企业成本管理会计

1、西南财经大学出版社西南财经大学出版社内容介绍内容介绍 本章内容：本章内容： 1.1 1.1 成本成本 1.2 1.2 成本管理成本管理 1.3 1.3 成本管理会计成本管理会计本章教学与学习指导本章教学与学习指导 一、学习目的一、学习目的1.1.了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程；了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程；2.2.掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素；类、作用和成本管理会计的各个构成要素；3.3.加深理解成本、

2、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。管理会计三者之间的关系。 二、重点二、重点1.1.掌握成本的相关概念掌握成本的相关概念2.2.理解成本的不同分类理解成本的不同分类 三、难点三、难点 1.1.经济学、管理学和会计学对成本内涵的理解经济学、管理学和会计学对成本内涵的理解2.2.成本管理会计系统的设计成本管理会计系统的设计 四、教学方法四、教学方法结合已学经济学、管理学、会计学、财务管理学知识启发式讲授结合已学经济学、管理学、会计学、财务管理学知识启发式讲授 五、教学工具五、教学工具多媒体多媒体

3、 六、课时安排六、课时安排4 4学时学时什么是成本？1.1 1.1 成本成本 一、学习重点一、学习重点 重点掌握不同学科下的成本观重点掌握不同学科下的成本观 二、内容二、内容 1 1 经济学和管理学成本观经济学和管理学成本观 2 2 会计学成本观会计学成本观 3 3 成本的分类成本的分类 4 4 成本的作用成本的作用1.1.1 经济学和管理学的成本观经济学和管理学的成本观 （1 1）马克思政治经济学的成本观）马克思政治经济学的成本观 CVMP=C+VW1.1.1 1.1.1 经济学和管理学的成本观经济学和管理学的成本观 （2 2）传统西方经济学的成本观）传统西方经济学的成本观主要研究主要研究企

4、业的企业的生产成本问题生产成本问题 ：从：从企业的企业的角度出发，分析其在生角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。随着经济理论的发展，也研究生产过程前后发生的成本，如机会成随着经济理论的发展，也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。本、社会成本等。伴随经济学分析技术的进步，伴随经济学分析技术的进步，大大提高了企业生产成本核算的准确大大提高了企业生产成本核算的准确度。

5、度。 （3 3）现代西方经济学的成本观）现代西方经济学的成本观更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（包括企业更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（包括企业与企业之间，企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本与企业之间，企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本费用。费用。建立在企业理论基础之上，形成了一系列新的成本概念，如交易成建立在企业理论基础之上，形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。本、代理成本和信息成本等概念。 1.1.1 1.1.1 经济学和管理学的成本观经济学和管理学的成本观 （4 4）管理学成本观）管理学成本观 管理学对

6、成本概念的表述重视从成本过程和成因角管理学对成本概念的表述重视从成本过程和成因角度来阐述。更关注成本形成的动因和可能带来的后度来阐述。更关注成本形成的动因和可能带来的后果。果。 在管理中，随着管理学科发展的推动，成本管理从在管理中，随着管理学科发展的推动，成本管理从微观扩展到中观和宏观，从战术扩展到战略，从控微观扩展到中观和宏观，从战术扩展到战略，从控制扩展到决策，从产品扩展到作业。制扩展到决策，从产品扩展到作业。 管理学形成了一系列新的成本概念，如宏观成本、管理学形成了一系列新的成本概念，如宏观成本、中观成本、战略成本、决策成本、控制成本、作业中观成本、战略成本、决策成本、控制成本、作业成本

7、等。成本等。1.1.2 1.1.2 会计学成本观会计学成本观 成本概念是管理会计理论与方法中发展最快的概念成本概念是管理会计理论与方法中发展最快的概念之一之一 。 会计学的成本概念有狭义和广义之分：狭义的成本会计学的成本概念有狭义和广义之分：狭义的成本是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理论（论（cost attach theorycost attach theory）中提及已耗成本（）中提及已耗成本（expired costexpired cost）概念，

8、并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。历史成本则定义为资产。 会计学的成本概念更强调成本的计量属性。会计学会计学的成本概念更强调成本的计量属性。会计学所指的成本概念必须是可计量和可用货币表示的。所指的成本概念必须是可计量和可用货币表示的。财务会计受制外部报表使用者对会计信息要求，将财务会计受制外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。 1.1.2 1.1.2 会计学成本观会计学成本观 会计学中的成本、费用和损失会计学中的成本、费用和损失成本是指为获取财

