浅议如何完善企业内部控制

1、浅议如何完善企业内部控制摘要制定严格有效的内部控制制度对资源 进行合理配置，在企业内部建立部门、业务之间互相监督的 科学管理制度十分必要。目前，我国多数企业在发挥内控作 用方面尚存在不同程度的差距，主要体现在有些企业领导对 建立健全企业内控制度重视不足，内控制度缺乏连续性和科 学性，内控制度考核与监督力度不够，存在越权管理和人为 执行失误，不变的内控制度难以适应迅速变化的环境等方 面。完善企业内部控制的对策，主要包括：完善公司治理结 构优化内控环境，强化对内控执行主体的控制，建立健全授 权书控制制度，建立规范的激励与约束机制。关键词企业；内部控制；制度；问题；对策中图分类号f230文献标识码b

2、一、企业内部控制概述内部控制是管理理论和实践进步的必然产物，纵观内部 控制概念形成与发展的漫长历史，可以归纳出国外内部控制 的发展历程可分为内部牵制、内控制度、内控结构和内控整 体框架四个不同阶段，我国多数企业管理层甚至许多内审人 员对内部控制的理解尚停留在第一阶段，与国际水平存在相 当的差距。coso报告代表了国际上在内部控制方面的最高研 究水平，报告指出，企业内部控制是一个旨在保证经营的效 率及效果、财务报告的可靠性及现行法规的遵循，且受董事 会、管理当局及其他员工影响的过程，内部控制本身不是目 的，它是为了达到目的的一个过程，控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成了

3、企业内部控制 整体框架。内部控制由人实施并影响着人们的行为，企业范 围内的所有人员都要对内控负有相应责任。我国政府自20世纪90年代起开始要求企业建立健全相 应的内部控制与管理制度，并陆续颁布和修订了内部会计 控制规范一一基本规范、独立审计具体准则第9号一一内 部控制和审计风险、企业内部控制配套指引等一系列法 律法规，促进了内部控制在我国的发展。我国对内部控制的 定义是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完 整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执 行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部 采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、 手续与措施的总称。

4、按内部控制作用范围不同，可大体分为 内部会计控制和内部管理控制两个方面。二、企业建立内部控制体系的必要性内部控制是企业生产经营活动顺利进行的基础，也是现 代企业管理的重要组成部分。因而，为了促进企业的长远发 展，建立健全内部控制体系非常有必要，其必要性主要表现 在以下方面：1. 建立内控体系是完善公司治理结构、建立现代企业制 度、强化企业管理并提高企业经济效益的客观要求。权责分 明的现代企业制度要求企业内部建立起互相监督与制约的 治理机制，而内控体系自行检查、制约和调整内部业务活动 的自律系统能够有力促进企业制度及治理结构的完善。基于 各部门全面配合以发挥整体作用的指导思想，内部控制利用 业务

5、、统计、会计、审计等各部门的制度、规划、报告等， 将企业的营销、生产、财务、人事、物资等各部门及工作结 合起来，使它们之间形成相互监督、相互协调的关系，保证 企业经营目标的顺利实现。同时，通过严密的激励与考核机 制来激发员工的工作积极性，提高员工工作效率的同时也提 升了企业整体效益。2. 建立健全内控体系是国家方针政策和法律法规的贯 彻实滋、企业规章制度和经营决策的有效执行的必要保证。 内部控制通过对企业各部门、各环节的经营管理活动进行检 查监督，以揭示企业规章制度和经营执行情况，有利于及时 纠正偏离规章决策的行为。3建立完善的内控体系是企业提供可靠、真实财务信息 的必要前提。通过岗位轮换、职

6、务分离、内部审计等方式， 内部控制对企业财务信息的采集、记录、归类汇总等过程进 行全面监控，及时发现偏差，保证财务信息真实完善地反映 企业生产经营活动。4.建立健全内控体系是有效防范企业经营风险的可靠 手段，也是维护企业资源和财产的安全完整的客观需要。一 方面，内部控制可促使企业建立有效的风险管理系统，广泛 开展风险识别、分析、评估、报告等工作，帮助企业将风险 的不利影响降至最低。另一方面，内部控制通过定期盘点、 限制接近、财产保险、记录保护等手段，科学有效地制约与 监督财产物资的采购、计量、验收、仓储等各环节，有效防 范并制止财产物资的损失浪费行为的发生。三、企业内部控制运行现状分析（一）对

