所得税鉴证规程

1、所得税鉴证规程所得税鉴证规程注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师 管理学硕士管理学硕士 曾钧曾钧 高级讲师高级讲师有关概念的明确 所得税鉴证 专项审计 鉴证责任的明确 及如何避免法律诉讼和赔偿 程序的规范保证实质的规范独立性审计鉴证的灵魂 安达信独立性的迷失安达信独立性的迷失 安达信会计师事务所是在世界各地拥有八万五千名员工的国际会计公司，其首席执行官伯拉蒂诺2002年1月29日表示，由于同破产的安然公司的联系，安然破产事件已经使安达信公司的信用受到了极大的损害，致使公司已失去了很多业务，损失了数亿美元。安然的破产是一个悲剧，销毁安然公司文件的安达信员工的行为仅仅个人行为，他的行为也与公

2、司的价值观和职业道德相背离。但此人只是公司八万五千员工中的一人，他并不能代表整个公司。另据调查，安然财务部门的高级成员原先曾就任于其审计公司安达信。所有这一切，均使得安达信公司的独立审计地位遭到公众的质疑。最终导致几近百年的安达信公司的垮台。 鉴证收费问题低价揽客低价揽客要求披露鉴证费用要求披露鉴证费用所得税鉴证程序接受鉴证委托接受鉴证委托鉴证计划鉴证计划鉴证实施鉴证实施鉴证报告鉴证报告税务稽查税务稽查鉴证工作底稿鉴证工作底稿鉴证计划阶段鉴证计划阶段鉴证计划鉴证计划税务师税务师为完成各为完成各项审计业务，达项审计业务，达到预期的鉴证目到预期的鉴证目标，在具体执行标，在具体执行鉴证程序之前编鉴证

3、程序之前编制的工作计划制的工作计划编制者编制者编制时间编制时间项项目目负负责责人人现场鉴证现场鉴证工作开始工作开始之前，但之前，但在鉴证中在鉴证中需要修改需要修改与完善与完善便于收集充便于收集充分适当鉴证分适当鉴证证据与监督证据与监督便于合理安便于合理安排工作，控排工作，控制鉴证成本制鉴证成本增强事务所增强事务所竞争力竞争力避免与鉴避免与鉴证客户的证客户的误解误解为日后鉴证工为日后鉴证工作提供参考作提供参考鉴证计划鉴证计划的作用的作用两个层次的审计计划两个层次的审计计划总体鉴证计划总体鉴证计划具体鉴证计划具体鉴证计划鉴证计划鉴证计划税务师从接受鉴证委托税务师从接受鉴证委托到出具鉴证报告整个过到

4、出具鉴证报告整个过程基本工作内容的综合程基本工作内容的综合计划。计划。根据总体鉴证计划，对根据总体鉴证计划，对为实现鉴证目标而采取为实现鉴证目标而采取的各项鉴证程序的性质、的各项鉴证程序的性质、时间、范围做出的详细时间、范围做出的详细说明。说明。总体鉴证计划总体鉴证计划 委托委托单位背景；单位背景； 鉴证鉴证目标及范围；目标及范围； 以前年度审计鉴证情况；以前年度审计鉴证情况； 重大的会计政策及其变更情况；重大的会计政策及其变更情况； 鉴证鉴证风险的初步评价和检查风险水平的确定风险的初步评价和检查风险水平的确定； 审计策略；审计策略； 重大会计问题和重大审计鉴证领域；重大会计问题和重大审计鉴证

5、领域； 重要性水平重要性水平； 时间预算和鉴证收费；时间预算和鉴证收费； 鉴证鉴证小组成员及其分工（含专家等的利用）。小组成员及其分工（含专家等的利用）。对委托单位基本情况的了解。企业常用的会计政策 （1）执行的会计制度；）执行的会计制度； （2）会计年度；）会计年度； （3）记账本位币；）记账本位币； （4）记账基础和计价原则；）记账基础和计价原则； （5）外币业务核算方法；）外币业务核算方法； （6）外币报表的折算方法；）外币报表的折算方法； （7）合并报表的编制方法；（）合并报表的编制方法；（8）现金等价物的确定标准）现金等价物的确定标准 （9）坏账的核算方法；）坏账的核算方法； （10

