财政税收整理实用教案

1、 外部性使得个人需求与社会需求、或者个人供给与社会供给发生偏离，从而(cng r)使得实际的产量与社会最优的产量发生偏离； 具有正外部性的物品市场供应不足； 具有负外部性的物品市场供应过度； 案例分析：义务教育&大学教育&教育券SDS社会(shhu)价值DP教育（供给不足）DPSp吸烟（供给过度）Ss社会成本第1页/共80页第一页，共81页。1按财政支出的用途分类2按政府职能（费用(fi yong)类别）分类3按经济性质分类4其他分类（一）财政支出的分类（一）财政支出的分类(fn li)第2页/共80页第二页，共81页。 按财政支出用途分类，是财政部门管理财政支出最重要的一种分

2、类方法。我国现行国家(guji)预算支出类级科目的建立，就是采用这种方法。 按这种分类法，我国财政支出可分为：国内基本建设支出、增拨企业流动资金支出、挖潜改造资金和科技三项费用支出、地质勘探费支出、公交商部门事业费支出、支援农业生产支出和各项农业事业费支出、价格补贴支出、文教科学卫生事业费支出、抚恤和社会救济费支出、国防费支出、行政管理费支出和其他支出。 第3页/共80页第三页，共81页。按政府为实现职能所需费用的性质来进行分类，如果把政府职能划分为经济管理职能和社会管理职能，那么国家财政支出就形成了经济管理支出和社会管理支出。我国主要分为：前者包括(boku)经济建设费，后者包括(boku)

3、社会文教费、国防费、行政管理费和其他费用。第4页/共80页第四页，共81页。按照政府职能和活动范围按照政府职能和活动范围(fnwi)分为：分为：经济建设支出、科教文卫支出、行政管理经济建设支出、科教文卫支出、行政管理支出、国防支出、债务支出、其他支出；支出、国防支出、债务支出、其他支出；社会保障社会保障(sh hu bo zhn)支出支出经济建设支出经济建设支出教科文卫支出教科文卫支出国防支出国防支出行政管理支出行政管理支出首位首位第5页/共80页第五页，共81页。按财政支出的经济性质分类，可将财政支出分为购买性支出和转移性支出两类。所谓购买性支出，就是政府向企业和个人购买产品与劳务的支出。这

4、种支出与市场经济中企业和个人的购买支出没有性质上的差别(chbi)。所谓转移性支出，则是政府将财政资金无偿地支付给某些企业和个人的一种支出。 第6页/共80页第六页，共81页。购买购买(gumi)性支出与转移性支出在财政支出总性支出与转移性支出在财政支出总额中所占的比重大小，反映出政府在一定时期内额中所占的比重大小，反映出政府在一定时期内直接动用社会资源的能力。直接动用社会资源的能力。第7页/共80页第七页，共81页。平等确实便利最少费用第8页/共80页第八页，共81页。公共收入国民经济社会正义税务行政第9页/共80页第九页，共81页。公共收入原则收入充分，收入弹性国民经济原则选择(xunz)

5、有利于保护税本的税种税种的选择(xunz)要考虑税收转嫁的问题。社会正义原则普遍原则，平等原则税务行政原则确实原则，便利原则，节省原则第10页/共80页第十页，共81页。公平原则效率原则第11页/共80页第十一页，共81页。受益论客观能力第12页/共80页第十二页，共81页。受益多，缴税多资源(zyun)？部分公共产品？社会保障？第13页/共80页第十三页，共81页。相同的人相同的税，不同的人不同的税何为相同的人？何为不同的人？第14页/共80页第十四页，共81页。 收入(shur)相同？ 勤奋工作和轻松工作的人收入(shur)不同 乞丐和窖藏黄金 财产相同？ 支出相同？ 偏好不同(b tn)

