ch成本管理会计变动成本法

1、1会计学ch成本管理会计变动成本法成本管理会计变动成本法 1.1.前提条件不同前提条件不同 变动成本法变动成本法: :成本特性分析成本特性分析 完全成本法：成本按用途分类完全成本法：成本按用途分类二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下产品成本产品成本变动生产成本：变动生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本：生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本变动非生产成本：变动非生产成本： 变动推销成本变动推销成本 变动管理成本变动管理成本固定成本：固

2、定成本： 固定推销成本固定推销成本 固定管理成本固定管理成本 固定制造费用固定制造费用 非生产成本：非生产成本： 推销成本推销成本 管理成本管理成本3.3. 损益计算模式不同损益计算模式不同变动成本法下：贡献式变动成本法下：贡献式 销售收入销售收入- -变动成本变动成本= =边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润注：变动成本包括变动生产和变动非生产成本注：变动成本包括变动生产和变动非生产成本 固定成本包括固定制造费用和固定非生产成本固定成本包括固定制造费用和固定非生产成本完全成本法下：传统式完全成本法下：传统式 销售收入销售收入- -销货成本销货成本=

3、=销售毛利销售毛利 销售毛利销售毛利- -期间成本期间成本= =营业利润营业利润4.4.提供的信息用途不同提供的信息用途不同 变动成本法变动成本法: : 对内对内 注重销售注重销售 完全成本法：对外完全成本法：对外 注重生产注重生产包括固定制造成本包括固定制造成本2400024000固定制造成本固定制造成本30000利润差额利润差额60006000第二节第二节 变动成本法的应用变动成本法的应用一、产销量变动对营业利润影响的一般分析一、产销量变动对营业利润影响的一般分析( (一一) )产量不变，销量变动产量不变，销量变动20062006年年20072007年年20082008年年生产量生产量10

4、 00010 00010 00010 00010 00010 000销售量销售量10 00010 0008 0008 00011 00011 000摘摘 要要20062006年年20072007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：变动成本：减：变动成本： 变动生产成本变动生产成本 变动推销及管理成变动推销及管理成本本边际贡献边际贡献减：固定成本：减：固定成本： 固定制造费用固定制造费用 固定推销及管理成固定推销及管理成本本15000015000070 00070 00010 00010 00070 00070 00030 00030 00011 00011 000120 000

5、120 00056 00056 0008 0008 00056 00056 00030 00030 00011 00011 000165 000165 00077 00077 00011 00011 00077 00077 00030 00030 00011 00011 000435 000435 000203 000203 00029 00029 000203 000203 00090 00090 00033 00033 000 营业利润营业利润29 00029 00015 00015 00036 00036 00080 00080 000变动成本变动成本法法 20062006年年20072

6、007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 加：本期生产成本加：本期生产成本 减：期末存货成本减：期末存货成本 销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：推销及管理成本减：推销及管理成本150 000150 0000 0100 000100 0000 0100 000100 00050 00050 00021 00021 000120 000120 0000 0100 000100 00020 00020 00080 00080 00040 00040 00019 00019 000165 000165 00020 00020

7、 000100 000100 00010 00010 000110 000110 00055 00055 00022 00022 000435 000435 000290 000290 000145 000145 00062 00062 000 营业利润营业利润29 00029 00021 00021 00033 00033 00083 00083 000完全成本法完全成本法 产量销量产量销量: :两种方法利润相同两种方法利润相同 29000=2900029000=29000产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 21000210001500015000产量销量：完全成本

8、法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 33000330003600036000结结论论（二）销量不变，产量变动（二）销量不变，产量变动摘要摘要20062006年年20072007年年20082008年年生产量生产量7 5007 50010 00010 0005 0005 000销售量销售量7 5007 5007 5007 5007 5007 500完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法项项 目目2002006 62002007 72002008 8项项 目目20062006 20072007 20082008变动生产成变动生产成本本固定制造费固定制造费用用7 74 47 73 37 7

9、6 6变动生产成变动生产成本本7 77 77 7单位产品成单位产品成本本111110101313单位产品成单位产品成本本7 77 77 7摘摘 要要20062006年年20072007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：变动成本：减：变动成本： 变动生产成本变动生产成本 变动推销及管理成变动推销及管理成本本边际贡献边际贡献减：固定成本：减：固定成本： 固定制造费用固定制造费用 固定推销及管理成固定推销及管理成本本11250011250052 50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000112 112 5005

10、0052 50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000112 112 50050052 50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000337 337 500500157 157 500500 22 22 500500157 157 50050090 00090 00033 00033 000 营业利润营业利润11 50011 50011 50011 50011 50011 50034 50034 500变动成本变动成本法法 20062006年年2007200

