长期投资决策(共97页).ppt

1、1东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十七第三十七 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌2第九章第九章 成本控制成本控制 本章是管理会计第四职能即控制的具体展开。本章是管理会计第四职能即控制的具体展开。本章围绕生产总成本构成内容即直接材料、直接人工、本章围绕生产总成本构成内容即直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用差异的数量结果和原变动制造费用和固定制造费用差异的数量结果和原因展开较为透彻地分析。因展开较为透彻地分析。 本章重点与难点本章重点与难点: 1. 成本控制的含义及其分类成本控制的含义及其分类2. 标准成本控制系统的构成标准成本控制系统的构成 3. 成本差异的计算

2、分析方法成本差异的计算分析方法 3第一节第一节 成本控制的意义和分类成本控制的意义和分类 成本管理现在叫做企业的内功，是当今管理当局最为成本管理现在叫做企业的内功，是当今管理当局最为强调的事情。国企业三年脱困以后，现在在管理上强调的事情。国企业三年脱困以后，现在在管理上上一个新台阶，这个台阶的重要内容就是加强成本上一个新台阶，这个台阶的重要内容就是加强成本控制与成本管理。控制与成本管理。 4一、一、 成本的概念成本的概念 (一一)财务会计中使用的成本概念：财务会计中使用的成本概念：会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，它们由会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，它们由会计准则或会计制度来规

3、范，因此可以称之为会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报报表成本表成本”、“制度成本制度成本”或或“法定成本法定成本”。准确理。准确理解财务会计中的成本含义有重要意义。解财务会计中的成本含义有重要意义。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算和成本管理所说的成本是指生产经营成本。本计算和成本管理所说的成本是指生产经营成本。 5它具有以下特征：它具有以下特征： 1、成本是经济资源的耗费生产经营过程也同时是经、成本是经济资源的耗费生产经营过程也同时是经济资源的耗费过程；济资源的耗费过程；2、成本是以货币计量的耗费；、成本是以货币计量的

4、耗费；3、成本是特定对象的耗费；、成本是特定对象的耗费；4、成本是正常生产经营活动的耗费。、成本是正常生产经营活动的耗费。 6综述综述从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营活动、投资活动和筹资活动，这三项活动的损益在活动、投资活动和筹资活动，这三项活动的损益在利润表中要分开报告，以便分别评价其业绩。利润表中要分开报告，以便分别评价其业绩。企业经济活动的的正常损益和非正常损益也要分开报企业经济活动的的正常损益和非正常损益也要分开报告，以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动告，以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入生产经营

5、成本并从营业收入中的正常耗费才能计入生产经营成本并从营业收入中扣减，以便使扣减，以便使“营业利润营业利润”能反映生产经营活动的能反映生产经营活动的正常获利能力。正常获利能力。 7现有的财务成本体系能否满足决策的要求？现有的财务成本体系能否满足决策的要求？新古典经济学理论显然是将利润最大化作为企业的目新古典经济学理论显然是将利润最大化作为企业的目标来看待的。利润最大化的财务管理目标其本意是标来看待的。利润最大化的财务管理目标其本意是通过产出与投入的比较来揭示的。通过产出与投入的比较来揭示的。以会计的概念表述的产出和投入分别转化为收入和成以会计的概念表述的产出和投入分别转化为收入和成本。会计理论体

6、系里的利润是收入和费用配比的结本。会计理论体系里的利润是收入和费用配比的结果，因而企业为了获得利润，便要求企业生产适销果，因而企业为了获得利润，便要求企业生产适销对路的产品，增加收入，实现市场价值。对路的产品，增加收入，实现市场价值。8会计公式：利润会计公式：利润=收入收入-费用费用新古典经济学将企业视为生产函数，生产函数理论把新古典经济学将企业视为生产函数，生产函数理论把企业简单的归结为投入企业简单的归结为投入产出的技术性关系，其产出的技术性关系，其理论认为，企业的效率是企业追求的目标函数，企理论认为，企业的效率是企业追求的目标函数，企业的效率是根据成本最小、或者成本不变的条件下业的效率是根

7、据成本最小、或者成本不变的条件下产出最大来定义的。产出最大来定义的。 9（1）利润的计算是会计确认的结果，并）利润的计算是会计确认的结果，并不一定体现企业实际财富的增加。不一定体现企业实际财富的增加。在财务会计发展史上，利润有两种表达方式：其一是在财务会计发展史上，利润有两种表达方式：其一是通过财务资本保全的方式确认的，理论上，反映为通过财务资本保全的方式确认的，理论上，反映为企业资产负债表前后两期净资产的差额。其二是交企业资产负债表前后两期净资产的差额。其二是交易确认的方式确认的，即利润的取得是企业本期收易确认的方式确认的，即利润的取得是企业本期收入减去费用的结果，现代会计对利润的计算采用的

8、入减去费用的结果，现代会计对利润的计算采用的方式是后者即通过流量的利润表来确认。而不是前方式是后者即通过流量的利润表来确认。而不是前者，以存量的差额来决定企业的盈利额。者，以存量的差额来决定企业的盈利额。 10 第一，以企业实际交易作为确认收入和费用的前提，第一，以企业实际交易作为确认收入和费用的前提，这样一些可能没有实际交易但是企业实际上资源或这样一些可能没有实际交易但是企业实际上资源或状况已发生变化的事项就无法在利润表得到反映。状况已发生变化的事项就无法在利润表得到反映。例如，大量创新的金融工具及期权交易就无法在报例如，大量创新的金融工具及期权交易就无法在报表上揭示。表上揭示。 第二，会计