9、货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗（可以分为未耗（unexpiredunexpired）与已耗（）与已耗（expiredexpired） ；未耗成本可由；未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为当期收用等属之；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为当期收入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或

10、其他资产的成本入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之。及当期费用属之。最广义的费用，是指可由收入中减除的一切已耗成本。在损益最广义的费用，是指可由收入中减除的一切已耗成本。在损益表中，已耗成本常有各种不同的名称，包括成本、费用、或损表中，已耗成本常有各种不同的名称，包括成本、费用、或损失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出售资产损失。失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出售资产损失。损失是指：其一，就广义而言，为某期间所有费用超过收入的损失是指：其一，就广义而言，为某期间所有费用超过收入的数额，其二，当资产出售、废弃或因意外灾害或冲销而致全部数额，其二，当资产

11、出售、废弃或因意外灾害或冲销而致全部或局部毁损时，其成本超过相关收入的部分。若损失的发生是或局部毁损时，其成本超过相关收入的部分。若损失的发生是因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于广义的费因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于广义的费用。用。 1.1.2 1.1.2 会计学成本观会计学成本观 会计学中的成本、费用和损失关系图会计学中的成本、费用和损失关系图1.1.3 成本分类成本分类 一、学习重点一、学习重点 重点掌握不同标准下的成本分类及其相应的重点掌握不同标准下的成本分类及其相应的内涵内涵 二、内容二、内容 1 理论层次上的成本分类理论层次上的成本分类 2 价值链层次上成

12、本分类价值链层次上成本分类 3 管理层次上的成本分类管理层次上的成本分类 4 功能层次上的成本分类功能层次上的成本分类 5 要素层次上的成本分类要素层次上的成本分类 6 成本分类小结成本分类小结 （1） 理论层次上的成本分类理论层次上的成本分类 宏观经济成本宏观经济成本从国民经济的投入和产出的关系方面，对维护社会扩大再生从国民经济的投入和产出的关系方面，对维护社会扩大再生产，在生产要素上发生资源耗费补偿价值的考察。产，在生产要素上发生资源耗费补偿价值的考察。宏观经济成本可以从社会平均成本、社会经济成本和社会必宏观经济成本可以从社会平均成本、社会经济成本和社会必要劳动耗费等不同的角度去认识。要劳

13、动耗费等不同的角度去认识。 微观经济成本微观经济成本即企业成本，是企业为提供产品或劳务而发生的耗费。根据即企业成本，是企业为提供产品或劳务而发生的耗费。根据企业的性质不同，又可以分为生产性成本和劳务性成本。企业的性质不同，又可以分为生产性成本和劳务性成本。生产性成本是指生产性企业为生产一定质量和数量的产品在生产性成本是指生产性企业为生产一定质量和数量的产品在生产要素上耗费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值。生产要素上耗费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值。劳务性成本是指劳务性企业为提供某种劳务在生产要素上耗劳务性成本是指劳务性企业为提供某种劳务在生产要素上耗费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值

14、。费的个别物化劳动和活化劳动的补偿价值。（2）价值链层次上成本分类）价值链层次上成本分类 设计层成本设计层成本 供应层成本供应层成本 生产层成本生产层成本 销售层成本销售层成本 指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设定的目标成本。效等方面的因素对某产品设定的目标成本。 指为准备生产产品的而发生的资金耗费，它包括资金、指为准备生产产品的而发生的资金耗费，它包括资金、存货、固定资产和无形资产等取得成本，以及对这些存货、固定资产和无形资产等取得成本，以及对这些资产的维护和储存成本等资产的维护和储存成本等 指产品生产过程中发

15、生的各种资金耗费，包括直接材指产品生产过程中发生的各种资金耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。料、直接人工、制造费用、管理费用等。指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗费，它包括主营业务成本、销售费用、储存成本和售费，它包括主营业务成本、销售费用、储存成本和售后服务成本等。后服务成本等。 （3 ）管理层次上的成本分类）管理层次上的成本分类 战略层成本战略层成本 战术层成本战术层成本 作业层成本作业层成本 表现为企业价值链上的成本结构，指企业从行业维、表现为企业价值链上的成本结构，指企业从行业维、市场维和生产维等方面对产品未来

