造纸企业环境会计信息披露研究【开题报告】

1、1 毕业论文（设计）开题报告题目：造纸企业环境会计信息披露研究专业：会计学一、选题的背景、意义（一）选题背景随着科学技术的迅速发展， 特别是工业经济的发展， 人类在发展生产力的同时，所面临的环境问题日益严重， 环境污染和生态环境的破坏已成为制约经济发展的主要瓶颈。 人类社会对环境问题认识的逐步深入，人们已经充分认识到其中绝大部分问题都是由于我们片面追求经济发展而忽视环境保护的后果，这种发展给人类带来了巨大的物质财富的同时，给人类生存的环境带来了种种亟待解决的甚至是无法治理的问题。日本在20 世纪五六十年代的工业发展就是一个惨痛的教训。在我国，改革开放30 年我国经济高速增长，取得了巨大的成就，

2、但是我们也认识到这种高速发展的背后我们所付出的沉重代价，对自然的肆意践踏必将遭到自然的报复。 造纸企业作为我国的基础产业， 同时也是存在严重环境污染问题的行业，其生产中产生的废水、废气、废渣、毒性物及噪声等能对环境造成严重污，因此其可持续发展越来越受到利益相关者的关注。但值得庆幸的是，我们已经注意到了这个问题，并已开始采取相应的对策。从这个角度来说，包括我国在内的世界各国都就环境和经济展开了从理论到实务的研究和探索，试图寻找到从传统的企业经营管理到环境与管理有机结合的绿色管理。在这种大的趋势下， 各经济主体的经济行为势必受到了巨大的影响，其中当然也包括在企业活动中占有重要地位的会计活动。环境问

3、题的提出， 给会计活动的各个环节都提出了新的课题和挑战，由此也诞生了将环境纳入到会计系统中的环境管理会计，而将企业推到社会公众前面接受各方目光的当属环境会计信息披露这个重要环节。 本文正是基于这种背景展开对环境会计信息披露的研究，以上市造纸企业为例， 试图探寻造纸企业环境会计信息披露的存在的问题和相应的解决途径。（二）选题意义我国作为一个发展中国家， 市场经济体制尚不健全， 在环境会计信息的披露2 上也远远落后于许多西方发达国家的企业。但是为了实现最佳的经济效益和社会环境效益，就必须建立和完善环境会计信息披露制度，促进企业和社会经济的良性发展。本文通过对造纸企业环境会计信息披露现状分析，探寻其

4、存在的问题和相应的解决途径 , 为完善造纸企业环境会计信息披露制度提出建议，以促进经济、社会、环境的良性发展。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外关于环境会计信息披露的研究成果及动态随着世界各国对环境保护意识的提高，环境会计信息披露问题也越来越受到世人的重视，有关的理论研究也随之开展起来。环境会计的研究始于20世纪70年代，早期以 1971年比蒙斯 ( f.a.beams ) 的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林 ( jmarlin ) 的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。 此后各国积极研究环境会计及信息披露，这作为世界发展的重要课题已向纵深发展。1、美国关于环

5、境会计信息披露的研究成果及动态美国从上个世纪 70年代起出现零星的环境信息披露，90年代迅速增加， 美国企业的环境会计信息披露主要针对的是环境政策、环境成本和环境负债这3个方面的内容。美国的环境会计信息披露发展过程中立法起着至关重要的作用。近30年来，随着美国一系列环境法律法规的颁布实施，越来越多的企业加入到披露其环境会计信息的队伍，内容也越来越广。美国先后颁布的有关环境的法律法规有：自由信息法案、 全面环境反应、补偿与债务法 ，又称超级基金法 、 资源储备与恢复法、 清洁空气法及其修正案、 清洁水法、 有毒物质控制法案 、关于地下储藏箱的规定 、 超级基金修正与重新审核法等。指导关于环境问题

6、的负债和支出的会计文献主要有：美国财务准则委员会第五号准则公告或有事项会计 ，用于确认或有负债与损失，美国财务会计准则委员会的第 14号解释公告损失金额的合理预计 ，用于计量指南。美国财务会计准则委员会 (fasb)至今为止已经发布了三个有关企业环境成本处理的公告：第8913号公告石棉清理成本的会计处理 ， 第908号公告 处理环境污染成本的资本化 ，第935号公告环境负债会计 。前两份公告对某3 些由环境目的引发的支出是在什么情况下可以予以资本化，在什么情况下列做费用做出了解释说明； 第三份公告， 对环境负债的估计和推定提出了建议，并就企业的环境治理成本资本化问题提出了指导性意见。企业环境会

