商品流通企业会计-第2章第2节

1、商品流通企业会计学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算批发商品购进的核算批发商品购进的核算1批发商品储存的核算批发商品储存的核算32批发商品销售的核算批发商品销售的核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 本节需撑握的知识点：本节需撑握的知识点： 1、销售业务流程和业务单据 2、一般销售业务核算 3、特殊业务核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算商品商品销售销售按销售方

2、式不同按销售方式不同分类分类库存商品销售库存商品销售直运商品销售直运商品销售分期收款销售分期收款销售预收货款销售预收货款销售委托代销销售委托代销销售国内商品销售国内商品销售出口商品销售出口商品销售异地商品销售异地商品销售同城商品销售同城商品销售按购货者地域不按购货者地域不同分类同分类国内商品销售国内商品销售出口商品销售出口商品销售学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算委托代销商品接商品交付受托单位时在途物资直运商品(不经过本企业仓库储备)库存商品采购实际成本(不含税)发出商品分期收款方式商品销售,发出商品时受托代销商品收

3、到委托单位交给的商品时常常用用会会计计科科目目(一一)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算应付帐款受托销售商品发出结算清单未实际支付货款库存现金直接收付现金银行存款通过金融机构进行资金流动应收帐款赊销商品预收帐款按销售合同预先收到货款代销商品款收到代销商品和受托方结转代销商品款常常用用会会计计科科目目(二二)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算销售费用支付委托代销商品手续费其他业务收入受托代销商品手续费收入主营业务成本所售商品成本(与主营业务收

4、入对应)主营业务收入销售商品收到的价款(不含税)应交税费销项税额常常用用会会计计科科目目(三三)损益类科目月末损益类科目月末结转后无余额结转后无余额学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算一般销售业务会计核算要点：一般销售业务会计核算要点：（1）销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银）销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银行结算凭证（如银行进账单、托收单等）行结算凭证（如银行进账单、托收单等） 借：银行存款（或应收账款、应收票据等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（不包含销项

5、税）贷：主营业务收入（不包含销项税） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算2） 商品销售成本的结转商品销售成本的结转 批发已销商品成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结批发已销商品成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结转。转。n逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；n定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销商品的定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销

6、商品的数量，数量，月末或定期月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本。本。 借借: 主营业务成本主营业务成本 贷贷: 库存商品库存商品学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 大连百货公司销售大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机吋康佳牌彩色电视机100台，每台台，每台1450元，元，货款总计货款总计145000元，增值税额元，增值税额24650元，价税合计元，价税合计169650，收，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台到转帐支票一张，存入银行。该批商品

7、的进价为每台1250元元借：借：银行存款银行存款 169650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 145000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销销项税额项税额) ) 24650收到支票时：收到支票时：结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类 125000 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 125000学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 例例 某批发公司销售给外地某批发公司销售给外地df百货商场毛衫百货商场毛衫2000件，单价件，单价80元，货元

8、，货款款160000元，销项税额元，销项税额27200元，采用委托收款方式结算货款，元，采用委托收款方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，以支票代垫运杂费运输部门向仓库提货办理发运手续，以支票代垫运杂费500元，元，取得运单。该商品进价每件取得运单。该商品进价每件60元。元。 借：应收账款借：应收账款df百货商场百货商场 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 以支票垫付运费：以支票垫付运费： 借：应收账款借：应收账款df百货商场百货商场 187200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 27200 办妥办

9、妥托收托收手续：手续： 借：应收账款借：应收账款df百货商场百货商场 187700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 27200 银行存款银行存款 500如果同一天进行，上述分录可以合并成如下分录：如果同一天进行，上述分录可以合并成如下分录： 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算一般业务一般业务特殊业务特殊业务销售折扣与折让销售折扣与折让直运商品销售直运商品销售销售商品退补价销售商品退补价销货退回销货退回客户拒收商品与拒付货款客户拒收商品与