6、？ 美食家和日光浴爱好者 公务员和外企员工第15页/共80页第十五页，共81页。经济效率制度效率第16页/共80页第十六页，共81页。税务管理成本，申纳成本有些看起来公平的制度，因为计算繁琐也不能实施(shsh)税收欺骗：两套账，现金交易，以物换物，现金，交易的第二职业逃税的风险偏好第17页/共80页第十七页，共81页。税收(shushu)扭曲超额负担超额负担大小与需求弹性有关赫伯格三角损失需求弹性一般，需求弹性为0如何避免税收(shushu)扭曲？需求弹性为0商品税。是否公平？总缴税（对人，对商品普遍征收）是否公平？第18页/共80页第十八页，共81页。以所得税为主体税收税基：宽广税率：公平

7、(gng png)累进，效率比例总结：税基尽可能大，采用同一税率拉姆齐法则;对不同弹性商品采用不同税率第19页/共80页第十九页，共81页。转嫁种类：前转，后转，混转；超额转，不充分(chngfn)转，充分(chngfn)转供求弹性和转嫁需求完全无弹性，购买者处于不利地位，税收易于向购买者转嫁。如日常必需品。需求完全弹性，购买者处于有利地位，税收不易于向购买者转嫁。如奢侈品。第20页/共80页第二十页，共81页。 P D s+t p, s p q数量(shling)不变，价格差为税收第21页/共80页第二十一页，共81页。 P s+t s d q Q2 Q1消费数量急剧下降，无法(wf)转嫁第

8、22页/共80页第二十二页，共81页。供给(gngj)没有弹性，供给(gngj)者无法做出反应，税收向供给(gngj)者转嫁。如资本密集产品，生产周期长的产品。供给(gngj)富有弹性，供给(gngj)者可以做出反应，税收不易于向供给(gngj)者转嫁。如劳动密集产品，生产周期短的产品。第23页/共80页第二十三页，共81页。 P s P1 P2 d d, q数量不变，价格下降的幅度(fd)是税收第24页/共80页第二十四页，共81页。 P S, P2 P1 S D Q1 Q2 q供给数量减少，价格( jig)上升，价格( jig)差为税收第25页/共80页第二十五页，共81页。如果商品(sh

9、ngpn)的需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁或不能转嫁的部分较大。如果商品(shngpn)的供给弹性大于需求弹性，税收向前转嫁的部分较大。第26页/共80页第二十六页，共81页。课税范围宽广，购买者一般不会改变原有抉择，那么商品的价格提高较为容易，易于转嫁。课税范围狭窄，驱使(qsh)购买者改变购买抉择，商品的价格提高受到限制，税收难以转嫁第27页/共80页第二十七页，共81页。与经济( jngj)交易无关的，直接对纳税人征收的税，如所得税，一般难以转嫁。通过经济( jngj)交易过程间接对纳税人课征的，如对商品的 课税，容易转嫁。第28页/共80页第二十八页，共81页。第29页/共80页第

10、二十九页，共81页。第30页/共80页第三十页，共81页。第一节 财政关系的基本(jbn)问题一、政府间财政关系的概念(ginin)二、财政分权第31页/共80页第三十一页，共81页。一、政府(zhngf)间财政关系的概念 政府间财政关系(gun x)(intergovernmental fiscal relations)：中央政府与地方政府之间在公共收支上的权责关系(gun x)。 财政联邦制(fiscal federalism)：实行联邦制国家采用的一种制度，指在各级政府之间划分税收收入和公共支出的一种制度安排 财政管理体制(fiscal administration system) ，也

11、称预算管理体制，通常定义为处理中央和地方以及各级地方政府之间财政关系(gun x)的基本制度。 确定财政管理的主体与级次、公共收支的划分原 则与方法、财政管理权限的划分以及财政调节制 度和方法等。 地方各级政府没有公共收支的立法权。 第32页/共80页第三十二页，共81页。二、财政(cizhng)分权 财政分权(fiscal decentralization)：征税权和支出权向下级政府的下放，或者说，地方政府拥有一定程度的财政自主权。 在发达国家，财政分权是“后福利国家”时代为低成 本提供公共服务而进行政府重组的有效工具 在发展中国家，财政分权旨在挣脱治理无效、宏观 经济不稳定和低经济增长的陷