7、计报告概念框架及应用方法研究(胡丹，2007)， 美国证券法规定，上市企业必须按照美国证券交易委员会的要求披露环境会计信息。美国证券交易委员会以解释公告和信件的形式要求上市企业披露：遵守环境法律为企业业务带来的影响； 未决诉讼； 环境风险和或有事项。 美国财务会计准则委员会也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告，为企业披露环境会计信息提供了指南。美国联邦环保署也曾经就环境事务的报告提出过一些要求，美国会计学会也成立了专门组织委员会就环境会计信息披露的有关问题积极开展研究。2、日本关于环境会计信息披露的研究成果及动态日本的环境会计虽然比两方国家起步晚，但得到日本政府的高度重视， 其对环境

8、会计的研究和环境会计信息披露已处于领先地位。1999年的环境白皮书明确指出： 2l 世纪的日本应着眼于环境立国的战略方针，并把这一年定名为 “环境会计元年”。日本公司的环境报告 (toshihiko goto，2003), 目前，日本的环境报告主要有三种，即：环境报告、生态行动计划和地方政府的环境报告。日本环境会计信息披露及其借鉴 （龚蕾，2005） ，日本环境省为了将环境会计体系在企业得到普及，出台了一些指导性文件。 日本于 1999年3月颁布了 环境成本的计量及报告指南 ，对环境会计报告等作了较详尽的说明，接着又于 2000年5月颁布了一份更为全面、详尽的引进环境会计体系指南 ，把环境会计

9、的理论与实践研究提升了一个新的高度，这份指南主要包括 4个方面内容， 其中2个方面的内容针对的是环境绩效的评价及其评价方法和环境会计信息的公布。2001年2月，还颁布了环境报告书指南 (2000年版) ，它规定了环境会计信息披露的时间、对象以及内容，另外还提供了环境业绩评价指标体系。以此作为计算环境成本、 评价企业经济活动的基本依据。日本环境会计的开展（竹森一正，2003） ，日本环境会计几乎在国家政府部门、企业界、日本公认会计师协会和学术团体之间同时开展。例如，日本公认会计师协会发布了许多指导企业环境会计信息披露的准则，主要有：1998年经营研4 究调查协会研究报告第 4号，它的内容主要是关

10、于执行环境监查中存在的若干问题；1999年经营研究调查协会研究报告第9号，它的内容主要是关于实施环境会计的基本思路构筑环境会计的概念框架；2000年经营研究调查协会研究报告第l 号，它的内容主要是关于环境报告保证的业务方针。3、欧洲关于环境会计信息披露的研究成果及动态在欧洲，英国及一些西欧和北欧国家也积极开展了对环境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。英国是要求披露环境会计信息较早的国家，1985年的公司法 中，鼓励有条件的企业能自愿披露在公益事业和社区活动中关于环境会计的有关信息； 1990年的环境保护法案 要求有污染的企业必须在报告中披露其在环境保护方面所做的努力；英国特许注册会计师

11、协会成立了 “环境会计研究小组”，推出了环境报告奖励计划以鼓励企业披露环境信息。英国工商业联合会已制定出环境信息报告和披露的基本原则。而欧洲的其他国家， 如挪威在1989年经过修订的公司法要求在公司的董事会报告中披露有关污染排放水平以及根据公司清理环境目标制定和实际采取的行动信息。丹麦 1995年6月通过的 “绿色报告法”等。国际企业环境信息披露与管理启示（王立彦，冯子敏，2001） ，除了个别国家外，欧盟在欧洲的环境会计信息披露中也发挥了重要的作用。欧盟有关环境会计信息公开的主要法律工具是1990年6月通过的有关环境会计信息公开自由指令 ，指令由所有成员国在 1992年12月31日前在自己国

12、内实施。指令的目的是确保公众获取公共权利机关所持环境会计信息的自由，同时也确保整个欧盟环境会计信息的发布方式可比并协调。之后1992年发表的走可持续发展 的报告中认为，会计必须改变它的大多数基本的观念和惯例，以便把环境会计信息作为一个重要内容包括在与决策有关的信息之中。1993年欧盟颁布并实施了 “环境管理和审计计划” (emas：environmental management andaudit scheme) ，鼓励企业改进他们的环境保护措施， 根据该计划， 加入环境管理和审计计划的公司可以使用生态标志。笔者认为，虽然国外的环境信息披露也存在缺陷，如国外对环境信息披露主要是自愿性的环境信息

13、披露，其内容和格式多种多样，缺乏一个统一的标准等。但与发达国家相比， 我国的环境信息披露不管在理论还是实证研究方面都落后于5 它们，我国还没有形成统一规范的环境会计准则，指南等，环境会计理论研究对实务的指导作用薄弱， 我国应在借鉴发达国家的环境会计理论与实务的研究成果基础上，制定出适合我国的环境信息披露体系。（二）国内关于环境会计信息披露研究成果及动态我国会计理论界对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代，多数学者认为葛家澍教授和李若山教授1992年在会计研究第五期上发表的 90年代会计理论的一个新思潮绿色会计理沦一文是我国开始环境会计研究的重要标志。此后，有大批的会计学者在这一领域展开研究