7、建立健全企业内控制度重视不足许多企业管理层对内部控制认识不足，简单地认为内控 制度就是一堆手册、制度等，有的企业甚至没有建立起内控 制度，有的则使内控制度流于形式，使得员工有章不循，不 管内控制度实际执行情况。另外，有的企业在实际经济业务 处理过程中遇到问题时往往以灵活性为由不按内控制度规 定程序进行办理，使企业内控失去了应有的严肃性。（二）内控制度缺乏连续性和科学性从总体上看，目前我企业的内控制度仍缺乏合理性与科 学性，有些内控组织不健全的企业认为强化内控制度建设就 是业务规章制度的执行，受着利益的驱动后轻视管理，认为 业务的发展比内控制度的健全更重要，轻视人员素质、信息 等均无形资产的控制

8、，重视以事后补救为主的事后控制方 式，导致既定的内控制度出现失控。（三）内控制度考核与监督力度不够当前企业内控制度的责任量化、划分与奖惩都需要进一 步加以明确，有些企业的内控制度执行流于形式，其稽核监 督范围缺乏全面性和完整性，容易导致以偏概全。同时，内 控执行的效果也缺乏一个清晰科学的奖惩制度，这进一步削 弱了员工执行内控的自觉性与积极性，各部门各岗位之间也 缺少必要的监督，致使它们之间各自为政，从而管理层也很 难从整体上把握内控实际实施情况。（四）存在越权管理和人为执行失误任何完善的内控系统都可能因设计人员知识与经验的 限制而存在一定缺陷，所“智者千虑，必有一失”就是这个 道理。制度建成后

9、需要由人来执行，内控执行人员由于精力 分散、判断失误、粗心大意、理解有误等原因而在内控执行 过程中产生人为错误也可能使企业内控体系陷入困境，同 时，担任控制职能的人员在某些情况下实施越权管理同样可 能导致内控制度失效。 （五）不变的内控制度难以适 应迅速变化的环境一般来说，企业已有的内控制度都是为一些重复发生的 业务类型而建立起来的，但俗话说“计划赶不上变化”，当 企业业务性质、经营环境等发生变更或发生一些始料未及 的、不正常的业务类型时，内部控制可能因此而失效或作用 遭到大幅削弱。随着外界环境的不断变化，企业必须经常调 整经营策略（如增设生产线或分支机构）以保持生存与竞争 能力，内控制度可能

10、对企业新增业务内容失去应有作用。此 外，信息技术的飞速发展也给企业内控体系健全问题提出了 新的挑战。四、完善企业内部控制的相关对策（一）完善公司治理结构优化内控环境内部控制必然受到公司治理的影响，因而企业应将公司 治理结构与内部控制有效结合起来，以解决企业内部控制中 存在的某些问题。完善公司治理结构应做到：优化股权结 构，引导第一大股东降低持股比例，鼓励分散的股东结构。 明晰企业产权，使经营者和所有者都能够明确自身的权、责、 利；把握好集权与分权的关系，本着经营机构、权力机构、 决策机构和监督机构互相分离、互相制衡的原则，明确职责 范围，设置科学合理的企业组织机构。另外，企业应积极营 造良好的

11、内控环境，努力提升员工的胜任能力和职业道德， 优化企业组织结构设置、经营理念、企业文化氛围及人事政 策，处于优良内控环境的企业可以切实影响员工的控制意识 及执行内控的自觉性，也反映了管理层对内部控制的重视程 度。（二）强化对内控执行主体的控制企业内控制度的实施有效性关键在于企业负责人、业务经办人等内控执行主体的综合素质，企业必须配备与所承担 职务相适应的高素质人才以使内部控制的作用得到正常发 挥。一方面，企业负责人需要以身作则，充分发挥带着表率 作用，要求公司总经理、法定代表人、总会计师对内控制度 的设计及运行的有效性全权负责，提高其内控意识，同时，要与员工及时沟通，把握员工的思想、行为等，使

12、企业上下一心。另一方面，企业应从反腐倡廉、法纪政纪等方面入手对企业财会人员进行业务和职业道德教育培训，使其自觉遵 纪守法和廉洁自律的同时，减少会计业务处理的技术错误， 切实提高其工作能力，同时，减少因执行人员粗心大意、相 互勾结、判断失误、内外串通等原因而造成的内控失效。（三）建立健全授权书控制制度本着对授权之外的行为不予认可，对授权范内的行为给予充分信任的原则，授权管理法通过授权书来明确使用资 金限额和授权事项，相关部门一律按授权许可范围执行。应 当注意，对于重大经济业务事项原则上应实行集体决策制， 对于一般经济业务事项，不能越级授权，授权须分级进行。同时，为保证经授权后所有经济业务的工作质量，企业还应 建立健全必要的检查制度。（四）建立规范的激励与约束机制 企业应全面推行聘任制，取消旧的经理人员行政任命制以完善公司经理层运作机制，通过市场竞争将真正有经营管 理才能的人才引进企业，充分发挥市场经济优胜劣汰的竞争 法则，使经营者的资格认定与考核更具法制化、民主化和规 范化。同时，要