解析企业搬迁收入的财税处理-2

1、解析企业搬迁收入的财税处理【摘要】2009年以来，财政部和国家税务总局先后发布法规性文件，进一步明 确了企业搬迁补偿收入的会计处理、税务处理的原则和方法。本文以这些规定为 依据，结合具体会计准则和税法的相关规定，详细介绍执行新会计准则的企业取 得搬迁补偿收入的会计和税务处理。本文中的“税”，除另冇说明外，均指企业 所得税。一、税法的相关政策及解读为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，国家税务总局出台了企业政策 性搬迁所得税管理办法（国家税务总局公告2012年第40号），白2012年10 月1 f1起施行。该公告与将被废止的关于企业政策性搬迁或处置收入冇关企业 所得税处理问题的通知（国税函200

2、9 118号）在原则和精神上是一致的，口 的都是为了规范企业政策性搬迁中所得税的征收管理，但国家税务总局公告 2012年40号规定对企业政策性搬迁、搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得做了一一 说明，尤其是对搬迁资产的税务处理做了专门规定。与国税函2009 118号文件 相比，国家税务总局公告2012年40号规定更具实际操作性。现将国家税务总局 公告2012年第40号规定的主要变化点解析如下：（-）明确了政策性搬迁的范畴国家税务总局公告2012年40号规定明确了政策性搬迁的范畴包括三方而：1. 引起搬迁的原因是由于为了满足社会公共利益的需要；2. 必须是在政府主导下进行；3. 搬迁可进行全部搬迁也可进

3、行部分搬迁。这里所说的社会公共利益的范围更广，不仅仅局限于国税函20093118号文 件屮所指的政府城市规划、基础设施建设等政策性原因而发生的搬迁。公告对哪 些行为才符合社会公共利益，明确规定了六种情形，解决了国税函2009 118号 曲于未对此进行规定，造成企业在具体执行过程中无法界定政策性搬迁的适用范 围而造成一定怵i扰的问题。（二）方便了搬迁收入的界定国家税务总局公告2012年第40号规定了政策性搬迁产生的搬迁收入包括搬 迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企 业搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入包括了五种具体情形。企业搬迁资产处置 收入，是指企业由于搬迁而

4、处置企业各类资产所取得的收入。但需要注意的是企 业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处 理，不作为企业搬迁收入。国税函2009 118号所称企业政策性搬迁和处置收入, 是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部 分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或 处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的 土地使用权转让收入。（三）增加了搬迁支出的范围国家税务总局公告2012年第40号规定明确将停工期间发生的人工成本也计 入了搬迁支出行列，同时规定因搬迁报废的固定资产允许以其净值作为资产

5、处置 支出扌ii除。这在国税函2009 118号文件中未曾涉及到。（四）取消了购置资产的扣除国税函20091118号文件规定：企业根拯搬迁规划，杲地重建后恢复原有或 转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似 性质、用途或者新的固定资产和土地使用权的，准予其搬迁或处置收入扣除固定 资产重置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。国家税务总局公告2012年第 40号规定明确金业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实 施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购 置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。这项规定是国家税务总局公告2012年第 4

6、0号规定与国税函20091118号文件的最大区别。当然，国家税务总局公告2012 年第40号规定也是一种递延纳税，因为第十六条规定企业应在搬迁完成年度， 将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。至少没有让企业在取得搬迁 补偿收入当年直接缴税，而是递延到了搬迁完成年度，但是由于重置资产，尤其 是土地，一次性支岀，而其摊销年限很长，比较国税函20091118号文件来说， 税收优惠明显减小，对企业的要求更高。（五）调整了搬迁年度的确认国税函2009 118号文件规定企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬 迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企 业搬迁收入按上述

7、规定处理。根据国家税务总局公告2012年第40号规定卜列情形z的，为搬迁完成年 度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：1从搬迁开始，5年内（包描搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。2从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度企业同时符合卜列条件的，视为已经完成搬迁：1搬迁规划已基本完成；2. 当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。（六）细化了搬迁损失的扣除国家税务总局公告2012年第40号规定企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数 的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：1、在搬 迁完成年度，一次性

8、作为损失进行扣除。2、自搬迁完成年度起分3个年度，均 匀在税前扣除。（七）规定了政策过渡的办法国家税务总局公告2012年40号第二十六条规定企业在本办法生效前尚未完 成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以 前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。国家税务总局公告2013年11号公告规定：凡在国家税务总局2012年第40 号公告生效前已经签订搬迁i办议月尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企 业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中 扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础， 并按规定计算折i

9、口或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签 订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定 执行。三、搬迁补偿收入的会计处理关于搬迁补偿收入曲专项应付款转入递延收益，可在相关费用、损失和重置 成木发生后结转，以下列举按会计准则进行处理：（-）取得搬迁补偿款的会计处理企业收到政府拨付的搬迁补偿款，应借记“银行存款”科目，贷记“专项应 付款一搬迁补偿款”科目（以卜省略明细科目）。（-）确认搬迁费用、损失1. 设备搬迁及异地安装，可参照固定资产改良进行会计处理，b|j： （1）将 易地重装的设备账而价值传入在建工程；（2）将设备屮被报废或被替换的部分扣

10、除后计入当期损益，即借记“营业外支出”、“原材料”等科目，贷记“在建工程” 科目；（3）拆卸、运输、安装调试费用计入在建工程。交付使用时，应按测试的 尚可使用年限计算每提折i 口。2. 核销原土地使用权。如果“出让” 土地，其全部摊余价值应计入营业外 支出；如果原为已估价入账的国冇划拨土地，核销英价值时首先冲减对应的资本 公积（土地使用权估价），不足部分计入当期营业外支出；如果土用权价值已分 配计入相关房屋建筑物价值，则在房屋建筑物清理时统一核销和计算相关损失； 如果使用的土地从未作价核算，则不作账务处理。3. 核销房屋建筑物价值。一般企业搬迁，房屋建筑物均整体移交给政府拆 迁部门，核算时可以

11、不通过清理账户，取得的补偿也不直接记入清理收入，搬迁 企业只核销其账面价值，发生的损失作营业外支出处理。4. 开支职工安置费、技术改造（费用化支岀）以及其他与搬迁相关的费用， 计入当期管理费用。5. 确认停工损失，计入营业外支出（非常损失）。（三）重置资产价值的确认。搬迁企业用搬迁补偿款项购建固定资产、土地使用权，进行技术改造（资本 化部分）和对原有固定资产进行改造、改良，其核算原则和方法与平时基本相同。（四）递延收益、补偿收入和资木公积的确认1. 搬迁期间的每年年终，应按当年计入损益的与搬迁相关的费用、损失合 计，加上重置、改建固定资产、土地使用权（以下统称重置资产）的实际支岀， 从专项应付款中转入递延收益，借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科 目。2. 同吋，将计人损益的与搬迁相关的费用、损失，加上按重置资产价值按 使用寿命平均计算的应分配的补偿收入，一并计入当期损益，借记“递延收益” 科目，贷记“营业外收入”科目。3. 搬迁完毕，按计入专项应付款的全部搬迁补