16、成本的预计，包括市场维和生产维等方面对产品未来成本的预计，包括行业进入成本、市场进入成本、产品全生命周期成本、行业进入成本、市场进入成本、产品全生命周期成本、产品设计成本等。产品设计成本等。表现为与成本目标的差异，指为实现企业成本战略而表现为与成本目标的差异，指为实现企业成本战略而制定各种制定各种“成本标杆成本标杆”，包括标准成本、计划成本、，包括标准成本、计划成本、定额成本、质量成本、作业成本、责任成本等。定额成本、质量成本、作业成本、责任成本等。 指产品生产执行层面具体活动所引起的资源耗费的一指产品生产执行层面具体活动所引起的资源耗费的一种货币表现，它包括产品成本、作业成本、实际成本、种货

17、币表现，它包括产品成本、作业成本、实际成本、可控成本等。可控成本等。 （4 4） 功能层次上的成本分类功能层次上的成本分类 财务成本：根据实际成本原则和权责发生制财务成本：根据实际成本原则和权责发生制要求，以及国家财务和会计制度的规定，按要求，以及国家财务和会计制度的规定，按各成本受益情况，采用一定的核算程序和计各成本受益情况，采用一定的核算程序和计算方法，所计算的企业成本。算方法，所计算的企业成本。 管理成本：根据企业生产经营经济决策、成管理成本：根据企业生产经营经济决策、成本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求，本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求，所建立的成本指标体系。所建立的成本指标

18、体系。 技术经济成本：为研究成本和技术，功能与技术经济成本：为研究成本和技术，功能与质量的关系，满足企业研究开发新产品、新质量的关系，满足企业研究开发新产品、新工艺的需要，所设计的成本指标。工艺的需要，所设计的成本指标。 （5 5） 要素层次上的成本分类要素层次上的成本分类 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类 劳动资料费用、劳动对象费用和活化劳动劳动资料费用、劳动对象费用和活化劳动费用费用 生产费用按企业成本的生产费用经济用生产费用按企业成本的生产费用经济用途分类途分类 制造成本费用和期间费用制造成本费用和期间费用 按生产费用计入企业成本的程序分类按生产费用计入企业成本的程序分类 单

19、要素成本和综合要素成本单要素成本和综合要素成本 （5 5） 要素层次上的成本分类要素层次上的成本分类 按生产费用计入企业成本的方法分按生产费用计入企业成本的方法分类类 直接费用成本和间接费用成本直接费用成本和间接费用成本 按生产费用与生产经营活动的关系按生产费用与生产经营活动的关系分类分类 基本费用成本和一般费用成本基本费用成本和一般费用成本 按成本习性或者成本性态分类按成本习性或者成本性态分类 固定成本、变动成本和半变动成本固定成本、变动成本和半变动成本（6） 成本分类小结成本分类小结 分类标志分类标志标志解释标志解释分类名称分类名称分类用途分类用途1理论层次理论层次成本的本质属性和理论构成

20、本的本质属性和理论构成成宏观经济成本和微观经济成宏观经济成本和微观经济成本本对理论研究具有指导意义对理论研究具有指导意义2价值链层次价值链层次企业的产品或项目的内部企业的产品或项目的内部“成本链成本链”设计层成本、供应层成本、设计层成本、供应层成本、生产层成本、销售层成生产层成本、销售层成本本识别企业的成本竞争优势识别企业的成本竞争优势3管理层次管理层次企业价值链的横截面企业价值链的横截面战略层成本、战术层成本和战略层成本、战术层成本和作业层成本作业层成本成本的策划和控制成本的策划和控制4功能层次功能层次成本在经济工作中的作用成本在经济工作中的作用财务成本、管理成本和技术财务成本、管理成本和技

21、术经济成本经济成本成本策划和核算成本策划和核算5要素层次要素层次成本构成的具体内容成本构成的具体内容分为多个方面分为多个方面成本预算、计划、核算、成本预算、计划、核算、控制、报表、分析控制、报表、分析和和考核和和考核（1）经济内容）经济内容生产要素上耗费生产要素上耗费劳动资料、劳动对象和活化劳动资料、劳动对象和活化劳动劳动成本预算和报表成本预算和报表（2）经济用途）经济用途成本构成项目成本构成项目制造成本费用和期间费用制造成本费用和期间费用成本计划、核算、控制和成本计划、核算、控制和分析分析（3）计入程序）计入程序生产费用计入企业成本的生产费用计入企业成本的程序程序单要素成本和综合要素成本单要

