货币资金、应收款项与交易性金融资产(共172页).ppt

1、湛江师范学院湛江师范学院 商商 学学 院院财财 Chapter 2 货币资金、应收款项货币资金、应收款项 与交易性金融资产与交易性金融资产第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 掌握货币资金的清算及会计核算；掌握应收掌握货币资金的清算及会计核算；掌握应收票据的核算；应收账款的核算以及坏账准备的计票据的核算；应收账款的核算以及坏账准备的计提；掌握交易性

2、金融资产的会计处理。提；掌握交易性金融资产的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 重点重点 现金清查的核算；应收票据的核算；应收现金清查的核算；应收票据的核算；应收账款的核算以及坏账准备的计提以及交易性金账款的核算以及坏账准备的计提以及交易性金融资产的会计处理。融资产的会计处理。 难点难点 应收票据的贴现、坏账准备的计提以及交应收票据的贴现、坏账准备的计提以及交易性金融资产处置的会计处理。易性金融资产处置的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点第二章第

3、二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1 货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金性质（一）货币资金性质 指可以立即投入流通，用以购买商品或劳指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。务，或用以偿还债务的交换媒介。按存放地点的不同：按存放地点的不同：分为库存现金、银行存款和其他货币资金。分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院

4、商学院 （二）货币资金管理与内部控制（二）货币资金管理与内部控制 1. 严格职责分工严格职责分工2. 收支业务交易分开收支业务交易分开3. 实施内部稽核实施内部稽核4. 会计处理程序制度化会计处理程序制度化5. 收支业务与会计记帐分开收支业务与会计记帐分开第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一、现金一、现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度1现金使用范围现金使用范围 支付给个人的款项支付给个人的款项转帐起点（转帐起点（1000元）以下的收支元）以下的收支2核定库存现金限额核定库存现金限

5、额 35天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量最多不超过最多不超过15天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3贯彻贯彻“几不准几不准”不准坐支现金，实行收支两条线管理；不准坐支现金，实行收支两条线管理； 不准携带现金到外地采购；不准携带现金到外地采购；不准不准 “白条抵库白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；金；不准将单位收入的现金以个

6、人名义存入储蓄；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，不得设置不准保留账外公款，不得设置“小金库小金库第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）现金的核算（二）现金的核算1现金总分类核算现金总分类核算设置设置“库存现金库存现金”总账，由出纳员以外的总账，由出纳员以外的会计人员登记。会计人员登记。 借方借方 库存现金（资产）库存现金（资产） 贷方贷方增加额增加额减少额减少额库存现金的结存数库存现金的结存数第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项

7、与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2现金明细分类核算现金明细分类核算设置设置“现金日记账现金日记账” ，由出纳员登记。，由出纳员登记。逐日逐笔顺序登记逐日逐笔顺序登记第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例：例：1、某企业从银行提取现金、某企业从银行提取现金400元，据现金元，据现金支票存根，填制银行存款的付款凭证。支票存根，填制银行存款的付款凭证。 借：库存现金借：库存现金 400 贷：银行存款贷：银行存款 4002、李军借差旅费、李军借差旅费

8、600元，据借款单填制现金付元，据借款单填制现金付款凭证。款凭证。 借：其他应收款李军借：其他应收款李军 600 贷：库存现金贷：库存现金 6003、购买办公用品、购买办公用品72元，据发票填现金付款凭证。元，据发票填现金付款凭证。 借：管理费用借：管理费用 72 贷：库存现金贷：库存现金 72第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4、李军出差回来，报销差旅费、李军出差回来，报销差旅费450元，余款交元，余款交回，据有关原始凭证填制记帐凭证。回，据有关原始凭证填制记帐凭证。 借：管理费用借

9、：管理费用 450 库存现金库存现金 150 贷：其他应收款李军贷：其他应收款李军 600第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3现金清查的核算现金清查的核算根据现金管理的规定，定期或不定期对根据现金管理的规定，定期或不定期对库存现金进行清查，以保证现金的安全库存现金进行清查，以保证现金的安全和完和完整。整。 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 包括：包括：出纳人员每日终了进行的现金