9、分期的假设，使得企业产生了大量的跨摊第二，会计分期的假设，使得企业产生了大量的跨摊提的费用，这就为企业调节利润和成本有了机会。提的费用，这就为企业调节利润和成本有了机会。 11（2）没有考虑机会成本）没有考虑机会成本 管理会计学管理会计学教材是这样定义机会成本的：教材是这样定义机会成本的：“决策时选择出来的最优方案只有一种，而其他的可决策时选择出来的最优方案只有一种，而其他的可行性方案虽然不及最优方案理想，但如果采用也是行性方案虽然不及最优方案理想，但如果采用也是能带来收益的，放弃其他方案就势必失去这部分收能带来收益的，放弃其他方案就势必失去这部分收益，因而决策中将选取某一方案而放弃其他方案所

10、益，因而决策中将选取某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在收益称为选择该方案的机会成本。丧失的潜在收益称为选择该方案的机会成本。” 12举例说明：举例说明：比如，某企业销售一批产品，销往本地可获收入比如，某企业销售一批产品，销往本地可获收入9000元，销往外地可获收入元，销往外地可获收入12000元，但须支付元，但须支付2000元元的运杂费。这两个方案只能选择其中之一。的运杂费。这两个方案只能选择其中之一。如果选择销往外地的方案，则全部成本应由如下两部如果选择销往外地的方案，则全部成本应由如下两部分组成：一部分是分组成：一部分是2000元的运杂费，另一部分是元的运杂费，另一部分是9000元的机会成

11、本；如果选择销往本地的方案，则元的机会成本；如果选择销往本地的方案，则全部成本等于机会成本全部成本等于机会成本10000元（元（12000元收入减去元收入减去2000元运杂费）。元运杂费）。 13麦肯锡公司的做法：麦肯锡公司的做法：国际知名的麦肯锡管理咨询公司在企业绩效评估方面国际知名的麦肯锡管理咨询公司在企业绩效评估方面拥有拥有70多年的实践经验，该公司认为，对于企业的多年的实践经验，该公司认为，对于企业的运营来说，传统的只看其净利润多少的评价方法局运营来说，传统的只看其净利润多少的评价方法局限性很大，必须充分考虑投资的机会成本，把企业限性很大，必须充分考虑投资的机会成本，把企业价值增长与投

12、资回报结合在一起。价值增长与投资回报结合在一起。 14麦肯锡的说明：麦肯锡的说明：其一，为产生利润就要占用资本，如果仅从一个企业其一，为产生利润就要占用资本，如果仅从一个企业的范围看，收入大于成本就是有效益的，但是如果的范围看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企业放在一个社会大市场来看，就有可能会得出把企业放在一个社会大市场来看，就有可能会得出不同的结论。不同的结论。如果把这些资本投入到其他地方，可能产生更高的利如果把这些资本投入到其他地方，可能产生更高的利润，也就是说，净利润法可能忽略了为产生利润而润，也就是说，净利润法可能忽略了为产生利润而占用资本的机会成本。占用资本的机会成本。 15

13、理论背景：理论背景：机会成本并非现实已经发生的成本支出，不具备提供机会成本并非现实已经发生的成本支出，不具备提供完成会计事项的实际信息，因此，不能将其作为会完成会计事项的实际信息，因此，不能将其作为会计的账簿记录。计的账簿记录。机会成本可以提供一种有效的决策分析方法。机会成本可以提供一种有效的决策分析方法。按照美国经济学家、诺贝尔经济学奖获得者赫伯特按照美国经济学家、诺贝尔经济学奖获得者赫伯特西西蒙的观点，决策就是选择。我们选定某一方案，就蒙的观点，决策就是选择。我们选定某一方案，就应该把因此而放弃其他方案所付出的代价应该把因此而放弃其他方案所付出的代价选定选定方案的机会成本方案的机会成本也计

14、入该方案的总成本。这样，也计入该方案的总成本。这样，通过比较和选择，才能保证选中方案的机会成本最通过比较和选择，才能保证选中方案的机会成本最小，经济效益最佳。小，经济效益最佳。 16第二，忽略了投资可以创造企业价值的增长第二，忽略了投资可以创造企业价值的增长我们习惯于用投资回报率的高低来评价一项投资效果我们习惯于用投资回报率的高低来评价一项投资效果的好坏。这种方法同样存在很大的弊病，最主要的的好坏。这种方法同样存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投资可以创造企业价值的增长。是它忽略了投资可以创造企业价值的增长。比如，高科技企业可能与一般工业企业的投资回报率比如，高科技企业可能与一般工业企业的投资

15、回报率差不多，但其在股市的成长往往比一般工业股快得差不多，但其在股市的成长往往比一般工业股快得多。特别是在最近，有些企业投资于网络领域，尽多。特别是在最近，有些企业投资于网络领域，尽管其每股收益甚微，但其股价竟节节攀升。传统会管其每股收益甚微，但其股价竟节节攀升。传统会计学意义上的净利润是无法解释这些现象的。计学意义上的净利润是无法解释这些现象的。 17(二二)管理会计中使用的成本：管理会计中使用的成本：管理会计是为企业管理服务的使用的成本概念与管理管理会计是为企业管理服务的使用的成本概念与管理学相同，可称之为学相同，可称之为“管理成本管理成本”。管理学上信奉的原则是管理学上信奉的原则是“不同