22、素成本和综合要素成本成本预算和分析成本预算和分析（4）计入方法）计入方法直接和间接计入成本直接和间接计入成本直接费用成本和间接费用成直接费用成本和间接费用成本本计划和核算计划和核算（5）与生产经营）与生产经营活动关系活动关系生产费用与生产经营活动生产费用与生产经营活动的依存关系的依存关系基本费用成本和一般费用成基本费用成本和一般费用成本本成本核算和控制成本核算和控制（6）成本习性或）成本习性或者性态者性态与业务量的依存关系与业务量的依存关系固定成本、变动成本和半变固定成本、变动成本和半变动成本动成本成本预测、决策、控制、成本预测、决策、控制、计算和分析计算和分析1.1.4 成本的作用成本的作用

23、 （1 1）成本是生产耗费的补偿尺度）成本是生产耗费的补偿尺度 （2 2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标）成本是综合反映企业工作质量的重要指标 （3 3）成本是制定产品价格的基础）成本是制定产品价格的基础 （4 4）成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据）成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 如何理解成本如何理解成本管理？管理？1.2 1.2 成本管理成本管理 一、学习重点一、学习重点 重点掌握成本管理的涵义重点掌握成本管理的涵义 二、内容二、内容 1 1 成本管理的发展历程成本管理的发展历程 2 2 成本管理的涵义成本管理的涵义 1.2.1 1.2.1 成本管理的发展历程成本管理

24、的发展历程 （1 1）1919世纪中期以前：世纪中期以前：简单成本计算时代简单成本计算时代这个时期成本管理的特征主要表现为：这个时期成本管理的特征主要表现为：1 1）成本管理主体是手）成本管理主体是手工业作坊业主；工业作坊业主；2 2）成本管理目标主要体现为产品价格的确定）成本管理目标主要体现为产品价格的确定和年末损益的计算两个方面；和年末损益的计算两个方面；3 3）成本管理空间范围主要在狭）成本管理空间范围主要在狭义的义的生产生产环节；环节；4 4）成本管理时间范围只限于）成本管理时间范围只限于事后事后的成本计算；的成本计算；5 5）成本管理基本没有采用什么科学的管理方法，只是对员工）成本管

25、理基本没有采用什么科学的管理方法，只是对员工现场监督，防止员工的偷懒和浪费。现场监督，防止员工的偷懒和浪费。1.2.1 1.2.1 成本管理的发展历程成本管理的发展历程 （2 2）1919世纪中期至世纪中期至2020世纪四十年代：世纪四十年代：生产导向型成生产导向型成本管理时代本管理时代这个时期成本管理的特征主要表现为：这个时期成本管理的特征主要表现为：1 1）成本管理主体是所）成本管理主体是所有者和企业管理当局；有者和企业管理当局；2 2）成本管理目标主要体现为通过）成本管理目标主要体现为通过制定制定标准成本标准成本的手段对生产过程进行控制，以达到降低成本和提的手段对生产过程进行控制，以达到

26、降低成本和提高利润的效果；高利润的效果；3 3）成本管理空间范围已经扩展到）成本管理空间范围已经扩展到企业内部的企业内部的各个环节各个环节，主要涉及到企业供产销三大环节；，主要涉及到企业供产销三大环节；4 4）成本管理时）成本管理时间范围从事后间范围从事后延伸到事中和事前延伸到事中和事前，但仍以事中和事后为主；，但仍以事中和事后为主；5 5）成本管理技法逐渐丰富起来，表现以标准成本管理为主，同成本管理技法逐渐丰富起来，表现以标准成本管理为主，同时还创造性地提出和使用了一些成本管理方法，如定额成本时还创造性地提出和使用了一些成本管理方法，如定额成本管理、预算管理控制等。管理、预算管理控制等。1.

27、2.1 1.2.1 成本管理的发展历程成本管理的发展历程 （3 3）2020世纪五十年代至世纪五十年代至2020世纪九十年代：世纪九十年代：市场导向市场导向型成本管理时代型成本管理时代这个时期成本管理的特征主要表现为：这个时期成本管理的特征主要表现为：1 1）成本管理主体扩展到每一）成本管理主体扩展到每一个员工，成本管理成为一种个员工，成本管理成为一种“全员全员”式成本管理式成本管理；2 2）成本管理目标）成本管理目标转变为通过不同的成本管理方法对企业整个经营过程进行成本策划、转变为通过不同的成本管理方法对企业整个经营过程进行成本策划、成本控制、成本分析与考核，求得降低成本或提高成本效益以达到