10、帐款核对出纳人员每日终了进行的现金帐款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。对。 清查的内容：清查的内容：检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等存现金，以及帐款是否相符等。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 待处理财产损益待处理财产损益 （资产）（资产） 贷方贷方盘亏数盘亏数盘盈数盘盈数盘盈转出数盘盈转出数盘亏转出数盘亏转出数期末无余额期末无余额第二章第二章 货币资金、

11、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、现金短缺、现金短缺未查明原因未查明原因 ： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金贷：库存现金查明原因：查明原因： 借：其它应收款借：其它应收款 管理费用现金短缺管理费用现金短缺 贷贷:待处理财产损益待处理流动资产损益待处理财产损益待处理流动资产损益第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、现金盈余、现金盈余未查明原因未

12、查明原因 ： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 无法查明原因：无法查明原因： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷贷:营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 三、银行存款三、银行存款（一）银行存款结算管理（一）银行存款结算管理 转帐结算：是指通过银行把结算款项从付转帐结算：是指通过银行把结算款项从付款单位的存款帐户转帐计入收款单位的款单位的存款帐户转帐

13、计入收款单位的存款帐户。存款帐户。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行支付结算方式银行支付结算方式1、银行汇票、银行汇票概念：概念：是汇款人将款项交存开户银行，由银行签是汇款人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。金的票据。特点：特点：适用范围适用范围:异地；单位和个人先收款后发货或钱异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。货两清的商品交易。一律记名，付款期为一律记名，付款期为1个月个月金额起点

14、为金额起点为500元元允许背书转让允许背书转让使用方便、票随人到、兑现性强使用方便、票随人到、兑现性强第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 背书：是持票人在票据背面签字盖章，签背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。负连带责任。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序 汇款

15、单位汇款单位（付款人）（付款人） 申请签发申请签发汇款单位汇款单位 开户银行开户银行签发汇票签发汇票 收款单位收款单位（收款人）（收款人）持票结算持票结算收款单位开收款单位开户银行户银行持汇票进账持汇票进账收账或付现款收账或付现款银行内部结算银行内部结算 （划款）（划款）通知付款结算尾数通知付款结算尾数第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第

16、二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、商业汇票、商业汇票概念：概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点：特点： 适用范围适用范围:同城异地，先发货后收款的有购销合同的商品同城异地，先发货后收款的有购销合同的商品交易或有真实的债权债务关系的交易。交易或有真实的债权债务关系的交易。一律记名，期限为一律记名，期限为6个月个月无金额起点无金额起点可以背书转让，也可以提前向银

17、行申请贴现。可以背书转让，也可以提前向银行申请贴现。种类：种类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序 付款单位付款单位（付款人）（付款人）付款单位付款单位 开户银行开户银行付款通知付款通知 收款单位收款单位（收款人）（收款人） 寄交承兑汇票寄交承兑汇票收款单位开收款单位开户银行户银行 委托收款委托收款收收款款通通知知划拨款项划拨款项发运商品发运商

18、品传递凭证传递凭证备付票款备付票款第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行承兑汇票的结算程序银行承兑汇票的结算程序 付款单位付款单位（承兑申请人）（承兑申请人）付款人开户银行付款人开户银行（承兑银行）（承兑银行）付付款款通通知知 收款单位收款单位（收款人）（收款人）寄交承兑汇票寄交承兑汇票收款单位开收款单位开户银行户银行委托收款委托收款收收款款通

19、通知知划拨款项划拨款项发运商品发运商品传递凭证传递凭证交存票款交存票款持票申请承兑持票申请承兑签订承兑协议签订承兑协议第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货

20、币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、银行本票、银行本票概念：概念：是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。的票据。特点：特点：适用范围适用范围:同城的商品交易和劳务供应等款项结算。同城的商品交易和劳务供应等款项结算。一律记名，最长期限为一律记名，最长期限为2个月个月金额起点：定额金额起点：定额:1000元、元、5000元、元、10000元、元、20000元；不定额：元；不定额：100元元可以