16、目的需要不同意义的成不同目的需要不同意义的成本本”，因此在企业管理中使用多种成本信息。最一，因此在企业管理中使用多种成本信息。最一般的管理成本定义是般的管理成本定义是“为了达到特定目标所失去或为了达到特定目标所失去或放弃的一项资源放弃的一项资源”。管理成本比管理成本比“财务报表成本财务报表成本”的含义更广泛，它们不的含义更广泛，它们不一定需要支付货币，例如机会成本，也不一定实际一定需要支付货币，例如机会成本，也不一定实际发生了耗费，例如各种未来成本。管理成本可以分发生了耗费，例如各种未来成本。管理成本可以分成两大类：成两大类： 181、决策使用的成本、决策使用的成本 这些报告要提供边际成本、差

17、别成本、机会成本、这些报告要提供边际成本、差别成本、机会成本、沉没成本、资本成本等信息。沉没成本、资本成本等信息。决策使用的这些成本通常不被记入账簿系统，其共同决策使用的这些成本通常不被记入账簿系统，其共同特征是属于特征是属于未来未来成本，而记入账簿的成本是成本，而记入账簿的成本是“过过去去”成本。成本。 19边际成本边际成本如果我们可以将企业的业务量与成本的关系简单地描如果我们可以将企业的业务量与成本的关系简单地描述为：述为：Y=a+bx边际成本则是指每增加单位业务量而增加的支出数。边际成本则是指每增加单位业务量而增加的支出数。毫无疑问决策者在确定是否接受追加订货时应该考虑毫无疑问决策者在确

18、定是否接受追加订货时应该考虑的是边际成本与客户所提出的价格的高低。的是边际成本与客户所提出的价格的高低。20图示如下XY21差别成本差别成本差别成本也称为差量成本，有广义和狭义之分。广义差别成本也称为差量成本，有广义和狭义之分。广义的差别成本是指在进行决策方案决策分析时，两个的差别成本是指在进行决策方案决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义的差别成本两个或两个以上备选方案之间由于产狭义的差别成本两个或两个以上备选方案之间由于产量增减变化而形成的预期成本的差异。量增减变化而形成的预期成本的差异。22沉没成本沉没成本凡是过去已经发生，不是目

19、前或将来决策所能改变的凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，就是沉没成本。成本，就是沉没成本。沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存在相关性，因此当前的决策不需要考虑沉没成本。在相关性，因此当前的决策不需要考虑沉没成本。23资本成本资本成本资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费指在资金筹集过程中支付的各项费用，如资金筹集费指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行股票、债券支付的印刷

20、费发行手续费、律师费、发行股票、债券支付的印刷费发行手续费、律师费、资信评估费、公证费、担保费、广告费等；资金占资信评估费、公证费、担保费、广告费等；资金占用费指占用资金支付的费用，如股票的股息、银行用费指占用资金支付的费用，如股票的股息、银行借款、发行债券的利息，等等。借款、发行债券的利息，等等。 24东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十八讲第三十八讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌252、日常计划和控制使用的成本、日常计划和控制使用的成本 按责任中心比较预算与实际成本，它们都需要会计部按责任中心比较预算与实际成本，它们都需要会计部门提供内部常规报告。门提供内部常规报告。这些

21、报告要提供预算成本、目标成本、变动成本、差这些报告要提供预算成本、目标成本、变动成本、差异成本和可控成本等信息。这些数据可以通过账簿异成本和可控成本等信息。这些数据可以通过账簿系统处理，也可以在账外记录和加工。管理用的成系统处理，也可以在账外记录和加工。管理用的成本数据，通常不受统一的财务会计制度约束，也不本数据，通常不受统一的财务会计制度约束，也不列入财务报表。列入财务报表。事实上，许多企业的成本计算制度同时提供财务报表事实上，许多企业的成本计算制度同时提供财务报表的成本数据和部分日常管理用的常规成本数据，是的成本数据和部分日常管理用的常规成本数据，是一个具有多重目标的综合系统，并因此增加了

22、成本一个具有多重目标的综合系统，并因此增加了成本管理的复杂性。管理的复杂性。 26(三三)经济成本经济成本经济学中产品价值经济学中产品价值=c+v+M，成本是，成本是c+v的部分，即生的部分，即生产产品所转移物化劳动的价值和消耗活劳动需要补产产品所转移物化劳动的价值和消耗活劳动需要补偿的价值，具体表现为产品所消耗的生产资料价值偿的价值，具体表现为产品所消耗的生产资料价值和劳动力报酬的支出。和劳动力报酬的支出。经济学中的成本概念有两个主要特征：经济学中的成本概念有两个主要特征： 27二、成本控制的意义二、成本控制的意义 成本控制目标的一般理解成本控制目标的一般理解 人们对成本控制目标的理解和表述