12、阱 在经济转型国家，财政分权是计划经济体制(jn j t zh)转向市 场经济体制(jn j t zh)的直接结果 在拉丁美洲国家，财政分权源于人民追求民主的政 治压力 在非洲国家，财政分权主要是服务于国家统一 第33页/共80页第三十三页，共81页。（一）财政分权(fn qun)的衡量 衡量指标地方政府的审批预算权、举债权、征税(zhn shu)权、就业人数占公共就业总人数的比重、公民参与和影响本辖区财政决策的程度等 两个主要指标地方政府公共收入自主权地方政府公共支出占国家公共支出的比重第34页/共80页第三十四页，共81页。1. 地方政府公共(gnggng)收入自主权 衡量指标地方政府自身

13、（本级）公共收入占国 家公共收入的比重地方政府总公共收入构成(guchng)地方政府 自身公共收入占地方总公共收入比重地方政府的税收控制指数 第35页/共80页第三十五页，共81页。（1）地方政府(zhngf)自身（本级）公共收入占国家公共收入的比重年份地方政府公共收入比重 其他国家(2001年)19781989年平均19901999年平均20002004年平均72.757.946.2 联邦制单一制31.1高48.6%18.7高147%第36页/共80页第三十六页，共81页。（2）地方政府(zhngf)总公共收入构成第37页/共80页第三十七页，共81页。（3）地方(dfng)政府的税收控制指

14、数第38页/共80页第三十八页，共81页。税收(shushu)自主权指标及权重 税收自主权指标权重1. 省/地方政府自由设定税率和税基2. 省/地方政府只能自由设定税率3. 省/地方政府只能自由设定税基4. 在分税制下，省/地方政府能确定收入分割5. 在分税制下，收入分割要由省/地方政府同意6. 收入分割在分税制中固定下来，但能被上级政府单方面改变7. 分税制制中的收入分割由上级政府在年度预算中确定8. 省/地方税种的税率或税基只能在上级政府规定的范围内变化9. 上级政府规定税率和税基10.80.60.50.40.30.20.10第39页/共80页第三十九页，共81页。2. 地方政府公共支出(

15、zhch)占国家公共支出(zhch)的比重 第一，伴随着改革开放和社会主义市场经济体制的建立(jinl)，我国地方政府公共支出比重明显提高，从20世纪80年代平均56.8%，上升到90年代平均69.7%，到本世纪初再创新高，达到70.2%，比80年代初上升了23.6%。这表明，我国财政分权程度越来越高。 第二，选取1998年的情况同其他国家相比，我国地方本级公共支出比重高于所有国家。 我国1998年地方公共支出比重比联邦制国家同期平均水平（46.3%）高出53.6%；其中，比该比重最高的国家（加拿大，60%）还高出18.5%，比该比重最低的国家（德国，35%）高出103%。 与单一制国家同期平

16、均水平（32.1%）相比，我国地方公共支出比重高出122%；其中，比该比重最高的国家（丹麦，56%）高出27%，比该比重最低的国家（法国，18%）高出295%！ 上述比较结果，不得不令人深思：我国的财政分权是否太过分了？尤其我国还是单一制国家！第40页/共80页第四十页，共81页。（二）财政(cizhng)分权的优缺点1. 财政分权的优点财政分权使政府产出更适合当地偏好 财政分权鼓励政府间财政竞争 财政分权有助于制度创新 2. 财政分权的缺点财政分权可能导致资源配置无效率(xio l) 财政分权难以实现公平收入分配 第41页/共80页第四十一页，共81页。优点(yudin)一：财政分权使政府产

17、出更适合当地偏好EDCAPOQ1Q2Q3D1BD2AC=MC数量Quantity价格和成本第42页/共80页第四十二页，共81页。优点二：财政分权鼓励政府(zhngf)间财政竞争 蒂布特模型：“用脚投票” 财政分权从三个方面鼓励地方政府间竞争。 第一，地方政府要想方设法做到“以民为本”， 尽可能满身当地居民的各种需要。第二，地方政府会努力加强管理，以最低可 行的成本提供公共服务。第三，约束收入(shur)最大化的政府行为，限制地 方政府的过度征税权。 第43页/共80页第四十三页，共81页。优点三：财政分权(fn qun)有助于制度创新 对于许多政策问题而言，没有人确切知道其正确答案是什么，更

