财务会计第六章

1、财务会计第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得第三节固定资产的折旧第四节固定资产的处置与清查第六章 固定资产 一、考试要求熟悉固定资产的分类及确认条件。第一节 固定资产概述二、考点分析2009年2010年2011年固定资产卡片的分类（单项选择题）一、复习要求熟悉固定资产的分类及确认条件。二、方法指导1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求；2.阅读教材中相关的内容，根据复习要求归纳整理相关概念，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题1.固定资产的确认条件有哪些？ （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成

2、本能够可靠计量。2.固定资产入账价值有哪些项目构成？企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。3.计算固定资产入账价值2010年6月，企业发生如下经济业务：（1）购入生产设备一台，增值税专用发票列示买价600 000元，增值税102 000元，另发生运杂费40 000元。（2）购入需安装的设备一台，增值税专用发票列示买价1 000 000元，增值税170 000元，另发生运杂费60

3、 000元。安装时发生安装费200 000元。（3）购入小轿车一辆，增值税专用发票列示买价200 000元，增值税34 000元，另发生运杂费10 000元（4）接受投资者投入的设备一台，双方协议作价300 000元，增值税51 000元。（5）接受捐赠设备一台，增值税专用发票列式价款300 000元，增值税51 000元，接受捐赠时以银行存款支付运杂费20 000元。【要求】分别计算固定资产的入账价值（1）固定资产的入账价值=604 000（元）（2）固定资产的入账价值=1 260 000（元）（3）小轿车的入账价值=235 000（元）（4）设备的入账价值=300 000（元）（5）设备的

4、入账价值=320 000（元）（二）巩固练习2010年6月，企业发生如下经济业务：1.购入生产设备一台，增值税专用发票列示买价200 000元，增值税34 000元，另发生运杂费16 000元。2.购入需安装的设备一台，增值税专用发票列示买价400 000元，增值税68 000元，另发生运杂费22 000元。安装时发生安装费100 000元。3.购入小轿车一辆，增值税专用发票列示买价1 000 000元，增值税170 000元，另发生运杂费30 000元。4.接受投资者投入的设备一台，双方协议作价300 000元，增值税51 000元。【要求】分别计算固定资产的入账价值。1.固定资产的入账价值

5、=216 000（元）2.固定资产的入账价值=522 000（元）3.小轿车的入账价值=1 200 000（元）4.设备的入账价值=300 000（元）（三）课堂总结正确掌握固定资产的确认条件和固定资产入账价值，是正确进行固定资产账务处理的前提。一、考试要求第二节 固定资产的取得掌握固定资产取得（包括外购、自制、接受投资和捐赠等）的会计处理。二、考点分析2009年2010年2011年固定资产取得的会计处理（实务题）一、复习要求掌握固定资产取得的会计处理。二、方法指导1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该

6、注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题1.归纳购入固定资产的核算和购入需安装固定资产的核算的区别。企业购入不需安装固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目； 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2.归纳接受固定资产投资的核算和接受固定资产捐赠的核算的区别。企业对于其他单位投入的房屋、机器设备等固定资产，应根据评估确认或合同、协议约定的价值登记人账。若确认的价值在注册资本

7、范围之内，则贷记“股本”或“实收资本”科目，超过部分贷记“资本公积”科目。企业有时可以从有关单位或人士处获得捐赠资产。企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“待转资产价值”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目；按确定的入账价值减去未来的应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”科目。3.做会计处理：（1）某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2010年3月购入一台不需安装的设备，发票价款为300 000元，增值税税额51 000元，运杂费支出9 000元 。借：固定资产309 000 应交税费应交增值税（进项税额）

8、51 000贷：银行存款360 000（2）2010年4月购入需安装的设备一台，增值税专用发票列示买价400 000元，增值税68 000元，另发生运杂费22 000元，所有款项以银行存款支付。安装时发生应付职工安装费100 000元。安装完毕交付使用。借：在建工程422 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：银行存款490 000元借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000借：固定资产522 000 贷：在建工程522 000（3）某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一

9、批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时：借：工程物资585 000贷：银行存款585 000工程领用工程物资时：借：在建工程585 000贷：工程物资585 000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程97 000 贷：库存商品80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000分配工程人员工资时：借：在建工程100 000

10、 贷：应付职工薪酬 100 000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000工程转入固定资产=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定资产812 000 贷：在建工程 812 000（4）企业将建造厂房的工程出包给甲单位，按照合同以银行存款预付工程款3 000 000元。工程完成，以银行存款支付剩余工程款1 600 000元。借：在建工程3 000 000贷：银行存款3 000 000借：在建工程1 600 000贷：银行存款1 600 000借：固定资产4 600 000贷：在建工程4 600 000（二）

11、巩固练习甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是4500万元、3850万元、1650万元，不考虑其他税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定固定资产的成本固定资产总成本10000+7510075万元（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。公允价值合计4 500+3 850+1 65010 000万元A公允价值比例4 50010 00045B公允价值比例3 85010 00038.5C公允价值比例1 65010 000

12、16.5（3）确定A B C设备各自的成本。A设备的成本10 075454 533.75万元B设备的成本10 07538.53 878.875万元C设备的成本10 07516.51 662.375万元（4）会计分录为：借：固定资产A设备4 533.75 B设备 3 878.875 C设备 1 662.375 应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 7752.某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100万元，支付的增值税额为17万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为18万元，税务部门确定的计税价格为20万元，增值税税率为17；工程人员应计工资16万