11、7年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本：期初存货成本期初存货成本加：本期生产成本加：本期生产成本减：期末存货成本减：期末存货成本销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：推销及管理成本减：推销及管理成本112 500112 5000 082 50082 5000 082 50082 50030 00030 00018 50018 500112 500112 5000 0100 000100 00025 00025 00075 00075 00037 50037 50018 50018 500112 500112 50025 00025 00065 000

12、65 0000 090 00090 00022 50022 50018 50018 500337 500337 500247 500247 50090 00090 00055 50055 500营业利润营业利润11 50011 50019 00019 0004 0004 00034 50034 500完全成本法完全成本法 产销：两种方法利润相等产销：两种方法利润相等 11500=11500产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 1900011500产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 4000 11500变动成本法：销量相同，利润必然相等变动成本法

13、：销量相同，利润必然相等 11500结结论论二、产销量变动对营业利润影响的进一步讨论二、产销量变动对营业利润影响的进一步讨论项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0 04004004004000 00 040040030030010010010010040040040040010010010010050050047547512512512512540040042542510010010010050050050050010010010010040040041041090909090250250250250

14、909090905005004254251651651651653103104754750 0成本水平成本水平单位产品变动制造成本：单位产品变动制造成本：1010元（其中直接材料元（其中直接材料6 6元、直接人工元、直接人工3 3元、制造费用元、制造费用1 1元）元）单位产品变动销售费用：单位产品变动销售费用：0.30.3元元年固定制造费用：年固定制造费用：10001000元元年固定管理费用：年固定管理费用：410410元元每年生产成每年生产成本本50005000 50005000 50005000 60006000 50005000 60006000 50005000 35003500 60

15、006000 41004100每年销售费每年销售费用用1201209090120120 142.5142.5 127.5127.5 1501501231237575127.5127.5 142.5142.5售价水平售价水平单价：单价：2020元元 各期不存在在产品，生产量指当期投产且全部完工；各期不存在在产品，生产量指当期投产且全部完工； 各期销售不存在退货、折让和折扣问题；各期销售不存在退货、折让和折扣问题； 各期单位变动成本与固定成本总额均不变；各期单位变动成本与固定成本总额均不变； 各期产品销售单价不变；存货按先进先出法计价；各期产品销售单价不变；存货按先进先出法计价； 各期财务费用为各

16、期财务费用为0 0。项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十完全成本法：完全成本法：销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 加：本期生产成加：本期生产成本本 减：期末存货成减：期末存货成本本销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 期间成本合计期间成本合计 营业利润营业利润800080000 0500050000 0500050003000300012012041041053053024702470600060000 05000500012501250375037502250225090904104105005

17、001750175080008000125012505000500012501250500050003000300012012041041053053024702470950095001250125060006000150015005750575037503750142.5142.5410410552.5552.53197.53197.5850085001500150050005000125012505250525032503250127.5127.5410410537.5537.52712.52712.510000100001250125060006000120012006050605039

18、5039501501504104105605603390339082008200120012005000500011251125507550753125312512312341041053353325922592500050001125112535003500126012603365336516351635757541041048548511501150850085001260126060006000198019805280528032203220127.5127.5410410537.5537.52682.52682.59500950019801980410041000 0608060803

19、4203420142.5142.5410410552.5552.52867.52867.5 变动成本法：变动成本法： 销售收入销售收入 减：变动生产成本减：变动生产成本 变动销售费用变动销售费用 边际贡献边际贡献 减：固定制造费用减：固定制造费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润8000800040004000120120388038801000100041041014101410247024706000600030003000909029102910100010004104101410141015001500800080004000400012012038

20、8038801000100041041014101410247024709500950047504750142.5142.54607.54607.510001000410410141014103197.53197.58500850042504250127.5127.54122.54122.510001000410410141014102712.52712.5100001000050005000150150485048501000100041041014101410344034408200820041004100123123397739771000100041041014101410256725

21、6750005000250025007575242524251000100041041014101410101510158500850042504250127.5127.54122.54122.510001000410410141014102712.52712.59500950047504750142.5142.54607.54607.510001000410410141014103197.53197.5 项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十合计合计生产量生产量销售量销售量400400400400400400300300400400400400500500475475400400

22、4254255005005005004004004104102502502502505005004254253103104754754060406040604060完全成本法利润额完全成本法利润额变动成本法利润额变动成本法利润额二者差额二者差额24702470247024700 01750175015001500+250+25024702470247024700 03197.3197.5 53197.3197.5 50 02712.2712.5 52712.2712.5 50 03390339034403440-50-502592259225672567+25+2511501150101510