6、）存货核算方法；）存货核算方法； （11）长期股权投资、长期债权投资以及长期投资减值准备核）长期股权投资、长期债权投资以及长期投资减值准备核算方法；算方法； （12）固定资产计价和折旧方法；）固定资产计价和折旧方法； （13）在建工程及借款费用资本化核算方法；）在建工程及借款费用资本化核算方法； （14）无形资产核算方法；）无形资产核算方法； （15）长期待摊费用核算方法；）长期待摊费用核算方法；（16）收入确认方法；）收入确认方法； （17）所得税会计处理方法等。）所得税会计处理方法等。具体审计计划具体审计计划具具体体鉴鉴证证计计划划常规鉴常规鉴证程序证程序表表鉴证目标鉴证目标涉及的鉴证程序

7、涉及的鉴证程序执行人与执行日期执行人与执行日期鉴证工作底稿索引号鉴证工作底稿索引号其他有关内容其他有关内容该表针对委托项目的该表针对委托项目的共同特点所拟订的通共同特点所拟订的通常应予实施的鉴证程常应予实施的鉴证程序，在具体项目中税序，在具体项目中税务师可根据情况进行务师可根据情况进行修正修正对审计理论的借鉴：审计风险 广义的概念：广义的概念： 审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符合审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符合而产生损失或责任的风险；而产生损失或责任的风险； 营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计人员或事务所产生伤害的营业风险。对审

8、计人员或事务所产生伤害的营业风险。审计风险 审计鉴证意见与被审计企业的真实财务审计鉴证意见与被审计企业的真实财务状况与经济成果之间背离的可能性。状况与经济成果之间背离的可能性。客观是正确的，主观判客观是正确的，主观判断认为其是错误的断认为其是错误的客观是错误的，主观判客观是错误的，主观判断认为其是正确的断认为其是正确的与风险相关的概念 风险事故风险事故 多表现为受到行政处罚、民事赔偿、刑事责任等多表现为受到行政处罚、民事赔偿、刑事责任等 可能的损失可能的损失 损失的外在表现：声誉受到损害、失去大量客户和业务、损失的外在表现：声誉受到损害、失去大量客户和业务、取得新业务和客户的难度增加、处理法律

9、纠纷索赔或争取得新业务和客户的难度增加、处理法律纠纷索赔或争执的代价、偿付索赔的成本执的代价、偿付索赔的成本 风险的客观存在性风险的客观存在性诉讼爆炸的外因诉讼爆炸的外因审计报审计报告使用告使用者意识者意识到运用到运用诉讼手诉讼手段追究段追究注册会注册会计师责计师责任任政府政府更加更加注重注重对注对注册会册会计师计师责任责任的追的追究究注册注册会计会计师承师承担法担法律责律责任的任的机率机率提高提高诉讼案诉讼案件中的件中的“深口深口袋袋”倾倾向也促向也促使对民使对民间审计间审计的诉讼的诉讼增加增加期望期望差距差距的存的存在也在也是造是造成诉成诉讼增讼增加的加的原因原因诉讼爆炸的内因诉讼爆炸的内

10、因被审计单位被审计单位内部控制内部控制的局限性的局限性审计技术审计技术的局限性的局限性审计的审计的成本效益成本效益限制审计限制审计时间、范围时间、范围审计是建审计是建立在检查立在检查内部控制内部控制基础上的，基础上的，基础有漏基础有漏洞，审计洞，审计能完美吗？能完美吗？审计技术中最有特审计技术中最有特色的当属抽样技术，色的当属抽样技术，但抽样就存在着误但抽样就存在着误差；其次，审计中差；其次，审计中的盘点和函证技术的盘点和函证技术也还是有瑕疵的也还是有瑕疵的。天上不再掉馅饼，事天上不再掉馅饼，事务所维持经营的前提务所维持经营的前提是成本可以得到补偿。是成本可以得到补偿。用最少的成本赚最到用最少