21、背书转让。可以背书转让。见票即付，信用高，支付能力强。见票即付，信用高，支付能力强。种类：种类：分为不定额本票和定额本票两种分为不定额本票和定额本票两种 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行本票的结算程序银行本票的结算程序 付款单位付款单位 申请签发申请签发付款单位付款单位 开户银行开户银行签发汇票签发汇票 收款单位收款单位持票结算持票结算收款单位收款单位开户银行开户银行交存本票交存本票通知收款通知收款银行内部结算银行内部结算 （划款）（划款）第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性

22、金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4、支票、支票概念：概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。定金额给收款人或持票人的票据。种类种类现金支票：只能支取现金

23、现金支票：只能支取现金转账支票：只能转账转账支票：只能转账普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线划线特点：特点：适用范围适用范围:同城的商品交易和劳务供应及其他款项结算。同城的商品交易和劳务供应及其他款项结算。一律记名，提示付款期限为自出票日起一律记名，提示付款期限为自出票日起10天天 。遇法定节。遇法定节假日顺延假日顺延金额起点：金额起点：100元元可以背书转让。可以背书转让。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 支票的结

24、算程序支票的结算程序 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位签发支票签发支票收款单位收款单位开户银行开户银行 办理转帐办理转帐收账通知收账通知划转款项划转款项第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师

25、范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 5、信用卡、信用卡 概念：概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 结算程序：结算程序： 发行发行 交付消除交付消除 银行银行持卡

26、人持卡人特约单位特约单位 审查结算审查结算 特点：特点： 适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。 便于购物消费，资金安全；便于购物消费，资金安全； 简化收款手续；简化收款手续； 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 6、汇兑结算方式、汇兑结算方式概念：概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。的结算方式

27、。种类种类汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。特点：特点：适用范围：异地；适用范围：异地；手续简便，划款及时。手续简便，划款及时。无金额起点无金额起点第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 汇兑结算方式的结算程序汇兑结算方式的结算程序 通知汇款已到通知汇款已到 汇款单位汇款单位汇款单位汇款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行 划转款项划转款项委托办理汇款委托办理汇款第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资

28、产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 7、委托收款结算方式、委托收款结算方式概念：概念：是收款人向银行提供收款依据，委托银行向是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。付款人收取款项的结算方式。 特点：特点： 适用范围：同城和异地的商品交易、劳务供应适用范围：同城和异地的商品交易、劳务供应及其他及其他 期限：期限：3天天 无金额起点无金额起点 种类种类 邮寄和电报划回两种邮寄和电报划回两种第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 委托收款的结算程

29、序委托收款的结算程序 付款单位付款单位（付款人）（付款人）付款单位付款单位 开户银行开户银行通知付款通知付款 收款单位收款单位（收款人）（收款人）收款单位开收款单位开户银行户银行委托收款委托收款收收款款通通知知划拨款项划拨款项 提供劳务或发出商品提供劳务或发出商品通知代收款项通知代收款项承付承付如付款人拒付或部分拒付，其开户银行即将拒付理由书如付款人拒付或部分拒付，其开户银行即将拒付理由书和有关凭证寄给收款单位开户银行转交给收款单位。付和有关凭证寄给收款单位开户银行转交给收款单位。付款单位开户银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次款单位开户银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次扣收款项的责任。

30、扣收款项的责任。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 8、托收承付、托收承付概念：概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。的结算方式。特点：特点：适用范围适用范围:必须是异地商品交易、以及因商品交

31、易而产必须是异地商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应的结算。生的劳务供应的结算。 期限：验单付款期限：验单付款3天天 ；验货付款；验货付款10天天金额起点：金额起点：10000元元办理托收承付的企业必须是国有企业、供销合作社或办理托收承付的企业必须是国有企业、供销合作社或经营管理较好的城乡集体所有企业。经营管理较好的城乡集体所有企业。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 托收承付的结算程序托收承付的结算程序 付款单位付款单位（付款人）（付款人）付款单位付款单位 开户银行开户银行通知付款