10、拒付货款预收货款的销售预收货款的销售分期收款销售分期收款销售同城商品销售同城商品销售异地商品销售异地商品销售学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算是指批发企业从供货单位把商品直接运到购货单位的一种销货方式。是指批发企业从供货单位把商品直接运到购货单位的一种销货方式。主要原始凭证主要原始凭证“直运商品收发货单直运商品收发货单”批发批发企业企业供供货货单单位位购购货货单单位位商品直运商品直运签订合同签订合同签订合同签订合同结算货款结算货款结算货款结算货款乙乙(广州广州)甲甲(广州广州)丙丙(娄底娄底)学学 以以 致致 用用

11、自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 甲企业（广州）向乙企业（上海）购进商品一批货价甲企业（广州）向乙企业（上海）购进商品一批货价 100000 100000 元元, , 税款税款 17000 17000 元元, ,该批商品按合同销售给丙企业（娄底）该批商品按合同销售给丙企业（娄底）, , 售价售价110000 110000 元元, ,税款税款 18700 18700 元元, , 以托收方式结算商品从乙方直运到丙方。以托收方式结算商品从乙方直运到丙方。甲甲: :收到乙企业托收单收到乙企业托收单(付款通知付款通知)及发票、直运商品收发货单（

12、起收货单作及发票、直运商品收发货单（起收货单作用）、货票时：用）、货票时：填制托收单向丙企业办理托收，根据托收单填制托收单向丙企业办理托收，根据托收单(回单回单)及发票、直运商品收发及发票、直运商品收发货单（起发货单作用）、货票时：货单（起发货单作用）、货票时：借：在途物资借：在途物资 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷贷: : 银行存款银行存款 118 000118 000借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 129 700129 700 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 110 000110 000

13、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 18 70018 700同时同时: : 借借: : 主营业务成本主营业务成本 100 000100 000 贷贷: : 在途物资在途物资 100 000 100 000 直运商品销售的核算特点核算特点：(1)不通过“库存商品”科目(2)收入确认的同时,直接在“在途物资”科目结转销售成本学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的销售方式。货的

14、销售方式。1).1).收到预付时收到预付时 借：借：银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2) . 销售商品时销售商品时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销项税额项税额) )结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品3)结算多收货款结算多收货款,退回退回 补收少补收少付货款付货款 借：预收账款借：预收账款 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业

15、务核算例例 某批发公司采用预收货款方式售给同城某批发公司采用预收货款方式售给同城gege百货商场甲商品百货商场甲商品100100台，每台，每台预收货款台预收货款20002000元。元。1). 收到预收的货款收到预收的货款2). 商品实际销售单价为商品实际销售单价为2200元元(含税含税),发出商品发出商品.采购成本为采购成本为150000元元. 3). ge公司补付货款公司补付货款 借：预收账款 ge百货商场 220,000.00 贷：主营业务收入 188,034.19 应交税费应交增值税(销项税额) 31,965.81 借:主营业务成本 150,000.00 贷:库存商品 150,000.0

16、0 借：银行存款 20,000.00 贷：预收账款ge百货商场 20,000.00 借：银行存款 200,000.00 贷：预收账款ge百货商场 200,000.00学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算 是指为了及早收回货款而给予买方销货折扣和因商品品种、质量等原因是指为了及早收回货款而给予买方销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。而给予买方的销货折让。常用的现金折扣的常用的现金折扣的表 示 方 法 ：表 示 方 法 ：“折扣比率折扣比率/ /付付款 期款 期 ” 2 / 1 0 n/20销货方为及早收

17、回货款而给予买方的款项优惠现金折扣销货方为推销商品而给予买方的价格优惠商业折扣指销售后指销售后，由于商品品种、质量等原因，销货方给予买方的折让 销售折让学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算商业折扣按折扣后的金额商业折扣按折扣后的金额 确认确认主营业务收入主营业务收入现金折扣在发生时现金折扣在发生时 增加增加财务费用财务费用销货折让在发生时销货折让在发生时 冲减当期冲减当期主营业务收入主营业务收入学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算1). 发收商