23、15+135+1352682.2682.5 52712.2712.5 5-30-302867.2867.5 53197.3197.5 5-330-330252822528225282252820 0产销平衡关系产销平衡关系绝对绝对平衡平衡产产 销销相对相对平衡平衡产产 销销产产 销销相对相对平衡平衡产产 销销产产 销销完全完全成本成本法下法下存货存货与利与利润差润差额的额的关系关系期末存货单位期末存货单位固定制造费固定制造费用用0 02.52.52.52.52.02.02.52.52.02.02.52.54 42.02.00 0期末存货量期末存货量0 010010010010012512510

24、0100100100909090901651650 0期末吸收的固期末吸收的固定制造费用定制造费用0 02502502502502502502502502002002252253603603303300 0期初存货单位期初存货单位固定制造费固定制造费用用0 00 02.52.52.52.52.02.02.52.52.02.02.52.54 42.02.0期初存货量期初存货量0 00 010010010010012512510010010010090909090165165期初释放的固期初释放的固定制造费用定制造费用0 00 02502502502502502502502502002002252

25、25360360330330存货吸收与释放的存货吸收与释放的固定制造费用差固定制造费用差额额0 0+250+2500 00 00 0-50-50+25+25 +135+135 -30-30 -330-330= =- -第九期：产量由上期的第九期：产量由上期的250250件增到件增到500500件，则单位产品成本：件，则单位产品成本：如果第九期维持上期产量如果第九期维持上期产量250250件，但设法使本期直接材料成本降低件，但设法使本期直接材料成本降低25%25%，其他条件均不变。则单位产品成本：，其他条件均不变。则单位产品成本： 由原来的由原来的1414元降到元降到12.512.5元元=6=6

26、(1-25%)+3+1+1000/250 (1-25%)+3+1+1000/250 降低率降低率10.71%10.71%显然不如增加产量降得多显然不如增加产量降得多 ：10.71% 14.29%由由1414元下降到元下降到1212元。降低率元。降低率14.29%14.29%思考：以上如果是在变动成本法下，情况如何？思考：以上如果是在变动成本法下，情况如何？第九期：产量由上期的第九期：产量由上期的250250件增到件增到500500件，则单位产品成本仍为件，则单位产品成本仍为1010元，无变元，无变化。化。如果第九期维持产量如果第九期维持产量250250件，但设法使本期直接材料成本降低件，但设法

27、使本期直接材料成本降低25%25%，其，其他条件均不变。则单位产品成本由他条件均不变。则单位产品成本由1010元降为元降为8.58.5元。元。 从分析表可以看出：从分析表可以看出：1.1.完全成本法下：完全成本法下： 当某期销售量比上期增加时，按完全成本法确定的营业利润却比上期减少当某期销售量比上期增加时，按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；当某期销售量比上期减少时，按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；当某期销售量最高时，按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期当某期销售量最高时，按完全成本法确定的营业利润可能不

28、是最高；而当某期销售量最低时，按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量销售量最低时，按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化（如与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化（如4 4期和期和1010期）。期）。 假定第七期产销量与第六期相同，均为假定第七期产销量与第六期相同，均为500500件，生产成本为件，生产成本为60006000元，期间元，期间费用为费用为560560元，其他条件均不变。则按完全成本法计算营业利润：元，其他条件均不变。则按完全成本法计算营业利润：期初、期末存货皆为期初、期末存货

29、皆为100100件，单位成本都是件，单位成本都是1212元元营业利润营业利润=500=5002020（10010012+600012+60001001001212）560=3440560=3440元元比第六期多了比第六期多了5050元。元。思考：思考：假定第假定第1111期产销量也均为期产销量也均为500500件，其他条件均不变。件，其他条件均不变。则完全成本法计算的营业利润则完全成本法计算的营业利润= =？3.3.两种方法下计算的营业利润各不相同。两种方法下计算的营业利润各不相同。但与各期产销量大小没有必然联系但与各期产销量大小没有必然联系三、两种成本计算法下分期营业利润差额的变化规律总结三

30、、两种成本计算法下分期营业利润差额的变化规律总结 . .营业利润狭义差额与广义差额营业利润狭义差额与广义差额 广义差额：任意情况下两种成本方法的利润差额广义差额：任意情况下两种成本方法的利润差额 狭义差额：不等于零的利润差额狭义差额：不等于零的利润差额狭义差额产生的原因分析：狭义差额产生的原因分析： 两种方法下销售收入、变动生产成本、管理费用、销售两种方法下销售收入、变动生产成本、管理费用、销售费用、财务费用不会导致差额产生，原因出在固定制造费用费用、财务费用不会导致差额产生，原因出在固定制造费用上面。上面。 根本原因是：根本原因是：两种方法下计入当期损益的固定制造费用水平出两种方法下计入当期