32、通知付款 收款单位收款单位（收款人）（收款人）收款单位开收款单位开户银行户银行委托收款委托收款收收款款通通知知划拨款项划拨款项 提供劳务或发出商品提供劳务或发出商品通知代收款项通知代收款项承付承付如付款人拒付或部分拒付，其开户银行还需据有关规定审查如付款人拒付或部分拒付，其开户银行还需据有关规定审查拒付理由，经银行审查签署意见后，如同意拒付，将有关托拒付理由，经银行审查签署意见后，如同意拒付，将有关托收单、拒付理由书等寄给收款单位开户银行转交给收款单位；收单、拒付理由书等寄给收款单位开户银行转交给收款单位；如不同意拒付，则银行负有扣款和扣收赔偿金的责任。如不同意拒付，则银行负有扣款和扣收赔偿金

33、的责任。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 委托收款和托收承付的区别：委托收款和托收承付的区别：1、适用范围不同、适用范围不同委托收款不限制企业的性质，不限制收款内容，同城、异地均委托收款不限制企业的性质，不限制收款内容，同城、异地均可使用；可使用；托收承付限制企业的性质，限制收款内容，只适用于异地。托收承付限制企业的性质，限制收款内容，只适用于

34、异地。2、金额起点不同、金额起点不同委托收款无金额起点；而托收承付以委托收款无金额起点；而托收承付以10000元为起点。元为起点。3、付款期不完全相同、付款期不完全相同委托收款付款期一律为委托收款付款期一律为3天；而托收承付验单付款为天；而托收承付验单付款为3天，验天，验货付款为货付款为10天。天。4、银行所起作用不同、银行所起作用不同委托收款结算中银行无审查监督作用，而托收承付结算中银行委托收款结算中银行无审查监督作用，而托收承付结算中银行必须审查有关结算凭证及证件并对逾期未付款负有扣款和必须审查有关结算凭证及证件并对逾期未付款负有扣款和扣收赔偿金的作用。扣收赔偿金的作用。第二章第二章 货币

35、资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 9、信用证结算方式信用证结算方式概念：概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易的结算方式。也可以办理国内企业之间商品交易的结算方式。是由开证行据进口人（申请人）的申请，向出口人是由开证行据进口人（申请人）的申请，向出口人（受益人）开出的一定金额的，在一定期限内凭（受益人）开出的一定金额的，在一定期限内凭出口人提供的符合信用证条款的单据支付的付款出口人提供的符合信用证条款的单据支付的付款承诺。承诺。第

36、二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 是一种有条件的银行付款凭证，具有三个基本条件：是一种有条件的银行付款凭证，具有三个基本条件：1、开证行承担第一付款责任，即出口人按信用证、开证行承担第一付款责任，即出口人按信用证规定办理，提供合理单据，开证行就要付款。规定办理，提供合理单据，开证行就要付款。2、信用证是一项独立文件，开证行一旦开出信用、信用证是一项独立文件，开证行一旦开出信用证，只对信用证负责，不受双方交易合同的约束。证，只对信用证负责，不受双方交易合同的约束。3、处理业务时，银行只凭表

37、面合格的单据付款，、处理业务时，银行只凭表面合格的单据付款，对货物的真假不负责任。对货物的真假不负责任。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行汇票银行汇票银行本票银行本票信用卡信用卡信用证信用证通过通过“其他货币资金其他货币资金-”账户核账户核算算商业汇票商业汇票通过通过“应收（付）账款应收（付）账款”账户核算账户核算支票支票汇兑汇兑通过通过“银行存款银行存款”账户核算账户核算委托收款委托收款托收承付托收承付通过通过“应收（付）票据应收（付）票据”账户核算账户核算第二章第二章 货币资金

38、、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1银行存款总分类核算银行存款总分类核算设置设置“银行存款银行存款”总账，由出纳员以外的会总账，由出纳员以外的会计人员登记。计人员登记。2银行存款明细分类核算银行存款明细分类核算按账号开设按账号开设 “银行存款日记帐银行存款日记帐”，由出纳员，由出纳员逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 银行存