11、的成本赚最到的钱是每个经济人的的钱是每个经济人的正常心理。正常心理。CPA也不也不例外例外。我国风险事故的主要表现行政责任行政责任： 对注册会计师而言，行政责任意味着：警告、停止营对注册会计师而言，行政责任意味着：警告、停止营业、吊销注册会计师资格等；业、吊销注册会计师资格等；对会计师事务所而言，行政责任意味着：警告、没收对会计师事务所而言，行政责任意味着：警告、没收违法所得、罚款、停止执业、撤消。违法所得、罚款、停止执业、撤消。民事责任民事责任： 主要是对委托人和利益第三方的经济赔偿责任，一般由主要是对委托人和利益第三方的经济赔偿责任，一般由事务所作为赔偿主体。事务所作为赔偿主体。刑事责任刑

12、事责任： 按照刑法和相关法律规定判处的徒刑，其责任人可能是注册按照刑法和相关法律规定判处的徒刑，其责任人可能是注册会计师，也可能是事务所的法人代表或主要负责人。会计师，也可能是事务所的法人代表或主要负责人。我国注册会计师的法律责任 引发我国引发我国CPA法律意识（民事赔偿责任）的首先是法律意识（民事赔偿责任）的首先是在验资领域，即最高法院在验资领域，即最高法院199656号关于会计师号关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函 该文的起因：四川德阳会计师事务所对德阳东方企该文的起因：四川德阳会计师事务所对德阳东方企业贸易公司业贸易公司 2

13、0012001年，银广夏和麦科特等案件，年，银广夏和麦科特等案件，20022002年东方电子年东方电子等案件已经移交司法处理，涉嫌等案件已经移交司法处理，涉嫌CPACPA被刑事拘留。被刑事拘留。 20032003年年9 9月，银广夏注册会计师被判刑。月，银广夏注册会计师被判刑。质量控制质量控制 国际审计准则的质量控制要求国际审计准则的质量控制要求 将事务所质量控制分为两个层次：将事务所质量控制分为两个层次： 事务所层面的控制事务所层面的控制 单个审计项目层面的控制单个审计项目层面的控制我国的注册会计师审计准则也采用了这种规我国的注册会计师审计准则也采用了这种规定定基本的质量控制政策基本的质量控

14、制政策 会计师事务所应当制定和运用以下方面的会计师事务所应当制定和运用以下方面的质量控制政策：质量控制政策： （一）（一） 职业道德原则职业道德原则 （二）（二） 专业胜任能力专业胜任能力 （三）（三） 工作委派工作委派 （四）（四） 督导督导 （五）（五） 咨询咨询 （六）（六） 业务承接业务承接 （七）（七） 监控监控接受鉴证阶段的工作接受鉴证阶段的工作1、评价委托单位（客户）的可鉴证性：即管、评价委托单位（客户）的可鉴证性：即管理当局的正直性、确定特殊环境与异常风险。理当局的正直性、确定特殊环境与异常风险。2、评价执行鉴证的能力：对自身胜任能力的、评价执行鉴证的能力：对自身胜任能力的考虑

15、、对自身独立性的考虑、对克尽应有职考虑、对自身独立性的考虑、对克尽应有职业谨慎的能力的考虑。业谨慎的能力的考虑。3、决定是否接受委托，若接受，准备签署鉴、决定是否接受委托，若接受，准备签署鉴证委托书。证委托书。鉴证业务约定书鉴证业务约定书 约定书（鉴证委托书）作用：约定书（鉴证委托书）作用： 涵盖了涵盖了安排测试时间和计划全部服务安排测试时间和计划全部服务项目必须考虑的重要因素。项目必须考虑的重要因素。 检查双方履约情况；检查双方履约情况； 促进了解，避免分歧；促进了解，避免分歧； 法律诉讼中确定双方责任范围依据；法律诉讼中确定双方责任范围依据；审计业务约定书的内容 甲方、乙方甲方、乙方 业务