23、主要集中在成本降低方面，人们对成本控制目标的理解和表述主要集中在成本降低方面，具体存在两种不同的观点：具体存在两种不同的观点：一种观点认为，成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过一种观点认为，成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过实现预定的成本目标来降低成本。实现预定的成本目标来降低成本。这种观点将成本控制过程理解为实现既定成本目标的过程，相这种观点将成本控制过程理解为实现既定成本目标的过程，相对来说，对成本控制作了较为狭义的理解。对来说，对成本控制作了较为狭义的理解。另一种观点认为，将实现预定的成本目标作为成本控制的目标另一种观点认为，将实现预定的成本目标作为成本控制的目标是以现有的既定

24、条件为前提的，在此基础上，还应该通过各是以现有的既定条件为前提的，在此基础上，还应该通过各种创新措施，改变成本发生的条件，使成本不断降低。种创新措施，改变成本发生的条件，使成本不断降低。28成本控制存在一个目标体系，它包成本控制存在一个目标体系，它包含三个层次：含三个层次：第一，通过成本控制配合企业的战略选择与实施，以第一，通过成本控制配合企业的战略选择与实施，以获取成本优势帮助企业取得竞争优势；获取成本优势帮助企业取得竞争优势；第二，利用资源、成本、质量、数量、价格之间的联第二，利用资源、成本、质量、数量、价格之间的联动关系，配合企业尽可能获取最大利润。动关系，配合企业尽可能获取最大利润。第

25、三，降低成本。第三，降低成本。 29三、成本控制的分类三、成本控制的分类成本控制的含义成本控制的含义狭义：是指运用以成本会计为主的各种方法，预定狭义：是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。现以至超过预期的成本限额。广义：即成本管理，广义：即成本管理，包括一切降低成本的努力，具包括一切降低成本的努力，具体是指管

26、理方面对任何必要作业所采取的手段，体是指管理方面对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。301、按照成本控制的时期不同：、按照成本控制的时期不同：事前成本控制（包括预防性成本控制及前馈性成本控事前成本控制（包括预防性成本控制及前馈性成本控制）制）事中（或日常）的成本控制事中（或日常）的成本控制事后（或反馈）的成本控制事后（或反馈）的成本控制 312、按照成本控制的概念范围的大小：、按照成本控制的概念范围的大小：狭义的成本控制（仅指事前的成本控制）狭义的成本控制（仅指事前的成本控制）广义的成本控制（包括事前、事中以及事后

27、的成本控广义的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）；制）；323、按照成本控制的主要手段：、按照成本控制的主要手段：绝对的成本控制目的在于成本的减少绝对的成本控制目的在于成本的减少相对的成本控制目的在于收入增加大于成本的增相对的成本控制目的在于收入增加大于成本的增加加33第二节第二节 成本控制的基本原则成本控制的基本原则确定成本控制目标要将成本控制放到与企业经营活动、确定成本控制目标要将成本控制放到与企业经营活动、管理措施与战略选择的相互关系中考察。管理措施与战略选择的相互关系中考察。成本不是孤立的，不仅成本本身的发生受到企业各种成本不是孤立的，不仅成本本身的发生受到企业各种因素的影响

28、，成本同时又是企业作出各种管理措施因素的影响，成本同时又是企业作出各种管理措施与战略选择的核心因素之一。与战略选择的核心因素之一。将成本控制的重心过分聚集于成本本身，有可能引发将成本控制的重心过分聚集于成本本身，有可能引发成本控制措施的实施和企业战略选择之间的冲突。成本控制措施的实施和企业战略选择之间的冲突。企业战略的选择和管理措施的实施必须考虑成本的企业战略的选择和管理措施的实施必须考虑成本的支撑力度和企业在成本方面的承受能力，而降低成支撑力度和企业在成本方面的承受能力，而降低成本必须以不损害企业基本战略的选择和实施为前提，本必须以不损害企业基本战略的选择和实施为前提，并要有利于企业管理措施

29、的实施。并要有利于企业管理措施的实施。 34一、全面性原则一、全面性原则领导推动原则。由于成本控制涉及到全体员工，并且领导推动原则。由于成本控制涉及到全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。推动。 1、全过程成本控制、全过程成本控制2、全方位成本控制、全方位成本控制3、全员成本控制、全员成本控制35二、开源节流相结合二、开源节流相结合三、责权利三、责权利相结合的原则相结合的原则四、目标管理的原则四、目标管理的原则五、例外性原则五、例外性原则36日本企业成本日本企业成本控制的案例控制的案例日本企业成本管理的显著特征日本公司同欧美

30、公司相日本公司同欧美公司相比，其成本管理体系具有如下特点：比，其成本管理体系具有如下特点： 1日本公司成本管理体系最显著的特点是在新产品日本公司成本管理体系最显著的特点是在新产品的设计之前就事先制定出目标成本，而这一目标成的设计之前就事先制定出目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的各阶段所有成本确本成为产品从设计到推向市场的各阶段所有成本确定的基础。定的基础。 37负责将一项新品的设想变为现实的成本计划人员制定负责将一项新品的设想变为现实的成本计划人员制定目标成本时，是以最有可能吸引潜在消费者的水平目标成本时，是以最有可能吸引潜在消费者的水平为基础，其它一切环节都以这一关键判断为中

31、心。为基础，其它一切环节都以这一关键判断为中心。从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本，然后将这些因素工程、制造、销售等环节的成本，然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。又进一步分解以便估算每一个部件的成本。 38以汽车制造商为例，汽车的每一项功能都被视为产品以汽车制造商为例，汽车的每一项功能都被视为产品成本的一个组成部分，从汽车的挡风玻璃，引擎滑成本的一个组成部分，从汽车的挡风玻璃，引擎滑轮到引擎箱都事先制定一