39、款（资产）银行存款（资产） 贷方贷方增加额增加额减少额减少额账面结存数账面结存数第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例：例：1、某企业收回上月的应收货款、某企业收回上月的应收货款4000元，据银行收款元，据银行收款通知等凭证，填制银行存款的收款凭证。通知等凭证，填制银行存款的收款凭证。 借：银行存款借：银行存款 4000 贷：应收帐款贷：应收帐款 40002、购入机器一台，价款、购入机器一台，价款6000元，以银行存款支付，据银元，以银行存款支付，据银行的付款通知、发票等原始凭证，填制付

40、款凭证。行的付款通知、发票等原始凭证，填制付款凭证。 借：固定资产借：固定资产 6000 贷：银行存款贷：银行存款 60003、通过银行上交税金、通过银行上交税金2000元，据银行付款通知和交款书元，据银行付款通知和交款书凭证，填制付款凭证。凭证，填制付款凭证。 借：应交税费借：应交税费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3银行存款核对银行存款核对 银行存款日记账与相关的会计凭证核对，银行存款日记账与相关的会计凭证核对，作到账证相符作到账证相

41、符 ； 银行存款日记账与银行存款总账相互核对，银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；作到账账相符；第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行存款日记账与银行对账单相互核对银行存款日记账与银行对账单相互核对 。 若有不符，其原因有两种：若有不符，其原因有两种： （1）企业或银行记账发生错误）企业或银行记账发生错误 （2）未达账项）未达账项未达账项：未达账项：对同一笔业务，企业和银行一方已对同一笔业务，企业和银行一方已经入帐，而另一方因尚未接到有关凭证而未经入帐，而另一方因尚未接

42、到有关凭证而未入帐的款项。入帐的款项。 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 未达帐项一般有四种情况：未达帐项一般有四种情况： 1、企业已收款入账，而银行尚未入账、企业已收款入账，而银行尚未入账 2、企业已付款入账，而银行尚未入账、企业已付款入账，而银行尚未入账 3、银行已收款入账，而企业尚未入账、银行已收款入账，而企业尚未入账 4、银行已付款入账，而企业尚未入账、银行已付款入账，而企业尚未入账第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财

43、务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 行未付账项行未付账项企业未付银企业未付银行未收账项行未收账项企业已收银企业已收银单余额单余额银行对账银行对账业未付款项业未付款项银行已付企银行已付企业未收款项业未收款项银行已收企银行已收企日记帐余额日记帐余额银行存款银行存款银行存款余额补记式调节法：银行存款余额补记式调节法：第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记帐余额记帐余额银行对帐单余

44、额银行对帐单余额加：银行已收企加：银行已收企业未收的款项业未收的款项减：银行已付企减：银行已付企业未付的款项业未付的款项加：企业已收银加：企业已收银行未收的款项行未收的款项减：企业已付银减：企业已付银行未付的款项行未付的款项调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 指除现金、银行存款以外的其他各种货币资指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：金。主要包括： 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡

45、存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款 四、其他货币资金四、其他货币资金第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 在在“其他货币资金其他货币资金”帐户下设置帐户下设置“外埠存款外埠存款”、“ 银行银行汇票存款汇票存款”、“ 银行本票存款银行本票存款”、“ 信用卡存款信用卡存款”、“信用证保证金存款信用证保证金存款”、“ 存出投资款存出投资款”等二级帐户，等二级帐户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置

46、三级明细帐户。的收款单位等设置三级明细帐户。 借方借方 其他货币资金（资产）其他货币资金（资产） 贷方贷方增加额增加额减少额减少额账面结存数账面结存数第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、外埠存款的核算、外埠存款的核算 （1）在外部开立临时采购专户）在外部开立临时采购专户 借：其他货币资金外埠存款借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）使用时）使用时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款（3）采购结束，多余款转回，清