28、成本控制、成本分析与考核，求得降低成本或提高成本效益以达到“顾客满意顾客满意”，从而使企业的利润得到提高；，从而使企业的利润得到提高；3 3）成本管理空间范围）成本管理空间范围从企业内部的各个环节扩展到与企业所涉及的有关方面从企业内部的各个环节扩展到与企业所涉及的有关方面，“全过程全过程”式成本管理基本上得以形成；式成本管理基本上得以形成；4 4）成本管理时间范围从事中控制成本、）成本管理时间范围从事中控制成本、事后计算和分析成本转移到事后计算和分析成本转移到事前预测、决策和规划成本事前预测、决策和规划成本；5 5）成本管）成本管理方法又一次得到丰富，如目标成本管理（含成本企画）、责任成理方法

29、又一次得到丰富，如目标成本管理（含成本企画）、责任成本管理、质量成本管理、作业成本管理等成本管理技法的形成和应本管理、质量成本管理、作业成本管理等成本管理技法的形成和应用，但各种成本管理技法缺乏一定的相互融合性。用，但各种成本管理技法缺乏一定的相互融合性。1.2.1 1.2.1 成本管理的发展历程成本管理的发展历程 （4 4）2020世纪九十年代至今：世纪九十年代至今：战略导向型成本管理时代战略导向型成本管理时代这个时期的成本管理的特征主要表现为：这个时期的成本管理的特征主要表现为：1 1）成本管理主体仍然是企）成本管理主体仍然是企业所有者、管理当局和每一个员工，成本管理已经成为一种相对完业所

30、有者、管理当局和每一个员工，成本管理已经成为一种相对完善的善的“全员全员”式成本管理式成本管理；2 2）成本管理目标已经由降低成本或提高成本管理目标已经由降低成本或提高成本效益向取得持久的成本竞争优势转变成本效益向取得持久的成本竞争优势转变；3 3）成本）成本管理空间范围已管理空间范围已经从企业的内部价值链方面逐渐扩展到企业的纵向价值链（企业的经从企业的内部价值链方面逐渐扩展到企业的纵向价值链（企业的上下游）和横向价值链（竞争对手之间）方面，上下游）和横向价值链（竞争对手之间）方面，“全过程全过程”式的成式的成本管理得到进一步地发展和完善；本管理得到进一步地发展和完善；4 4）成本管理时间范围

31、已经向产品）成本管理时间范围已经向产品整个生命周期延伸整个生命周期延伸，“全时序全时序”式的成本管理式的成本管理也得到了进一步地发也得到了进一步地发展和完善；展和完善；5 5）成本管理方法主要是对上一阶段管理技法的修补和完）成本管理方法主要是对上一阶段管理技法的修补和完善，但也逐渐出现善，但也逐渐出现各种成本管理方法融合式研究各种成本管理方法融合式研究的倾向的倾向 。1.2.2 1.2.2 成本管理的涵义成本管理的涵义 理论界对成本管理的涵义的认识并不统一理论界对成本管理的涵义的认识并不统一 ，目前具，目前具有代表性的观点主要有有代表性的观点主要有5 5种：种：（1 1）日本）日本会计学大辞典

32、会计学大辞典对成本管理的定义是：对成本管理的定义是：“在日本，在日本，一般所谓成本管理，历来被理解为一般所谓成本管理，历来被理解为成本控制成本控制，它是指管，它是指管理和控制在一定经营条件下发生的成本。特别是就生产成本理和控制在一定经营条件下发生的成本。特别是就生产成本而言，成本管理应理解为：要对其基本发生根源即生产作业而言，成本管理应理解为：要对其基本发生根源即生产作业活动，规定标准作业条件，规定产品生产中应该发生的成本活动，规定标准作业条件，规定产品生产中应该发生的成本标准（标准成本），并发动职工管理好作业活动，使实际成标准（标准成本），并发动职工管理好作业活动，使实际成本尽可能地接近标准

33、成本。这就要把标准成本作为责任成本本尽可能地接近标准成本。这就要把标准成本作为责任成本传达给各部门管理作业活动的负责人，要求他们在责任成本传达给各部门管理作业活动的负责人，要求他们在责任成本范围内完成作业活动的计划。范围内完成作业活动的计划。”（2 2）日本）日本成本计算准则成本计算准则所下的定义：所下的定义：“这里所说的成本这里所说的成本管理，是指制定标准成本，记录计算实际成本的发生额，同管理，是指制定标准成本，记录计算实际成本的发生额，同标准成本进行比较，分析差异原因，向经营管理人员提供有标准成本进行比较，分析差异原因，向经营管理人员提供有关资料以采取措施，提高成本效率。关资料以采取措施，