32、个目标成本。轮到引擎箱都事先制定一个目标成本。在日产汽车公司做了在日产汽车公司做了8年成本计划员的强矢弥澄说：年成本计划员的强矢弥澄说：这只是成本核算战役的开始这只是成本核算战役的开始，这一，这一战役战役就是公就是公司同外部供应商之间，以及负责产品不同方面的各司同外部供应商之间，以及负责产品不同方面的各部门之间的紧张谈判过程，最初的成本预算结果也部门之间的紧张谈判过程，最初的成本预算结果也许高出目标成本的许高出目标成本的20%左右，或是一个更高的比例，左右，或是一个更高的比例，通过成本计划人员、工程设计人员以及营销专家之通过成本计划人员、工程设计人员以及营销专家之间妥协和利益权衡后，最终产生出

33、与最初制定的目间妥协和利益权衡后，最终产生出与最初制定的目标成本最为接近的计划成本。标成本最为接近的计划成本。 39日本公司的这种作法与欧美国家的习惯作法大相径庭。阿瑟安日本公司的这种作法与欧美国家的习惯作法大相径庭。阿瑟安德森公司的总裁斯蒂文德森公司的总裁斯蒂文.罗尼克说：罗尼克说：“美国公司在设计一项美国公司在设计一项新产品之前从不规定一个目标成本，而是一开始就由工程师新产品之前从不规定一个目标成本，而是一开始就由工程师设计图纸设计图纸”，设计阶段结束时，产品成本的，设计阶段结束时，产品成本的85%就已确定，就已确定，然后设计部门将详细成本报告交给公司财务部门，财务人员然后设计部门将详细成

34、本报告交给公司财务部门，财务人员再根据劳动成本、原材料价格和现行的生产水准计算出该产再根据劳动成本、原材料价格和现行的生产水准计算出该产品的最终成本。品的最终成本。倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公司倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公司只好在取得微薄利润的条件下新产品投入生产。这种成本核只好在取得微薄利润的条件下新产品投入生产。这种成本核算和管理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多少人财物力算和管理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多少人财物力的目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低的目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低成本设计一种新产

35、品成本设计一种新产品 的关键因素的关键因素。 40罗尼克认为，美国公司的财务人员的作用只是简单地罗尼克认为，美国公司的财务人员的作用只是简单地将产品从设计到销售每一个环节的成本合计起来，将产品从设计到销售每一个环节的成本合计起来，仅此而已。仅此而已。哈佛大学的教授、西方不多的几个研究日本成本管理哈佛大学的教授、西方不多的几个研究日本成本管理的严肃学者之一的罗宾的严肃学者之一的罗宾-库帕尔指出，库帕尔指出，我们的公司我们的公司总是先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的代总是先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的代价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品

36、，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即将某将某种新产品的成本或售价定为种新产品的成本或售价定为X元，然后回头去努力元，然后回头去努力实现这一目标实现这一目标。 41实际上，以固定标准为基础的欧美式成本管理体系只实际上，以固定标准为基础的欧美式成本管理体系只考虑保持现有的产品价格水平，而日本的这一体系考虑保持现有的产品价格水平，而日本的这一体系是一种动态体系，不断推动产品设计人员去改进产是一种动态体系，不断推动产品设计人员去改进产品，降低成本。日本公司也采用目标成本去降低已品，降低成本。日本公司也采用目标成本去降低已经上市产品的物耗。经上市产品的物耗。 4

37、2五十铃汽车公司五十铃汽车公司五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详细的比较研究为五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详细的比较研究为基础，为其汽车部件制定出目标成本。基础，为其汽车部件制定出目标成本。为了更清楚地解释被普遍称之为为了更清楚地解释被普遍称之为“拆卸法拆卸法”的成本分析法，五的成本分析法，五十铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号十铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号的铅笔，将其不同组成部分摆在一个茶几上，然后告诉来访的铅笔，将其不同组成部分摆在一个茶几上，然后告诉来访者，者，“这就是我们用来研究竞争对手的产品的方法，这就是我们用来研究竞争对手的产品

38、的方法，我我们首先研究制造某种产品的原材料制作方法，然后分析组装们首先研究制造某种产品的原材料制作方法，然后分析组装工序，采用这种拆卸法，我们就能弄清这种产品的大至成工序，采用这种拆卸法，我们就能弄清这种产品的大至成本本”。最后，五十铃就会采用竞争对手同类产品中的最低成。最后，五十铃就会采用竞争对手同类产品中的最低成本作为自己部件的目标成本。如，五十铃的汽车驾驶装置的本作为自己部件的目标成本。如，五十铃的汽车驾驶装置的目标成本是以其对丰田的同类部件的成本分析为基础，而其目标成本是以其对丰田的同类部件的成本分析为基础，而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类部件作成本分析。挡泥板的目标成本则基于对