47、外埠存款户）采购结束，多余款转回，清外埠存款户 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、银行汇票存款的核算、银行汇票存款的核算（1）办理银行汇票）办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 （2）使用时）使用时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票（3）采购结束，多余款转回）采购结束，多余款转回 借：银行存款借：银行

48、存款 贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、银行本票存款的核算、银行本票存款的核算 （1）办理银行本票）办理银行本票 借：其他货币资金银行本票借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款贷：银行存款 （2）使用时）使用时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：其他货币资金银行本票贷：其他货币资金银行本票（3）采购结束，多余款转回）采购结束，多余款转回 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票贷：其他货币资金银行本票第二章第二章

49、 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4、信用卡存款的核算、信用卡存款的核算 （1）办理信用卡）办理信用卡 借：其他货币资金信用卡存款借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）使用时）使用时 借：借： 管理费用管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款贷：其他货币资金信用卡存款 （3）收到信用卡的利息）收到信用卡的利息 借：其他货币资金信用卡存款借：其他货币资金信用卡存款 贷：财务费用贷：财务费用第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学

50、财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 5、信用证保证金存款的核算、信用证保证金存款的核算 （1）申请开证并交纳信用证保证金）申请开证并交纳信用证保证金 借：其他货币资金信用证保证金借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款 （2）使用时）使用时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：其他货币资金信用证保证金贷：其他货币资金信用证保证金 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 6、存出投资款的核算、存出投资款的核算 （1）将银行存款划如某证券公司）将银行存款划如某

51、证券公司 借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）购买股票时）购买股票时 借：交易性金融资产股票借：交易性金融资产股票 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在

52、购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系2 2 应收票据应收票据第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一、应收票据的确认一、应收票据的确认 在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。或提供劳务等而收到的商业汇票。 我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过过6个月。个月。2 2 应

53、收票据第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 分类分类1、按承兑人划分：、按承兑人划分： （1）商业承兑汇票：承兑人为企业。）商业承兑汇票：承兑人为企业。（2）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分：、按是否带息划分：（1）带息票据）带息票据（2）不带息票据）不带息票据 3、按是否带有追索权划分：、按是否带有追索权划分： （1）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）（2）不带追索权的商业汇票（银行

54、承兑汇票）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价计价原则：计价原则：企业收到应收票据时，按照票据企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。的票面价值或票面金额入账。 带息应收票据，应于期末按票据面值

55、与票面带息应收票据，应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息，增加应收利息。利率计算各期利息，增加应收利息。 第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （三）应收票据的会计核算（三）应收票据的会计核算设置设置“应收票据应收票据”账户账户 借方借方 应收票据（资产）应收票据（资产） 贷方贷方收到应收票据的面值收到应收票据的面值应收账款转入应收账款转入到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值 转为应收账款转为应收账款背书转让背书转让贴现贴现尚未到期的商业票据的尚未到期的商业票据的面值面值第二章

56、第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一般业务的核算一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据（面值面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 财务费用财务费用（带息票据带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。第二章第二章

57、 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、取得应收票据、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：1、直接发生、直接发生 借：应收票据借：应收票据 （按面值计价）（按面值计价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、应收账款转入、应收账款转入 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学

58、财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、应收票据利息、应收票据利息 为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。据的利息予以计提入账反映。 作：作： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。计算当

59、期的损益，到期时再确认第二年的利息。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、应收票据的到期、应收票据的到期票据到期值的计算票据到期值的计算 不带息票据：到期值面值不带息票据：到期值面值 带息票据：到期值面值利息带息票据：到期值面值利息 利息面值利息面值利率利率期限（年）期限（年） 面值面值年利率年利率/12期限（月份）期限（月份） 面值面值年利率年利率/360期限（天数）期限（天数） 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾

60、不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。第二章第二章 货币资金、应收款项与交易性金融资产货币资金、应收款项与交易性金融资产 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 p到期日到期日1、按月表示、按月表示不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计算到期日。算到期日。如：如：02年年3月月10日出票，日出票，6个月，则到期日为个月，则到期日为9月月10日日 02年年10月月30日出票，日出票，4个月，则到期日为个月，则到期日为03年年2月月28日日2、按