18、不能肯定是否存在一个在所有情况下都是最好(zu ho)的解决办法。 因此，最好(zu ho)让每个地方政府走自己的路。多样化的政府管理制度，会增加找到解决新问题方法的机会。 第44页/共80页第四十四页，共81页。缺点一：财政分权可能导致资源配置(z yun pi zh)无效率 1.地方公共物品(wpn)的提供不足公共物品(wpn)具有外部性 2.有些地方公共物品(wpn)的提供不符合规模经济:公共图书馆 第45页/共80页第四十五页，共81页。缺点二：财政分权难以实现公平(gng png)收入分配 对高收入群体征税(zhn shu)补贴低收入群体其他辖区的低收入群体设法迁入高收入群体可能迁出

19、弥补人均税基的缩小提高对现有高收入群体课征的税率 进一步迫使高收入群体迁出 对高收入群体的征税(zhn shu)规定上限随着低收入群体迁入本辖区可用于低收入群体的人均再分配资金就会减少。 第46页/共80页第四十六页，共81页。第二节 支出(zhch)责任安排 支出责任安排(expenditure responsibilities assignment)是处理政府间财政关系、设计财政管理体制的最基本的制度(zhd)安排 一、支出责任安排的原则 二、支出责任安排的状况 第47页/共80页第四十七页，共81页。一、支出责任安排(npi)的原则 （一）各级政府财政职能定位(dngwi) （二）公共物

20、品的层次性 （三）基本原则第48页/共80页第四十八页，共81页。（一）各级政府(zhngf)财政职能定位 中央政府更能有效地履行经济稳定和收入分配职能，并负责区域(qy)经济的协调发展 地方政府则在资源配置领域里发挥重要作用，并负责本地区经济发展 第49页/共80页第四十九页，共81页。（二）公共(gnggng)物品的层次性 全国性公共物品(wpn)应由中央政府提供 区域性公共物品(wpn)应由省（或直辖市、自治区）提供 地方性公共物品(wpn)应由地方政府（市、县）提供 对于那些具有明显利益外溢的公共物品(wpn)，或由上级政府提供，或由临近上下两级政府分担提供 第50页/共80页第五十页

21、，共81页。（三）基本(jbn)原则 经济效率原则(economic efficiency principle) 规模经济原则(principle of the economies of scale) 政府(zhngf)间竞争原则(principle of intergovernmental competition) 公共定价原则(principle of public pricing) 财政公平原则(fiscal equity principle) 经济外部性原则(principle of economic externalities) 财政均等化原则(principle of fiscal

22、 equalization) 政治责任原则(political accountability principle) 享用和控制原则(principle of access and control) 居民参与原则(principle of citizen participation) 行政效率原则(administrative effectiveness principle) 地理适宜原则(principle of geographic adequacy) 管理能力原则(principle of management capability) 政府(zhngf)间灵活性原则(principle o

23、f intergovernmental flexibility) 第51页/共80页第五十一页，共81页。原则(yunz) 结果 第52页/共80页第五十二页，共81页。二、支出(zhch)责任安排的状况 从国际比较来看，我国中央与地方政府支出格局显然有些问题。 我国地方政府承担的教育、卫生、治安、文化等支出过多，特别是福利性支出（包括社会保障补助支出）本来应由中央政府负主要责任，而我国却主要安排给了地方政府。 不过，需要提请注意的是，虽然各国在支出责任安排上也一定的普遍做法，但国情不一，传统各异，再加上支出责任安排的原则本身就需要协调，所以，在不同的支出项目上，中央政府与地方政府到底如何分担