39、日产的这类部件作成本分析。 432采用随时可做某些改进的简单的经营采用随时可做某些改进的简单的经营指标来规划和核算产品成本，是日本成本指标来规划和核算产品成本，是日本成本管理体系的另一个突出特点。管理体系的另一个突出特点。 一般来讲，日本公司的雇主们一开始就使其雇员明确一般来讲，日本公司的雇主们一开始就使其雇员明确认识到他们的工作是如何转化为表明本公司经营状认识到他们的工作是如何转化为表明本公司经营状况的数据的。况的数据的。公司经理们主要使用的直接经营指标数量；从外部购公司经理们主要使用的直接经营指标数量；从外部购进的零部件由于不合格而废弃的比重等。进的零部件由于不合格而废弃的比重等。日本独特

40、的成本管理体系的建立，其目的并非是要改日本独特的成本管理体系的建立，其目的并非是要改变人们的价值判断，而是激励经营管理人员、工程变人们的价值判断，而是激励经营管理人员、工程设计人员和全体雇员实现他们在世界上独占鳌头的设计人员和全体雇员实现他们在世界上独占鳌头的目标。目标。 44东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十九讲第三十九讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌第三节第三节 价值工程与事前成本控制价值工程与事前成本控制一、价值工程的产生和发展一、价值工程的产生和发展价值工程起源于二战后的美国。价值工程起源于二战后的美国。通用电气公司的工程师麦尔斯发现：人们使用某通用电气公司的工程师

41、麦尔斯发现：人们使用某种材料的目的在于材料所具有的功能。因此可种材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考虑用功能相同但价格低廉的代用品取代原以考虑用功能相同但价格低廉的代用品取代原来昂贵的材料。促生了来昂贵的材料。促生了价值分析价值分析的问世。的问世。之后美国国防和政府部门开展价值工程活动，取之后美国国防和政府部门开展价值工程活动，取得了显著成效。得了显著成效。我国在我国在1978年下半年开始推广价值工程活动。年下半年开始推广价值工程活动。国外发展价值工程的过程国外发展价值工程的过程大体经历了以下四个阶段：大体经历了以下四个阶段：1、降低材料费用；如改变产品形式、尺寸和材质等。、降低材料费用

42、；如改变产品形式、尺寸和材质等。2、改进现有产品；如改变设计、加工方法等。、改进现有产品；如改变设计、加工方法等。3、新产品的价值工程；在新产品开发时运用价值工、新产品的价值工程；在新产品开发时运用价值工程。程。4、系统的价值工程。对产品以外的有关设备、程序、系统的价值工程。对产品以外的有关设备、程序、工艺、流通、维修服务、组织体制等整个系统运用工艺、流通、维修服务、组织体制等整个系统运用价值工程。价值工程。47二、价值工程的定义及其原理二、价值工程的定义及其原理(一一)定义：力求以最低的寿命周期费用，可靠地定义：力求以最低的寿命周期费用，可靠地实现产品或作业的必要功能，籍以提高其价值，实现产

43、品或作业的必要功能，籍以提高其价值，而着重于功能研究的，有组织的活动。而着重于功能研究的，有组织的活动。(二二)价值工程的中心内容价值工程的中心内容：1、功能分析是核心功能分析是核心2、创造是关键、创造是关键3、信息是基础、信息是基础48可节约造价（一次性投资）5-10%节约运行成本5-10%VEVE的的经济经济效果效果DellIsola35年的经验，年的经验，VE研究与应用成研究与应用成本占建设成本的本占建设成本的0.1-0.3% 49（三）价值工程的目的（三）价值工程的目的目的目的:用最低的寿命周期成本可靠地实现必要的功能用最低的寿命周期成本可靠地实现必要的功能价值的含义：价值的含义： 功

44、能功能 FV = = 成本成本 CL. D. Miles50价值的含义：价值的含义： DellIsola 功能功能+质量质量 F+QV = = 成本成本 C51（四）关键名词：（四）关键名词：功能功能寿命周期成本寿命周期成本价值价值52（五）价值工程的特点（五）价值工程的特点1、从产品的功能和成本的关系上考虑问题、从产品的功能和成本的关系上考虑问题2、从价值工程对于产品成本的控制范围来说，它、从价值工程对于产品成本的控制范围来说，它考虑的是产品寿命周期成本。考虑的是产品寿命周期成本。3、从价值工程对产品成本的节约深度来看，是使、从价值工程对产品成本的节约深度来看，是使产品成本得到最大幅度的降低

45、。产品成本得到最大幅度的降低。4、从对产品分析的时间看，价值工程是在事先进、从对产品分析的时间看，价值工程是在事先进行的行的。三、价值工程的工作阶段和程序三、价值工程的工作阶段和程序7、新方案能满足要求吗？、新方案能满足要求吗？10、方案实施、方案实施11、成果评价、成果评价方案实施方案实施6、新方案的成本是多少？、新方案的成本是多少？6、概略评价；、概略评价； 7、方案具体化；、方案具体化；8、详细评价；、详细评价； 9、方案评审；、方案评审；方案评价方案评价5、有其它方法实现这个功能吗？、有其它方法实现这个功能吗？5、方案创造、方案创造方案创造方案创造3、它的成本是多少？、它的成本是多少？