34、提高成本效率。”1.2.2 1.2.2 成本管理的涵义成本管理的涵义（3 3）成本管理这一概念过去在美国的成本会计文献中很少见）成本管理这一概念过去在美国的成本会计文献中很少见到。近几年来，成本管理这个名词在美国已被广泛地使用，到。近几年来，成本管理这个名词在美国已被广泛地使用，但目前对此仍无统一的定义。中国人民大学出版社出版的美但目前对此仍无统一的定义。中国人民大学出版社出版的美国查尔斯国查尔斯T T亨格瑞亨格瑞(Charles(CharlesT THangmenHangmen) )等学者所著的等学者所著的成本会计成本会计( (第八版第八版) )中，认为成本管理是中，认为成本管理是“经理人员

35、的为经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动。满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动。”（4 4）我国的）我国的国营企业成本管理条例国营企业成本管理条例规定了成本管理的基规定了成本管理的基本任务，指出：本任务，指出：“成本管理的基本任务是：通过预测、计划、成本管理的基本任务是：通过预测、计划、控制、计算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降控制、计算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。低成本的潜力，努力降低成本。”（5 5）我国）我国成本管理大辞典成本管理大辞典对成本管理的定义是：对成本管理的定义是：“成本成本管理是对企业的产品生产和

36、经营过程中所发生的产品成本有管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、计算、分析组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、计算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成本的途径，达到众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”1.2.2 1.2.2 成本管理的涵义成本管理的涵义 以上定义存在一个共同的缺陷就是定义的外延过于以上定义存在一个共同的缺陷就是定义的

37、外延过于狭窄，第狭窄，第5 5种定义虽然强调了成本管理的各个环节，种定义虽然强调了成本管理的各个环节，但只限于但只限于“企业的产品生产和经营过程中所发生的企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本产品成本”，没有从企业的整个范围和过程去考虑，没有从企业的整个范围和过程去考虑，更不用说企业整个生命周期了。更不用说企业整个生命周期了。 定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，而且要考虑到成本管理的应用范围。而且要考虑到成本管理的应用范围。 所以，所以，成本管理是在满足企业总体经营目标的前提成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下，持续地降低成本或提高

38、成本效益的行为，该行下，持续地降低成本或提高成本效益的行为，该行为包括成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价为包括成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个主要环节，而且涉及到企业的战略、战术和信四个主要环节，而且涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域。息管理各个领域。会计怎么反会计怎么反映成本管理映成本管理的发展？的发展？1.3 1.3 成本管理会计成本管理会计 一、学习重点一、学习重点 重点掌握成本管理会计的概念以及成本管理会计的重点掌握成本管理会计的概念以及成本管理会计的各个构成要素；加深理解成本、成本管理和成本管各个构成要素；加深理解成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。理会计

39、三者之间的关系。 二、内容二、内容1 1 成本管理会计系统的目标成本管理会计系统的目标 2 2 成本管理会计系统的结构成本管理会计系统的结构3 3 成本管理会计系统的功能成本管理会计系统的功能 4 4 成本管理会计系统的特征成本管理会计系统的特征 5 5 成本管理会计系统的组织和规范成本管理会计系统的组织和规范 1.3 1.3 成本管理会计成本管理会计 成本管理会计就是企业成本管理的会计，是对企业成本管理会计就是企业成本管理的会计，是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计，是运用专门成本管理活动进行反映和监督的会计，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企的管理技术和方法，以货币

40、为主要计量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。 成本管理会计系统是会计系统的一个子系统，其本成本管理会计系统是会计系统的一个子系统，其本身又由身又由成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统四个子系统所构成，它为企业的成本管理活动提供所构成，它为企业的成本管理活动提供信息支持，成本管理会计系统有其特定的目标、结信息支持，成本管理会计系统有其特定的目标、结构、功能、特征、组织和规范。构、功能、特征、组织和

41、规范。 1.3.1 成本管理会计系统的目标成本管理会计系统的目标 （1 1）总体目标：为企业的整体经营目标服务，具体来讲，就）总体目标：为企业的整体经营目标服务，具体来讲，就是为企业内外部的利益相关者提供决策有用的是为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息成本信息以及通以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、核算、策划、核算、控制和评价控制和评价，以实现取得成本竞争优势目的。，以实现取得成本竞争优势目的。 （2 2）具体目标：成本管理会计系统的具体目标由其成本策划、）具体目标：成本管理会计系统的具体目标由其成本策划、成本核算、成本控