24、责任，视不同国家而定。 其实，支出责任是否得到有效履行，其中两个关键问题是：第一，不管哪一级政府承担哪种责任，重要的是责任要分清，分工明确；第二(d r)，事权（责任）要与财权对称，相应的财源和财力是确保有效履行责任的保证。第53页/共80页第五十三页，共81页。第三节 收入责任(zrn)安排一、收入(shur)责任安排的原则二、分税制第54页/共80页第五十四页，共81页。一、收入责任安排(npi)的原则 公平原则 再分配性税种应当安排给中央政府 税基分布不公平的税种应当集权化 效率原则 在征收管理上具有(jyu)规模经济的税种应当集权化 税基不流动的税种应当安排给地方政府 地方政府应尽可能

25、用使用费和受益性税种为其公共 服务提供融资 稳定原则 具有(jyu)经济稳定功能的税种应当安排给中央政府 收入比较稳定、能比较准确预测的税种应当安排给 地方政府 第55页/共80页第五十五页，共81页。二、分税制 分税制(tax sharing system)是具体安排各级政府收入责任、划分公共收入的一种制度 分税额，即先按税法统一征税，然后将税收收入总额按一定比例在中央政府与地方政府之间分割。 分税权，即分别设立中央税和地方税两个税收制度和税收管理体系，中央政府和地方政府均享有相应的税收立法权和调整权。 分税率，即按税源实行分率计征。一般采用两种方式，一是上下级政府对某一税基按各自既定比率征

26、税，二是上级政府对某一税基按率征税的同时(tngsh)，代下级政府按其税率课征并将税款转给下级政府（称之为税收寄征），在税法上通常采用地方附加形式。 分税种，即在税权主要集中于中央政府的情况下，在中央政府与地方政府之间分割税种，形成中央税、地方税和共享税。 第56页/共80页第五十六页，共81页。税种中央分(%)中央税国内消费税、关税、进口环节的增值税和消费税、车辆购置税、车船吨税100地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、农业税、牧业税0共享税国内增值税营业税： 铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分 其余部分企

27、业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分 其余部分外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业 其余部分个人所得税：储蓄存款利息所得的个人所得税收入 其余部分资源税：海洋石油企业缴纳的部分 其余部分城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分 其余部分印花税：证券交易印花税收入 其他印花税收入 75100010060(2003年)10060(2003年)1006010001000940第57页/共80页第五十七页，共81页。1994年分税制改革的基本(jbn)目的 1994年的分税制改革，除了要实现进一步完善税制、建立规范的财政管理体制等长期目标

28、之外，其短期目标就是要尽快提高“两个比重”财政收入占国内生产总值（GDP）的比重和中央(zhngyng)财政收入占国家财政收入的比重。 从下表看出，实行分税制之后，“两个比重”的确提高了，特别是受体制直接影响的中央(zhngyng)财政收入占国家财政收入的比重，立竿见影。第58页/共80页第五十八页，共81页。两个(lin )比重”（%） 年份指标1990 19921994 1996 2000 2002 2003财政收入占GDP%中央财政收入占国家财政收入比重15.833.813.128.111.255.710.949.415.052.218.055.018.654.6第59页/共80页第五十

29、九页，共81页。第四节 转移支付(zhf)制度 政府(zhngf)间转移支付(intergovernmental transfer system)又称政府(zhngf)间补助(intergovernmental grant)，是上级政府(zhngf)对下级政府(zhngf)的财政拨款。 一、转移支付的必要性 二、转移支付的形式 三、我国现行转移支付制度第60页/共80页第六十页，共81页。一、转移(zhuny)支付的必要性第61页/共80页第六十一页，共81页。一、转移(zhuny)支付的必要性 外部性：地方政府提供的地方性公共物品有时存在外部 性；中央政府提供 ，但产生效率损失。 纵向均衡：

30、上下级政府之间的收入能力与支出责任的大 体相当。但如果它们存在着收入与支出在纵向级 次政府间的不均衡问题：中央政府的财权大于事 权,而地方政府的事权大于财权。那么,地方政府 的收支缺口如何弥补(mb)？ 横向均衡：同级地方政府之间在收入能力与公共服务能 力（支出水平）上存在差异。 需求收入弹性：地方税制缺乏收入弹性，导致地方政府 在满足新增公共服务需求上，捉襟见肘，而税制 富有弹性的中央政府应予以补助。 第62页/共80页第六十二页，共81页。二、转移(zhuny)支付的形式 有条件补助(conditional grants)也称为分类补助(categorical grants)：中央政府在向