46、4、它的价值是多少？、它的价值是多少？4、功能评价、功能评价功能评价功能评价2、它的作用是什么？、它的作用是什么？3、功能定义和系统化、功能定义和系统化功能分析功能分析1、这是什么？、这是什么？1、选择对象、选择对象2、收集情报、收集情报确定确定VE工作对象工作对象详详 细细 步步 骤骤基基 本本 步步 骤骤价价 值值 工工 程程 提提 问问VE（价值工程）工作程序（价值工程）工作程序54（一）价值工程对象选择（一）价值工程对象选择选择选择VE活动对象时，优先考虑的产品：活动对象时，优先考虑的产品：1、产量大，在企业中占有主要地位的产品和部件；、产量大，在企业中占有主要地位的产品和部件；2、市

47、场竞争激烈，技术经济指标较差的产品；、市场竞争激烈，技术经济指标较差的产品；3、结构复杂，设计落后，工艺落后的产品；、结构复杂，设计落后，工艺落后的产品；4、质量低劣，成本过高的产品；、质量低劣，成本过高的产品；5、体积大、重量大、用料多的部件；、体积大、重量大、用料多的部件；6、用料贵重，耗用稀缺资源多的部件。、用料贵重，耗用稀缺资源多的部件。55选择选择VE活动对象的方法：活动对象的方法：1、经验分析法、经验分析法2、寿命周期分析法、寿命周期分析法3、费用比重分析法、费用比重分析法4、ABC分析法分析法56（二）情报的收集（二）情报的收集价值工程的情报收集工作主要围绕功能和成本进行，价值工

48、程的情报收集工作主要围绕功能和成本进行，针对产品而言，应收集以下几方面的情报：针对产品而言，应收集以下几方面的情报：1、用户使用方面的情报；、用户使用方面的情报；2、科学技术方面的情报；、科学技术方面的情报；3、销售方面的情报；、销售方面的情报；4、成本方面的、成本方面的 情报。情报。57（三）（三） 功能分析功能分析功能分析与功能评价是价值工程的核心。功能分析是功能分析与功能评价是价值工程的核心。功能分析是从研究对象的功能出发，通过对价值工程对象从研究对象的功能出发，通过对价值工程对象产品或作业的深入分析，掌握产品提供的功能和用产品或作业的深入分析，掌握产品提供的功能和用户对功能的需要，即回

49、答户对功能的需要，即回答“它是干什么的它是干什么的”这个问这个问题。题。功能分析包括功能了解、功能整理和功能评价三个环功能分析包括功能了解、功能整理和功能评价三个环节。节。581、功能了解、功能了解是从对价值工程对象是从对价值工程对象产品或作业的物质结构研究，产品或作业的物质结构研究，转化为对其功能系统研究的开始。功能了解实际上转化为对其功能系统研究的开始。功能了解实际上也就是确定功能定义。也就是确定功能定义。最基本的目的就是要把产品或作业及其构成要素的功最基本的目的就是要把产品或作业及其构成要素的功能搞清楚。能搞清楚。进行功能定义要遵照以下要求：进行功能定义要遵照以下要求：要做简洁准确的表达

50、；要做简洁准确的表达；功能定义的名词部分尽可能定量化；功能定义的名词部分尽可能定量化；动词部分的表达要适当抽象。动词部分的表达要适当抽象。592、功能整理、功能整理，就是对定义出的产品及其零部件的功能，就是对定义出的产品及其零部件的功能，从系统的思想出发，明确功能之间的逻辑关系，排从系统的思想出发，明确功能之间的逻辑关系，排列出功能系统图。列出功能系统图。功能整理功能整理的目的在于通过对功能的定性分析，明确必的目的在于通过对功能的定性分析，明确必要功能和不必要功能，并为功能价值的定量评价作要功能和不必要功能，并为功能价值的定量评价作好准备。好准备。60功能整理的方法功能整理的方法从产品的最终目

51、的开始从产品的最终目的开始从产品的具体结构即从最终手段开始从产品的具体结构即从最终手段开始功能整理的意义功能整理的意义掌握必要功能掌握必要功能消除不必要功能消除不必要功能把握住价值改善的功能领域把握住价值改善的功能领域明确改善对象的等级明确改善对象的等级61举例：暖水瓶功能系统图举例：暖水瓶功能系统图保持温度减少散热维护瓶胆方便使用方便安装保持清洁增加美观减少热传导减少对流减少热辐射固定瓶胆支持瓶胆保护瓶胆62东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第四十讲第四十讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌633、功能评价、功能评价功能评价功能评价 ：就是对功能领域的价值进行定量评价，从：就是对功

52、能领域的价值进行定量评价，从中选择价值低的功能领域作为改善对象，以期通过中选择价值低的功能领域作为改善对象，以期通过方案创造，改进功能的实现方法从而提高其价值。方案创造，改进功能的实现方法从而提高其价值。64功能评价的相对值法功能评价的相对值法 功能评价系数法功能评价系数法价值公式价值公式V=f/c ，其中：其中：f代表功能重要性系数（或称功能系数）代表功能重要性系数（或称功能系数）c代表成本系数代表成本系数V代表功能价值系数代表功能价值系数65分析过程与结论：分析过程与结论：可以看出，当可以看出，当V1时，说明零部件功能与成本相当，时，说明零部件功能与成本相当，是合适的。如果是合适的。如果V