42、制和业绩评价四个子系统分别来实现：成本核算、成本控制和业绩评价四个子系统分别来实现：成成本策划的目标是为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定本策划的目标是为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定性描述、定量测算和逻辑推断；性描述、定量测算和逻辑推断；成本核算的目标是为企业利成本核算的目标是为企业利益相关者提供决策有用的成本信息；益相关者提供决策有用的成本信息；成本控制的目标是在一成本控制的目标是在一定的成本战略、规划和策略的指导下，不断地降低成本水平和定的成本战略、规划和策略的指导下，不断地降低成本水平和提高成本效益；提高成本效益；业绩评价的目标是对成本管理的各个环节进业绩评价的目标是对成本

43、管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关成本信息。有关成本信息。1.3.2成本管理会计系统的结构成本管理会计系统的结构成本管理会计的结构即成本管理会计的内容，是指对企业的成本管理会计的结构即成本管理会计的内容，是指对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理的内容。主要包括成本策划、控制和评价的一系列价值管理的内容。主要包括成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统。成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统。

44、1.3.3 成本管理会计系统的功能成本管理会计系统的功能1 1）策划功能）策划功能策划的过程包括预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形策划的过程包括预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作、控式将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作、控制各单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。制各单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。2 2）核算功能）核算功能 运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成本的发生额进运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成本的发生额进行记录和计算，并对记录和计算的结果进行会计处理，从而为成本

45、行记录和计算，并对记录和计算的结果进行会计处理，从而为成本管理会计系统的策划、控制、评价和报告提供信息资料。管理会计系统的策划、控制、评价和报告提供信息资料。3 3）控制功能）控制功能 对企业经济活动按计划要求而进行的监督和调整。对企业经济活动按计划要求而进行的监督和调整。 4 4）评价功能）评价功能 对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定。对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定。 5 5）报告功能）报告功能向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的成本策划和

46、成本控有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的成本策划和成本控制。制。 1.3.4成本管理会计系统的特征成本管理会计系统的特征 1）目的性）目的性 2）集合性）集合性 3）相关性）相关性 4）整体性）整体性 5）动态性）动态性 6）适应性）适应性 1.3.5 1.3.5 成本管理会计系统的组织和规范成本管理会计系统的组织和规范 1 1）合理设置成本管理会计机构）合理设置成本管理会计机构 2 2）合理配置成本管理会计人员）合理配置成本管理会计人员 3 3）建立健全成本管理会计规范）建立健全成本管理会计规范 第第2章章 成本预测成本预测 2.1 成本预测概述成本预测概述 2.2 成本预测的方法成

47、本预测的方法 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法 2.4 产品目标成本的预测产品目标成本的预测 本章教学与学习指导本章教学与学习指导学习目标：学习目标： 1.了解成本预测的定义、原则和程序；了解成本预测的定义、原则和程序； 2.掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法； 3.在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法；上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法； 4.掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本掌握产品目标成本预

48、测的主要方法，了解日本“成本企画成本企画”模式是如何对产品目标成本进行预测。模式是如何对产品目标成本进行预测。学习重难点：学习重难点： 1.定性、定量预测的具体方法定性、定量预测的具体方法 2.盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法讲授方式：讲授方式： 启发式讲解启发式讲解2.1 成本预测概述成本预测概述 一、学习重点一、学习重点 掌握成本预测的概念、内容和程序。掌握成本预测的概念、内容和程序。 二、内容二、内容 1.成本预测的定义和内容成本预测的定义和内容 2.成本预测的指导思想和原则成本预测的指导思想和原则 3.成本预测的程序成本预测的程序2.

49、1 成本预测概述成本预测概述 2.1.1 成本预测的作用和内容成本预测的作用和内容J定义：定义：成本预测是根据与成本有关的成本预测是根据与成本有关的各种数据，根据影响成本的各种因素各种数据，根据影响成本的各种因素可能发生的发展变化和将要采取的各可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。的测算。2.1 成本预测概述成本预测概述J成本预测与成本管理的关系：成本预测与成本管理的关系：成本预测既是成本管理工作的起点，也是成成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关

50、键。本事前控制成败的关键。合理有效的成本决策方案和先进可行的成本合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学严密的成本预测基础计划都必须建立在科学严密的成本预测基础之上。之上。通过对不同决策方案中成本水平的测算和比通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据。提供依据。 2.1 成本预测概述成本预测概述（1）成本预测的作用）成本预测的作用 1）可为企业成本决策提供足够多的可供选）可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从