16、范围及目的业务范围及目的 甲方的责任和义务甲方的责任和义务 乙方的责任和义务乙方的责任和义务 鉴证收费鉴证收费 鉴证报告的使用责任鉴证报告的使用责任 约定书的有效期间约定书的有效期间 约定事项的变更约定事项的变更 违约责任违约责任 甲乙双方对其他事项的约定甲乙双方对其他事项的约定 甲方、乙方的签章甲方、乙方的签章指导、监督和复核的关系指导、监督和复核的关系 指导指导 事前：按照工作能力委派工作指导被委派者事前：按照工作能力委派工作指导被委派者开展工作开展工作 监督：监督： 事中：随鉴证项目的性质、人员组成而改变。事中：随鉴证项目的性质、人员组成而改变。 复核复核 事后：在完成每一阶段的审计工作

17、后，对其事后：在完成每一阶段的审计工作后，对其完成的质量进行检查和评价完成的质量进行检查和评价质量控制质量控制督导督导复核复核 三级复核制度一般包括三级复核制度一般包括 项目现场负责人对所有工作底稿进行的详细复项目现场负责人对所有工作底稿进行的详细复核，一级复核；核，一级复核； 部门经理或项目经理进行的一般复核，即二级部门经理或项目经理进行的一般复核，即二级复核；复核； 由合伙人进行的重点复核，即三级复核。由合伙人进行的重点复核，即三级复核。 有的重大、高风险项目还需要独立复核有的重大、高风险项目还需要独立复核 形成复核书面记录，如复核单、重大事项请形成复核书面记录，如复核单、重大事项请示报告

18、、鉴证小结等。示报告、鉴证小结等。审计模式的借鉴审计模式的借鉴风险的频发也引发了审计模式的转变：1、账向导向审计模式2、制度导向审计模式3、风险导向审计模式账项导向审计模式 着眼于查错防弊，从被审计期间关于会计事项着眼于查错防弊，从被审计期间关于会计事项的会计原始凭证记录入手，追查到记账凭证、的会计原始凭证记录入手，追查到记账凭证、帐簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记帐簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对帐证、帐帐、帐表，如果它们之账金额、核对帐证、帐帐、帐表，如果它们之间能钩稽相符就证明了报表所反映的情况是真间能钩稽相符就证明了报表所反映的情况是真实的。实的。 本质上围绕着

19、会计帐簿、会计报表的编制过程本质上围绕着会计帐簿、会计报表的编制过程进行的，都是以审查帐面上会计事项为主线。进行的，都是以审查帐面上会计事项为主线。 该阶段已形成了一些基本的审计方法该阶段已形成了一些基本的审计方法 局限性：耗费时间人力；样本的选择是根据主局限性：耗费时间人力；样本的选择是根据主观经验判断，具有盲目性和偶然性。观经验判断，具有盲目性和偶然性。制度导向审计模式 内部控制与财务审计的结合点，着眼于报表的真实和内部控制与财务审计的结合点，着眼于报表的真实和公允。公允。 审计测试分为符合性测试和实质性测试是其标志。审计测试分为符合性测试和实质性测试是其标志。 采用统计抽样方法选择样本采

20、用统计抽样方法选择样本 优点：提高审计效率，防范与未然优点：提高审计效率，防范与未然与账向模式的区别与账向模式的区别确定范围的确定范围的方法不同方法不同目标目标不同不同采用的测试采用的测试方法不同方法不同审计程序审计程序不同不同制度导向审计模式 运用前提：运用前提： 必须以内部控制存在并可以信赖，符合成部效益原则必须以内部控制存在并可以信赖，符合成部效益原则为前提为前提 内部控制自身有局限性，内部控制自身有局限性， 企业内部控制设计情况，执行情况多变企业内部控制设计情况，执行情况多变 只适合于经济业务数量较多情况只适合于经济业务数量较多情况 没有与审计风险相联系没有与审计风险相联系 造成风险的