53、偏离偏离1较远，则说明功能与成本不较远，则说明功能与成本不相当，需要作为价值工程的改进对象，加以分析研相当，需要作为价值工程的改进对象，加以分析研究和改进。究和改进。V 1，说明成本对于所实现的功能来说偏高，应降低，说明成本对于所实现的功能来说偏高，应降低成本。这个零部件可以选为改进对象。成本。这个零部件可以选为改进对象。V 1，说明零部件功能高，成本低，此时应检查这个，说明零部件功能高，成本低，此时应检查这个零部件的功能是否达到了要求。若未达到，也应作零部件的功能是否达到了要求。若未达到，也应作为价值工程的改进对象。为价值工程的改进对象。66确定功能评价值的常用方法确定功能评价值的常用方法最

54、低成本法最低成本法目标利润确定法目标利润确定法功能重要度系数法功能重要度系数法例题例题见教材见教材P46967（四）制订方案（四）制订方案1、提出改进方案、提出改进方案2、方案的评价、方案的评价3、确定最优方案、确定最优方案68（五）确定最优成本（五）确定最优成本例题例题见教材见教材P47169四、价值工程的指导原则四、价值工程的指导原则价值工程的创始人麦尔斯提出价值工程的创始人麦尔斯提出1）避免一般化、概念化；）避免一般化、概念化；2）收集一切可用的费用数据；）收集一切可用的费用数据；3）使用最可靠的情报资料；）使用最可靠的情报资料；4）打破现有框框，进行创新和提高；）打破现有框框，进行创新

55、和提高；5）发挥真正的独创性；）发挥真正的独创性；6）找出障碍，克服障碍；）找出障碍，克服障碍；7）请教有关专家，扩大专业知识面；）请教有关专家，扩大专业知识面； 8 ）对于重要的公差要换算成加工费，以便认真考虑；）对于重要的公差要换算成加工费，以便认真考虑；9）尽量利用专业化工厂生产的产品；）尽量利用专业化工厂生产的产品；10）利用和购买专业化工厂的生产技术；）利用和购买专业化工厂的生产技术；11）采用专门的生产工艺；）采用专门的生产工艺；12）尽量采用标准件；）尽量采用标准件；13）以）以“我是否也如此花自己的钱我是否也如此花自己的钱”作为判别标准。作为判别标准。70第四节第四节 日常成本

56、控制日常成本控制一、基本概念一、基本概念见教材见教材P4767172二、成本差异的性质和分类二、成本差异的性质和分类1、执行偏差、执行偏差2、预测偏差、预测偏差不正确的参数估计不正确的参数估计3、模型偏差、模型偏差不正确的函数关系不正确的函数关系4、计量偏差、计量偏差5、随机偏差、随机偏差预测差异以及模型差异表明标准本身有问题，在分析预测差异以及模型差异表明标准本身有问题，在分析中，应只针对非正常的偏差采取行动中，应只针对非正常的偏差采取行动73三、成本差异模式三、成本差异模式74四、变动成本差异的计算、控制和四、变动成本差异的计算、控制和分析分析（一）直接材料成本差异（一）直接材料成本差异总

57、差异直接材料的实际耗用量总差异直接材料的实际耗用量实际单价实际单价 直接材料的标准耗用量直接材料的标准耗用量标准单价标准单价直接材料的实际用量直接材料的实际用量实际产量实际产量单位产品的直接材料实际耗用量单位产品的直接材料实际耗用量直接材料的标准用量直接材料的标准用量标准产量标准产量单位产品的直接材料标准耗用量单位产品的直接材料标准耗用量751、价格差异、价格差异价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化差异的计算：差异的计算： 直接材料的价格差异直接材料的价格差异 （实际单价标准单价）（实际单价标准单价）直接材料的实际耗用量直接材料的实际耗用量差异的分析：差

58、异的分析： 采购部门为主要责任单位采购部门为主要责任单位A 可控因素：材料单价材料的质量可控因素：材料单价材料的质量B 不可控因素：通过膨胀国际统一调价不可控因素：通过膨胀国际统一调价762、数量差异、数量差异数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量的变化数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量的变化差异的计算：差异的计算：直接材料的数量差异直接材料的数量差异（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量）（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量） 标准单价标准单价差异的分析：生产部门为主要责任单位差异的分析：生产部门为主要责任单位A 可控因素：可控因素： 主观（人为）因素主观（人为）因素员工的工作

59、态度员工的素质等员工的工作态度员工的素质等B 不可控因素：不可控因素： 客观因素客观因素材料的质量问题设备问题材料的质量问题设备问题 77东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第四十一讲第四十一讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌78（二）直接人工成本差异（二）直接人工成本差异总差异总差异 直接人工的实际工时耗用量直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率实际小时工资率 直接人工的标准工时耗用量直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率标准小时工资率直接人工的实际工时耗用量直接人工的实际工时耗用量实际产量实际产量单位产品的直接人工工时实际耗用量单位产品的直接人工工时实际耗用量直接材料的标准工时耗

60、用量直接材料的标准工时耗用量标准产量标准产量单位产品的直接人工工时标准耗用量单位产品的直接人工工时标准耗用量791、价格差异：、价格差异：价格差异：价格差异：以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异差异的计算：差异的计算： 直接人工的价格差异直接人工的实际工时耗用量直接人工的价格差异直接人工的实际工时耗用量 （实际小时工资率标准小时工资率）（实际小时工资率标准小时工资率）差异的分析：差异的分析： 人事部门为主要责任单位人事部门为主要责任单位应按才定岗应按才定岗A 可控因素：主观因素可控因素：主观因素大才小用高职低就大才小用高职低就B 不可控因