18、品时发收商品时2). 第第10天收到货款天收到货款 第第29天收到货款天收到货款现金折扣例例 a a企业某商品企业某商品售价售价 1000 1000 元（含税价），允许其在元（含税价），允许其在 30 30 天内付款，天内付款，如对方在如对方在 10 10 天内付款，可按天内付款，可按 10001000元给予元给予 2 2的优惠的优惠. .（发票注明（发票注明:2/10, n/30:2/10, n/30）借：应收帐款a企业 1000 贷：主营业务收入 854.70 应交税费应交增值税（销项税额）145.30借：银行存款 980 财务费用 20 贷：应收帐款a企业 1000借：银行存款 1000

19、 贷：应收帐款a企业 1000学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 a a企业销售某商品给企业销售某商品给b b批发企业售价批发企业售价 1000 1000 元（含税价），折元（含税价），折扣扣 10 10 ，实际结算销售价格为，实际结算销售价格为900 900 元元, ,银行转帐收讫银行转帐收讫. .借：银行存款 900 贷：主营业务收入 769.23 应交税费应交增值税（销项税额）130.77 月末借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500商业折扣学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业

20、会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 前例前例售出商品售出商品, ,b b企业验收时发现质量问题企业验收时发现质量问题, ,提出要么退货提出要么退货, ,要么折让要么折让5%5%的货款的货款.1). 如收到退回商品如收到退回商品2). 如给出销售折让如给出销售折让5%销售折让借：应收帐款b企业 900 贷：主营业务收入 769.23 应交税费应交增值税（销项税额）130.77同时 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500借：应收帐款b企业 45 贷：主营业务收入 38.46 应交税费应交增值税（销项税额）6.54学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通

21、企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算1).商品交付购货方时，企业不能确认销售收入，应转入“发出商品”账户核算； 借借：发出商品发出商品 (进价金额进价金额) 贷贷：库存商品库存商品 (进价金额进价金额)2).企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比例，计算结转各期商品销售成本。 借借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 是指商品先期交付，货款分期收回的一种销售方式。是指商品先期交付，货款分期

22、收回的一种销售方式。本期分期收款销售收入本期分期收款销售收入 100 100 全部分期收款销售商品成本全部分期收款销售商品成本全部分期收款销售商品收入全部分期收款销售商品收入学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 向本市北方商场销售电热水器向本市北方商场销售电热水器100100台，每台售价台，每台售价500500元，货款元，货款5000050000元，元，销项税额销项税额85008500元，共计元，共计5850058500元。每台进价单价元。每台进价单价400400元，采用分期收款方式元，采用分期收款方式销售，约定分

23、五个月等额付款销售，约定分五个月等额付款。1).发出商品时发出商品时2).到约定收款日期，收到对方交来的支票一张，金额为到约定收款日期，收到对方交来的支票一张，金额为11700元元借：发出商品 40000 贷：库存商品 -电热水器 40000借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税) 1700 同时 借：主营业务成本 8000 贷：发出商品 8000(10000(4000050000)100 =8000)学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算代销商品销售核算的处理方法代销商品销售

24、核算的处理方法委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有视同买断1外源受托方根据所代销的商品数 量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入.(受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价)收取手续费2学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算“受托代销商品受托代销商品”“代销商品款代销商品款”“委托代销商品委托代销商品”“受托方受托方”在代销方式下的账户设置在代销方式下的账户设置“委托方委托方”学学 以以 致致 用用 自自 强强

25、 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算交付商品时：交付商品时：委托方委托方不确认收入不确认收入受托方受托方不作购进商品处理不作购进商品处理销售后：销售后：委托方委托方收到代销清单时，确认收入收到代销清单时，确认收入受托方受托方按实际售价确认收入并开具代销清按实际售价确认收入并开具代销清单单视同买断视同买断1学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 甲企业委托乙企业销售商品甲企业委托乙企业销售商品100100件，协议价为件，协议价为100100元元/ /件，该商品成本件，该商品成本