13、元，支付的其他费用4万元。工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录。（金额单位以万元表示）（1）购入工程物资借：工程物资117贷：银行存款117（2）领用工程物资时：借：在建工程117贷：工程物资117（3）工程领用本企业生产的水泥借：在建工程21.4贷：库存商品18应交税费应交增值税（销项税额） 3.4（4）分配工程人员工资时借：在建工程16贷：应付职工薪酬16 （5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程4贷：银行存款等4（6）工程完工转入固定资产工程完工转入固定资产的成本=117+21.4+16+4=158.4（万元）借：固定资产158.4贷：在建工程158.43.甲公司将一幢厂房

14、的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录。（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600 000贷：银行存款600 000（2）补付工程款时：借：在建工程400 000贷：银行存款400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1 000 000贷：在建工程1 000 000（三）课堂总结正确判断固定资产的取得方式，仔细区分不同取得方式下的会计处理。一、考试要求第三节固

15、定资产的折旧掌握固定资产计提折旧方法的会计处理。二、考点分析2009年2010年2011年计提折旧方法（计算题）1.年数总和法计算折旧（单项选择题）2.固定资产折旧费的概念（判断题）一、复习要求掌握计提折旧的方法及会计处理。二、方法指导1.阅读复习要求，明确本节复习要求2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题1.哪些 固定资产要计提折旧？应该注意什么？除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧

16、的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.请归纳固定资产折旧的会计分录模式借：制造费用【 生产车间计提折旧费用】 管理费用 【企业行政管理部门计提折旧费用】 营业费用【专设销售机构部门计提折旧费用】 其他业务支出 【出租固定资产计提折旧费用】 贷：累计折旧 3.做会计处理（1）甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可

17、使用20年，预计报废时的净残值率为2，采用年限平均法计算折旧。该厂房的年折旧率和月折旧额的计算如下：年折旧率（1-2）/204.9月折旧率4.9/120.41月折旧额5 000 0000.4120 500（元）（2）某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额= =1.14（元/公里） 本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）600000(15%)500000（3）某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元

18、，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第二年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第三年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000）-4 000/2=106 000(元)（4）某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 5

19、00 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用 一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000贷：累计折旧 7 500 000（二）巩固练习1.某企业2009年3月1日固定资产的原值为12 000 000元，其明细资料如下： 类别 原值 年折旧率 备注 房屋 4 000 000 12% 机器设备 6 000 000 18% 其中有500 000元的设备已提足折旧 运输车辆 2 000 000 6%2009年3、4月份发生的有关固定资产增减变动

20、的情况如下：（1）3月10日，购入一辆公务用面包车，买价120 000元，增值税20 400元，车辆购置税12 000元，款项均以银行存款支付。（2）3月25日，报废机器设备800 000元，其中包括已提足折旧的500 000元的设备。发生清理费用2 000元，残值变价收入为1 080元。（3）4月20日，购入一台机器设备，价值1 500 000元，增值税255 000元。（按税法规定，2009年后购置的生产用设备增值税可以抵扣）【要求】（1）计算2009年3月份的折旧额；（2）计算2009年4月份的折旧额。（1）3月份月折旧额=4 000 00012%12+（6 000 000-500 00

21、0）18%12+2 000 0006%12=132 500（元） （2）4月份折旧额=4 000 00012%12+（6 000 000-800 000）18%12+（2 000 000+120 000+20 400+12 000）6%12=128 762（元）2. B公司2007年至2010年发生如下资产业务：2007年12月20日，购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票注明设备价款为100万元，增值税额17万元，支付的运杂费、包装费共3万元，款项以银行存款支付。该设备于当日投入使用，预计使用年限为8年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。（按税法规定2009年以前购买的生产设备不

22、考虑增值税的抵扣问题）2009年9月1日，该公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 2010年3月12日，改良工程完工并验收合格，公司以银行存款支付工程总价款25万元，符合资产确认条件。当日改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限6年，预计净残值6万元。【要求】编制2007年购入设备的会计分录；编制2008年计提折旧的会计分录；编制2009年计提折旧和设备转入改良的会计分录；编制2010年设备改良支出和投入使用的会计分录。（答案中的金额单位用元表示, 除不尽时，保留整数）2007年取得设备时：借：固定资产1

23、200 000 贷：银行存款1 200 0002008年计提折旧： 借：制造费用143 750 贷：累计折旧143 7502009年计提前9个月折旧、设备转入改良时：借：制造费用107 812（或107 813）贷：累计折旧107 812（或107 813）借：在建工程948 438（或948 437）累计折旧251 562 （或251 563） 贷：固定资产 1 200 0002010年支付工程款、结转改良后设备成本:借：在建工程250 000贷：银行存款 250 000借：固定资产1 198 438（或1 198 437） 贷：在建工程1 198 438（或1 198 437）（三）课堂总

24、结熟练掌握每一种折旧计算方法，正确计算固定资产的折旧计提数。一、考试要求第四节固定资产的处置与清查掌握固定资产处置的会计处理。一、复习要求掌握固定资产处置的会计处理。二、方法指导1.阅读复习要求，明确本节复习要求2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题1.固定资产清理如何进行会计核算 ？ （1）固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生的清理税费等借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价

25、收入等借：银行存款(或原材料) 贷：固定资产清理 （4）保险赔偿等的处理借：其他应收款 贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理清理净损益=固定资产清理贷方发生额-固定资清理借方发生额 固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得 固定资产清理后的净损失 借：营业外支出非常损失或处置非流动资产损失 贷：固定资产清理2.做会计处理。 （1）甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1 00

26、0 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 1 200 000计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60 000（1 200 000*5%）元：借：固定资产清理 60 000贷：应交税费应交营业税 60 000结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140 000贷：营业外收入非流动资产处置利得140000（2）乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50 0