21、因素不仅仅是内部控制造成风险的因素不仅仅是内部控制风险导向审计模式 要求审计人员不仅对控制风险进行评价，还要要求审计人员不仅对控制风险进行评价，还要对产生风险的各个环节进行评价，由此确定实对产生风险的各个环节进行评价，由此确定实质性测试的重点和程度。质性测试的重点和程度。 审计人员由被动地承受审计风险发展到主动控审计人员由被动地承受审计风险发展到主动控制审计风险。即根据风险的大小来确定相应的制审计风险。即根据风险的大小来确定相应的对策。对策。重要性水平 会计信息漏报或错报的程度能使特会计信息漏报或错报的程度能使特定情况下，一个有理性的人，由于定情况下，一个有理性的人，由于信赖了漏报或错报的信息

22、而影响或信赖了漏报或错报的信息而影响或变更其判断变更其判断这样的会计信息就这样的会计信息就称为重要的称为重要的 。 重要性判断指南（1）绝对数：就是把某一特定金额作为重要性水平，而不考虑经营规模或业务量的大小。 （2）占相关帐户金额的百分比： （3）占利润的百分比：许多人认为应把对净利润的影响作为衡量重要性的主要基础。SEC建议将变化幅度达3%的每股盈余的变动看成是重要的变动。 （4）占资产的百分比：这实际上是考虑组织规模，审计人员往往关注经营所占用的资产总额。一般是考虑标准在3-6%之间。 （5）性质：错报的性质也影响重要性。判断重要性，要考虑 错报是否是因为准确计量的能力，或者是因为估计。

23、错报是否是因为准确计量的能力，或者是因为估计。如果是，需要考虑估计固有的不严密性；如果是，需要考虑估计固有的不严密性； 错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变；错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变； 错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析；错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析； 错报是否涉及将损失变成收入，或相反；错报是否涉及将损失变成收入，或相反； 错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与上市经营或这种可能性密切相关；上市经营或这种可能性密切相关； 错报是否影响上市公司对法规的遵循情况；错报是否影响上市公司对法规的遵循情况； 错报是否影响该公司遵循

24、贷款或其他契约要求；错报是否影响该公司遵循贷款或其他契约要求； 错报是否对增加管理当局报酬有影响；错报是否对增加管理当局报酬有影响； 错报是否涉及掩盖违法事件。错报是否涉及掩盖违法事件。鉴证的方法 检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核存货环节的欺诈技巧 货物名不符实 将不同地点的存货重复计算 安排对由他人保管的存货做虚伪的回函确认 对审计人员未抽点的项目，擅自更改数量 利用电脑程序产生不实的存货数量清单或提高存货的单价 将已销售的存货列入盘点中 多计在制品的完工程度 将实地盘点存货的金额和总帐上虚伪的金额调节 提前盘点，操纵盘点日到结帐日的存货结转函证方法的运用 银行存款 债权 保管

25、在外的存货、有价证券 交易条款 长期投资 持股权执行分析程序执行分析程序 什么是分析程序什么是分析程序指通过财务信息与前期可比信息、预计结指通过财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间，财务与非财务之间可能存在的关要素之间，财务与非财务之间可能存在的关系，来评价财务信息。系，来评价财务信息。鉴证证据与工作底稿 鉴证证据 税务师应当运用专业判断，确定鉴证证据是否充分、适当。 鉴证证据的种类： 实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。鉴证工作底稿 工作底稿的作用 工作底稿是鉴证人员执行税务鉴证工作的记录，鉴证工作程序都要在工作底稿中反映