会计_第7章_金融资产核算ppt课件

1、7 7金融资产概述金融资产概述7.17.1金融资产定义金融资产定义 指企业持有的现金，或者可以为企业指企业持有的现金，或者可以为企业带来经济收益的金融工具。主要包括带来经济收益的金融工具。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债收票据、其他应收款、股权投资、债务投资和衍生工具构成的资产务投资和衍生工具构成的资产7.27.2金融资产分类金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出卖的金融资产可供出卖的金融资产7.2以

2、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产7.2.17.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为：可以分为：买卖性金融资产；买卖性金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。买卖性金融资产买卖性金融资产主要指企业预备在近期内出卖的金融资产。例如股票、主要指企业预备在近期内出卖的金融资产。例如股票、债券、基金。债券、基金。不作为有效套期保值工具不作为有效套期保

3、值工具( (即躲避风险的工具即躲避风险的工具) )的衍生的衍生工具也可以作为买卖性金融资产或金融负债工具也可以作为买卖性金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产企业基于风险管理、战略投资管理等做出的指令企业基于风险管理、战略投资管理等做出的指令7.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量计量在初始确认时该当按照公允价值进展计量，相关买卖费用在初始确认时该当按照公允价值进展计量，相关

4、买卖费用该当直接计入当期损益。该当直接计入当期损益。公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。展资产交换或者债务清偿的金额。买卖费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新买卖费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商溢价、等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与买卖不直接相折价、融资费用、内部管理本钱及其他与买卖

5、不直接相关的费用。关的费用。企业获得该类金融资产所支付的价款中，包含应收股利企业获得该类金融资产所支付的价款中，包含应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或应收利息已到付已宣告但尚未发放的现金股利或应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收工息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，不计入初始确认金额。在持有期间获得的利息或现程，不计入初始确认金额。在持有期间获得的利息或现金股利，该当确以为投资收益金股利，该当确以为投资收益该类资产获得、持有期间获利即资产负债表日公允价值变该类资产获得、持有期间获利即资产负债表日公允价值变动的账务处置动的账务处置P124-125，例，例7-

6、1 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置融资产的处置P124-125，例，例7-1将处置时该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变动损益。详细处置方法是： 借：银行存款按照实践收到的金额 投资收益亏损额 贷：买卖性金融资产按该金融资产的账面余额 投资收益盈利额 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目7.3 7.3 持有至到期投资持有至到期投资7.3.17.3.1持有至到期投资定义持有至到期投资定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额持有

7、至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。7.3.27.3.2持有至到期投资特点持有至到期投资特点根据合同商定，具有固定的到期日以及固定的或根据合同商定，具有固定的到期日以及固定的或可确定的金额可确定的金额企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有才干将该金融资产持有至到期企业有才干将该金融资产持有至到期7.3.3 7.3.3 持有至到期投资的会计处置持有至到期投资的会计处置7.3.3.17.3.3.1持有至到期投资的初始计量持有至到期投资

8、的初始计量1 1持有至到期投资应按获得时的公允价值持有至到期投资应按获得时的公允价值和相关买卖费用作为初始确认金额。相关和相关买卖费用作为初始确认金额。相关买卖费用包括购买过程中支付给券商等中买卖费用包括购买过程中支付给券商等中介机构的佣金、手续费、税金等相关税费。介机构的佣金、手续费、税金等相关税费。2 2账务处置账务处置借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值本钱面值 利利息调整溢价息调整溢价 应收利息已到付息期但未领取的应收利息已到付息期但未领取的利息利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整折价整折价7.3.3.27.3.3.2持有至到期投资的后

9、续计量持有至到期投资的后续计量1溢价或折价的摊销与摊余本钱确实定投资的溢价是投资人为了以后获得高于市场利率的利息而在购买时必需预先付出的代价投资的折价那么是投资人为了以后弥补低于市场利率的利息而在购买时必需预先获得的补偿。本期溢价或折价的摊销额：实践收益与名义收益之间的差额各期的实践收益=各期投资占用额摊余本钱实践利率收益率各期的名义收益=持有至到期投资面值票面利率收益率持有至到期投资占用资金在第一期是实践支付的全部价款(不包括已到期利息)，即初始确认的金额；以后各期随着溢价或折价的摊销而变动；各期摊销额之和等于摊销总额；在投资到期时，等于投资的面值。摊余本钱是指金融资产的初始确认金额经调整后

10、的结果2持有至到期投资账务处置P126128，例727.3.3.37.3.3.3持有至到期投资处置持有至到期投资处置 出卖持有至到期投资，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目；按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科目；按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。P126128，例727.4.17.4.1贷款和应收款项概述贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不该当将以下非衍生金融金融资产。企业不该当将以

11、下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：资产划分为贷款和应收款项：(1)(1) 预备立刻出卖或近期出卖的非衍生金融预备立刻出卖或近期出卖的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为买卖资产，这类非衍生金融资产应划分为买卖性金融资产。性金融资产。(2)(2) 初始确认时被指定为以公允价值计量且初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。其变动计入当期损益的非衍生金融资产。(3)(3) 初始确认时被指定为可供出卖金融资产初始确认时被指定为可供出卖金融资产的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。(4)(4) 因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能