51、而保证企业成本决策的正择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。确性。 2）可以为编制企业成本计划提供正确的依）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。据，从而保证企业成本计划的正确性。 3）可以为企业成本控制和分析、考评提供）可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。性和企业成本分析、考评的正确性。2.1 成本预测概述成本预测概述（2）成本预测的内容）成本预测的内容 1）生产经营规划中的中长期成本预测）生产经营规划中的中长期成本预测 企业经营项目的成本预测企业经营

52、项目的成本预测 产品设计与改造的成本预测产品设计与改造的成本预测 2）生产经营过程中的近短期成本预测）生产经营过程中的近短期成本预测2.1 成本预测概述成本预测概述 2.1.2成本预测的指导思想和原则成本预测的指导思想和原则（1）指导思想：）指导思想： 以提高经济效益为原则；以提高经济效益为原则； 坚持勤俭节约的原则；坚持勤俭节约的原则； 要从实际出发，寻求降低成本的途径；要从实际出发，寻求降低成本的途径； 要采用正确的方法进行测算；要采用正确的方法进行测算； 要全面预测分析。要全面预测分析。 2.1 成本预测概述成本预测概述（2）成本预测的原则）成本预测的原则 1）充分性原则）充分性原则 2

53、）相关性原则）相关性原则 3）时间性原则）时间性原则 4）客观性原则）客观性原则 5）可变性原则）可变性原则 6）效益性原则）效益性原则2.1 成本预测概述成本预测概述 2.1.3 成本预测的程序成本预测的程序（1）制定成本预测计划）制定成本预测计划（2）信息资料的收集和处理）信息资料的收集和处理（3）建立预测模型）建立预测模型（4）利用模型进行预测）利用模型进行预测（5）分析、评价预测结果，提出预测报告）分析、评价预测结果，提出预测报告（6）分析预测误差）分析预测误差2.2 成本预测的方法成本预测的方法 一、学习重点一、学习重点 掌握成本预测的具体方法掌握成本预测的具体方法 二、内容二、内容

54、 1.定性预测方法定性预测方法 2.定量预测方法定量预测方法2.2 成本预测的方法成本预测的方法 定性预测法定性预测法 成本预测的方法成本预测的方法 定量预测法定量预测法2.2 成本预测的方法成本预测的方法 2.2.1定性预测方法定性预测方法J定义：定义：成本的定性预测是成本管理人员根据成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的发展趋专业知识和实践经验，对产品成本的发展趋势性质，以及可能达到的水平所做的分析和势性质，以及可能达到的水平所做的分析和推断。推断。J常用方法：常用方法：调查研究判断法调查研究判断法和和分析判断法分析判断法。J预测的基础：预测的基础：由于定性预测主

55、要依靠管理人由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，预测必须建立在对企员的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上。解之上。2.2 成本预测的方法成本预测的方法 （1）调查研究判断法）调查研究判断法J涵义：涵义：这是通过对事物历史与现状的调查了这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。出推断的方法。J实例：实例：美国兰德公司提出的所谓美国兰德公司提出的所谓“德

56、尔菲法德尔菲法”就是一种调查研究判断法。就是一种调查研究判断法。 该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。测结果。 例：例：P30 【例【例2-1】2.2 成本

57、预测的方法成本预测的方法 （2）主观概率法）主观概率法J涵义：涵义：是通过调查个人对事件信念程度的基是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计。这种方法是对专家经验的一种的主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。量化定性分析方法。J特点：特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所以，用主观概同一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。见，从而得出一种量化的

58、结果。 J【例【例2-2】 P312.2 成本预测的方法成本预测的方法 （3）类推法）类推法J理论依据：理论依据：事物的类推性原理。事物的类推性原理。 即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。J涵义：涵义：根据企业经济活动内部各组成部分之根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方

59、推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。法称为类推法。 2.2 成本预测的方法成本预测的方法 2.2.2 定量预测方法定量预测方法J涵义：涵义：定量预测方法是利用历史成本统计资定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测，计算未来成本的过一定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结果。可能结果。J成本的定量预测法需以一定的数学模型为基成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。础。 数学模型数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几

60、个主要因素，动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。动变化规律的一组数学关系式。2.2 成本预测的方法成本预测的方法 （1）因果关系成本预测模型）因果关系成本预测模型J涵义：涵义：该模型是建立成本该模型是建立成本Y与影响因素与影响因素x之之间的某种函数关系间的某种函数关系Y= F（x），式中），式中x表示影表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数数Y = F（x）中的参数进行估计和统计检验，）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统