26、6060元元/ /件，增值件，增值税率税率17%17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价1000010000元，增值税元，增值税17001700元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价1200012000元，增值税元，增值税20402040元。元。 ( (委托方：甲企业帐务处理委托方：甲企业帐务处理) )1 1) )、将商品交付乙企业时、将商品交付乙企业时 2 2) )、收到代销清单时、收到代销清单时3 3) )、收到乙企业汇来的货款、收到乙企业

27、汇来的货款时时借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6000 借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000借：银行存款 11700 贷：应收账款乙企业 11700 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算( (受托方：乙企业帐务处理受托方：乙企业帐务处理) )1)、收到商品时、收到商品时2)、销售时、销售时3)、同甲企业结算时、同甲企业结算时借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 借：银行存

28、款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税(销项税) 2040借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000借：代销商品款 10000 应交税费应交增值税(进项税) 1700 贷：应付账款甲企业 11700借：应付账款甲企业 11700 贷：银行存款 11700 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算委托方：委托方：在收到代销清单后在收到代销清单后确认收入；确认收入； 支付的手

29、续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”受托方受托方：在商品销售后，按应收取的手续：在商品销售后，按应收取的手续 费费确认确认 其他业务收入其他业务收入 。收取手续费收取手续费2学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 甲企业委托乙企业销售商品甲企业委托乙企业销售商品100100件，协议价为件，协议价为100100元元/ /件，该商品成本件，该商品成本6060元元/ /件，增值件，增值税率税率17%17%。 假定代销合同规定，乙企业应按每件假定代销合同规定，乙企业应按每件100100元售给顾客，甲企业按售价的元售给

30、顾客，甲企业按售价的10%10%支付支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明商品乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明商品售价售价1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一元。企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票张相同金额的增值税发票（委托方：甲企业帐务处理）（委托方：甲企业帐务处理）1)、移交商品时、移交商品时2)、收到代销清单时、收到代销清单时3)、收到结算款时、收到结算款时借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6

31、000 借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000借：销售费用代销手续费 1000 贷：应收账款乙企业 1000借：银行存款 10700 贷：应收账款乙企业 10700 学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算1、收到商品时、收到商品时2、销售时、销售时3、结算时、结算时( (受托方：乙企业帐务处理受托方：乙企业帐务处理) )借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 借：银行存款 11700 贷

32、：应付账款甲企业 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700借：应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：应付账款甲企业 1700借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 借：应付账款甲企业 11700 贷：其他业务收入 1000 银行存款 10700学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算(1)销货退回的概念销货退回的概念 是指售出的商品，由于某种原因而发生退货的业务。是指售出的商

33、品，由于某种原因而发生退货的业务。(2) 销货退回会计核算特点销货退回会计核算特点 与正常销售会计分录与正常销售会计分录反反方向方向学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算例例 某一般纳税人销售价值某一般纳税人销售价值 2 2 万元的商品，收妥货款及税款万元的商品，收妥货款及税款3400 3400 元共元共 23400 23400 元，元，商品成本商品成本1500015000元元1)、销售时、销售时2)、现同意对方退回，所退回商品已验收入库现同意对方退回，所退回商品已验收入库借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20

34、000 应交税费应交增值税（销项税） 3400如结转成本借：主营业务成本 15000 贷：库存商品 15000借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税） 3400如已结转成本借：主营业务成本 15000 贷：库存商品 15000学学 以以 致致 用用 自自 强强 不不 息息 商品流通企业会计商品流通企业会计第二章 商品流通企业批发业务核算是指由于计价错误发生向购货单位退回多收的货款或者补收少收的货款是指由于计价错误发生向购货单位退回多收的货款或者补收少收的货款 业务部门应分别填制业务部门应分别填制红字红字或蓝字的或蓝字的“发货票发货票”，财会部门审核，财会部门审核无误后办理退补价手续，相应调整无误后办理退补价手续，相应调整“主营业务收入主营业务收入”和和“应交应交税费税费”账户账户销售销售补价补价增加增加主营业务收入主营业务