12、够难以收回几乎一切初始投资的非衍方能够难以收回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。例如，企业所持有的证券投生金融资产。例如，企业所持有的证券投资基金或类似基金等。资基金或类似基金等。7.4.27.4.2贷款和应收款项的会计处置贷款和应收款项的会计处置7.4.2.17.4.2.1贷款的主要账务处置贷款的主要账务处置(1)(1)金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额 借借: :贷款贷款( (本金本金) ) 贷贷: :吸收存款吸收存款( (按实践支付金额按实践支付金额)

13、 ) 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款( (利息调整利息调整) )。(2)(2)资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息确定的应收未收利息 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入按贷款的摊余本钱实践利率贷：利息收入按贷款的摊余本钱实践利率 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款( (利息调整利息调整) )。 (3)(3)收回贷款时收回贷款时 借借 ：吸收存款按客户归还的金额：吸收存款按客户归还的金额 贷：应收利息按收回的应收利息金额贷：应收利息按收回的应收利息金额 贷款贷款( (本金本金) )按

14、归还的贷款本金按归还的贷款本金 利息收入按其差额利息收入按其差额7.4.2.27.4.2.2应收账款的主要账务处置应收账款的主要账务处置(1)企业因销售商品、提供劳务等运营活动发生的应收账款借：应收账款按应收金额 贷：主营业务收入按确认的营业收入 应交税金应交增值税销项税额(2)收回应收账款时借：银行存款 贷：应收账款7.4.2.3. 7.4.2.3. 应收票据的主要账务处置应收票据的主要账务处置(1)(1)企业因销售商品、提供劳务等运营活动而收到开出、承兑的商业汇票企业因销售商品、提供劳务等运营活动而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据按商业汇票的票面金额借：应收票据按商业汇票的票面金额 贷

15、：主营业务收入按确认的营业收入贷：主营业务收入按确认的营业收入 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额(2)(2)商业汇票到期商业汇票到期借：银行存款按实践收到的金额借：银行存款按实践收到的金额 贷：应收票据按商业汇票的票面金额贷：应收票据按商业汇票的票面金额(3)(3)将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资借：原资料或库存商品按应计入获得物资本钱的金额借：原资料或库存商品按应计入获得物资本钱的金额 贷：应收票据按商业汇票的票面金额贷：应收票据按商业汇票的票面金额 假设有差额，借记或贷记假设有差额，借记或贷记“银行存款等科目银行存款等科目 涉

16、及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。(4) (4) 持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款按实践收到的金额(即减去贴现息后的净额) 财务费用按贴现息 贷：应收票据按商业汇票的票面金额 票据的贴现价值票据到期价值贴现利息票据到期价值票据面值票据利息票据利息票据面值利率利息期间票据期限贴现利息是银行根据贴现利率与贴现期限的长短从票据到期价值中扣除的利息贴现利息票据到期价值贴现利率贴现期贴现期贴现日至票据到期日7.5 可供出卖金融资产7.5.17.5.1可供出卖金融资产概述可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产，是指初始确认

17、时即被指定可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产以及除以下各类资为可供出卖的非衍生金融资产以及除以下各类资产以外的其他非衍生金融资产：贷款和应收款产以外的其他非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其特点有以下两变动计入当期损益的金融资产。其特点有以下两个方面：个方面：可供出卖金融资产反映了企业的管理意图可供出卖金融资产反映了企业的管理意图 基于特定的风险管理或资本管理需求，企业基于特定的风险管理或资本管理需求，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出卖金融资也可将某项金融资产

18、直接指定为可供出卖金融资产。比如，企业购入的在活泼市场上有报价的股产。比如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等票、债券和基金等可供出卖金融资产的归类是倒挤的结果可供出卖金融资产的归类是倒挤的结果 在通常情况下，对于一项金融资产，企业没在通常情况下，对于一项金融资产，企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当前损益有划分为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的，就必然要划分为可供出卖的金融资产。的，就必然要划分为可供出卖的金融资产。7.5.27.5.2可供出卖金融资产的计量可供出卖金融资产的计量7.5

19、.2.17.5.2.1可供出卖金融资产的初始计量可供出卖金融资产的初始计量(1)(1) 企业该当按照公允价值对可供出卖金融资产进企业该当按照公允价值对可供出卖金融资产进展初始计量，为获得该金融资产发生的买卖费展初始计量，为获得该金融资产发生的买卖费用作为初始入账金额。用作为初始入账金额。企业在获得可供出卖金融资产时，支付的价款中包企业在获得可供出卖金融资产时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确以为应收告但尚未发放的现金股利，应单独确以为应收工程。工程。帐务处置为：帐务处置为： 借：可供出卖的金融资产借：

20、可供出卖的金融资产本钱公允价本钱公允价值与买卖费用之和值与买卖费用之和 应收股利已宣告但未发放的现金应收股利已宣告但未发放的现金股利股利 应收利息已宣告但未发放的现金应收利息已宣告但未发放的现金利息利息 贷：银行存款等贷：银行存款等7.5.2.2 7.5.2.2 可供出卖金融资产的后续计量可供出卖金融资产的后续计量资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息分期付息，一次还本的债券分期付息，一次还本的债券 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息息 贷：投资收益债券摊余本钱实践利率贷：投资收益债券摊余本钱实践利率 按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“

21、可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息利息调整调整 一次还本付息的债券一次还本付息的债券借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产应计利息期末付息按票面应计利息期末付息按票面利率计算的利息利率计算的利息 贷：投资收益贷：投资收益 按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息利息调整调整资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动(3)出卖可供出卖金融资产出卖可供出卖金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益套期保值套期保值hedge