31、损益的固定制造费用水平出现了差异，即期初存货和期末存货包含的固定制造费用出现了现了差异，即期初存货和期末存货包含的固定制造费用出现了差异。差异。 但对固定制造费用的处理方法不同，并非只引起狭义差但对固定制造费用的处理方法不同，并非只引起狭义差额，有时差额为额，有时差额为0 0。=两种成本法当期 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货营业利润的差额 吸收的固定制造费用 释放的固定制造费用结论：结论： 两种成本法下利润发生差额的原因是由于期初存货释两种成本法下利润发生差额的原因是由于期初存货释放的固定制造费用与期末存货吸收的固定制造费用不同造放的固定制造费用与期末存货吸收的固定制造费用不同造成的。

32、成的。 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用费用 则：全部成本法利润变动成本法利润则：全部成本法利润变动成本法利润. .广义利润差额的变动规律广义利润差额的变动规律 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用费用则：两种成本法确定的利润相等则：两种成本法确定的利润相等 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用

33、费用 则：全部成本法利润变动成本法利润则：全部成本法利润变动成本法利润 日常按变动成本法进行核算，然后定期据营业利润差额日常按变动成本法进行核算，然后定期据营业利润差额简算法计算公式计算出两种方法下营业利润的差额，将变动简算法计算公式计算出两种方法下营业利润的差额，将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润。成本法下的利润调整为完全成本法下的利润。=两种成本法当期 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货营业利润的差额 吸收的固定制造费用 释放的固定制造费用=两种成本法当期 完全成本法期末存货 期 末 完全成本法期初存货 期 初营业利润的差额 的单位固定制造费用 存货量 的单位固定制造费用 存

34、货量营业利润差额简算法公式：营业利润差额简算法公式：3 3、单轨制下两种成本计算方法的结合运用、单轨制下两种成本计算方法的结合运用例例: : 1111期期-16-16期产销量如下：期产销量如下： 产量：产量：500500，500500，400400，10001000，200200，200200 销量：销量：500500，400400，400400， 400 400，500500，600600期数期数期末期末存货存货期末吸收的期末吸收的固定成本固定成本利润利润差额差额变动法变动法下利润下利润完全法下完全法下利润利润11110 00 00 03440344034403440121210010020

35、0200200200247024702670267013131001002502505050247024702520252014147007007007004504502470247029202920151540040012001200500500344034403940394016160 00 0-1200-12004410441032103210第三节第三节 变动成本法的特点变动成本法的特点 一、优点一、优点 二、缺点：二、缺点： 成本划分存在假设性成本划分存在假设性 产品成本的范围不全面，存货成本不完整产品成本的范围不全面，存货成本不完整 不能适应对外报告的要求不能适应对外报告的要求 不

36、能适应长期决策和定价决策的需要不能适应长期决策和定价决策的需要 改用变动成本法时，影响有关方面利益。改用变动成本法时，影响有关方面利益。 更好地适应企业内部管理的需更好地适应企业内部管理的需要要有利于进行成本控制和业绩评有利于进行成本控制和业绩评价价有利于企业有利于企业“以销定产以销定产”符合费用与收益相配合原则符合费用与收益相配合原则简化成本计算简化成本计算 1.1.前提条件不同前提条件不同 变动成本法变动成本法: :成本特性分析成本特性分析 完全成本法：成本按用途分类完全成本法：成本按用途分类二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法下变动成本法下完全成本法

37、下完全成本法下产品成本产品成本变动生产成本：变动生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本：生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本变动非生产成本：变动非生产成本： 变动推销成本变动推销成本 变动管理成本变动管理成本固定成本：固定成本： 固定推销成本固定推销成本 固定管理成本固定管理成本 固定制造费用固定制造费用 非生产成本：非生产成本： 推销成本推销成本 管理成本管理成本包括固定制造成本包括固定制造成本2400024000固定制造成本固定制造成本30000利润差额利润差额60006000第二节第二节 变动成本法的应

38、用变动成本法的应用一、产销量变动对营业利润影响的一般分析一、产销量变动对营业利润影响的一般分析( (一一) )产量不变，销量变动产量不变，销量变动20062006年年20072007年年20082008年年生产量生产量10 00010 00010 00010 00010 00010 000销售量销售量10 00010 0008 0008 00011 00011 000摘摘 要要20062006年年20072007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：变动成本：减：变动成本： 变动生产成本变动生产成本 变动推销及管理成变动推销及管理成本本边际贡献边际贡献减：固定成本：减：固定成本：

39、 固定制造费用固定制造费用 固定推销及管理成固定推销及管理成本本15000015000070 00070 00010 00010 00070 00070 00030 00030 00011 00011 000120 000120 00056 00056 0008 0008 00056 00056 00030 00030 00011 00011 000165 000165 00077 00077 00011 00011 00077 00077 00030 00030 00011 00011 000435 000435 000203 000203 00029 00029 000203 000203 00090 00090 00033 00033 000 营业利润营业利润29 00029 00015 00015 00036 00036 00080 00080 00