31、地方(dfng)政府提供补助时，在一定程度规定了补助金的目的，地方(dfng)政府要按规定使用这项资金，因此也称为特定目的转移支付(specific purpose transfers)。 有条件补助又分为配套补助、限额配套补助和专项补助。 无条件补助(unconditional grants)：中央政府对地方(dfng)政府的补助金使用没有规定任何限制条件，因此也称为一般目的转移支付(general purpose transfers)。第63页/共80页第六十三页，共81页。（一）无条件补助(bzh) 无条件补助是一次性总额(zng )转移支付，实质上是一种收入分享(revenue sha

32、ring) 第64页/共80页第六十四页，共81页。（二）配套(pi to)补助 配套补助(matching grants)：中央（地方）政府对某项特定活动每补助1元，地方（中央）政府必须相应地配套一定资金，它是有条件(tiojin)补助的一种主要形式 第65页/共80页第六十五页，共81页。（三）限额(xin )配套补助 限额（或封顶）配套补助(matching closed-ended grants)：中央政府在提供配套补助时，规定了它愿意(yun y)补助的最高限额。限额配套补助制度是为了控制中央政府的补助成本过大 第66页/共80页第六十六页，共81页。（四）专项补助(bzh) 专项补

33、助(earmarked grants)：中央向地方政府提供(tgng)一笔固定的资金，规定必须用于某种公共物品的提供(tgng)上 第67页/共80页第六十七页，共81页。三、我国现行(xinxng)转移支付制度转移支付制度体制补助定额补助(原价制补助)企事业单位划转补助税收返还两税返还所得税基数返还出口退税基数返还专项转移支付基本建设支出支农支出补助社会保障补助转移支付一般性转移支付民族地区转移支付县乡机构改革转移支付调整工资转移支付农村税制改革转移支付天然林保护转移支付退耕还林转移支付年终结算财力补助财力性转移支付第68页/共80页第六十八页，共81页。n 二、我国现行(xinxng)个人

34、所得税的特点u（一）把纳税(n shu)人分为居民和非居民u（二）实行分项所得税制u（三）超额累进税率和比例税率并用u（四）实行定额与定率相结合的扣除方法u（五）以个人为单位计算纳税(n shu)u（六）源泉扣缴和个人申报相结合第69页/共80页第六十九页，共81页。第四节第四节 个人所得税应纳税额计算个人所得税应纳税额计算(j sun)(j sun)n 一、工资、薪金所得应纳税额的计算n工资、薪金所得，按照(nzho)九级超额累进税率和费用扣除标准以及有关规定计算应纳税额。其计算公式如下：n应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数第70页/共

35、80页第七十页，共81页。n 二、个体(gt)工商户生产、经营所得 应纳税额的计算 个体工商户的生产、经营所得，以全年应纳税所得额，按照五级超额累进税率和其他有关规定计算应纳税额。其计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额(zng )成本、费用及损失）适用税率速算扣除数第71页/共80页第七十一页，共81页。n 三、对企事业单位承包、承租 经营所得(su d)应纳税额的计算企事业单位的承包经营、承租经营所得(su d)，与个体工商户生产、经营所得(su d)一样，按照五级超额累进税率和有关规定计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额应纳税所得(su d)额适用税率速算 扣

36、除数（纳税年度收入总额必要费 用）适用税率速算扣除数第72页/共80页第七十二页，共81页。n 四、劳务报酬所得(su d)应纳税额的计算劳务报酬所得(su d)应纳税额的计算，应注意费用扣除和加成征收的规定：1每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得(su d)额适用税率 （每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得(su d)额适用税率 每次收入额（120%）20%3每次收入的应纳税所得(su d)额超过20000元的：应纳税额应纳税所得(su d)额适用税率速算扣除数每次收入额（120%）适用税率速算扣除数第73页/共80页第七十三页，共81页。n 五、稿酬(gochu)所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用(shy