14、。我国学者在会计信息披露方面的研究主要集中在以下几方面：1、关于环境会计信息披露目的的研究如论环境会计信息披露及其相关的理论问题（孟凡利，1999）认为，建立环境会计，最主要和最基本的就是对外披露环境会计信息，环境信息披露的最基本目标就是向企业的利益相关者提供相关的环境信息和与环境有关的财务信息，以便充分满足他们了解和决策的需要；环境信息公开一项新的环境管理手段（曹东、杨金田、葛察忠，1999)认为环境信息公开是继指令性控制手段和经济手段后一项新的环境管理方法， 该方法通过对环境信息的公开来加强环境管理的公众参与和监督， 从而促使污染者重视环境保护，加强污染治理； 中国上市公司环境信息披露理论

15、的构建(袁广达， 2004) 认为环境信息是对上市公司环境活动在报表中所反映的环境经济信息和环境管理信息，向外在环境信息使用者表达环境利用和管理受托责任情况的一种声明。在环境会计信息披露的几点思考中（王莉，2009）认为，环境会计信息披露的基本目标是实现经济效益、 环境效益和社会效益的多目标协调，具体目标是充分披露有关的环境会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供依据。2、关于环境会计信息披露内容的研究论环境会计信息披露及其相关的理论问题(孟凡利， 1999)认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。环境活动的财务影响信息主要包括：环境活动对财务状况的影响， 包括环境活动对各种资产

16、价值的影响、环境活动引起的现实或潜在的负债。 环境活动对经营成果的影响，包括环境支出和环境收益。企业环境绩效主要体现在以下三方面：第一，环境法规的执行情况。第二，6 环境质量情况。第三，环境治理和污染物利用情况。该观点较为全面，兼顾了各类信息使用者的需求。企业环境报告研究(肖华，2001) 认为，企业的环境报告应包括： (1) 企业环境报告的范围； (2) 企业的环境影响； (3) 企业的环境业绩； (4) 企业环境活动的财务影响。 此外，一份完整的企业环境报告还必须包括对该报告的审计鉴定。上市公司环境会计信息披露初探(耿建新等， 2002) 提出的环境报告应披露的内容包括：任何与已确认环境负

17、债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围：如果采用现值法作为计量的基础， 应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定等。我国环境会计信息披露内容与方式研究中(2009，徐敏青 )认为，环境报告应披露的内容包括环境会计要素信息和环境绩效信息。环境保护要求下环境会计信息披露中（2010,杨秀玉）认为, 上市公司环境会计信息披露的内容有： (1) 环保问题及对策，介绍主要污染和污染设备的分类新投资项目环保因； (2) 环保因素限制及对策 ,(3) 环保风险及对策。3、关于环境会计信息披露模式的研究关于在中国实行绿色会计的探讨(孙兴华等，2000) 主张采用补充报告模式，并建议环境会

18、计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分：建立我国环境会计的探讨（王辛平等，2000）认为我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形成比较系统完备的环境会计报告形式难度较大， 主张普通企业采用补充报告模式， 而环境污染大的企业可采用独立报告模式。独立环境会计报告简介（储姣等，2003）指出独立报告环境会计信息，将环境会计信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境会计信息披露的重要性，改变环境会计信息披露的附属地位。关于企业环境会计问题的思考（李江涛、李月娥，2006)认为我国环

19、境会计信息披露可以采用独立报告和在原报表中增加会计科目的补充报告的方式。试论我国环境会计信息披露（徐红樱，2007)在试论我国环境会计信息披露中，对补充报告中拟增设的项目进行了列示，并对独立报告模式下的环境损益表和环境资产负债表进行了设计。在循环经济下企业环境会计信息披露问题探讨中7 （2009，毛瑜声）认为，环境会计报告应采取主表加附表的模式。将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中作为三大报表的附表。论企业环境会计信息披露模式框架(2010，李玉敏 )认为，对于小型和

20、一些中型企业可以采用叙述性的披露模式； 对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露； 对一些大型公司， 尤其是上市公司和污染严重的企业应当编制独立的环境会计报告表附注中进行披露。同时有的学者认为我国环境会计信息披露应循序渐进，如我国企业环境报告 :现状、需求与未来（李建发等，2002) 认为，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境会计信息，待将来我国制定和颁布环境会计准则后，再采用补充环境会计报告模式； 环境会计信息披露的相关问题探讨（张秀英，2006)认为会计信息

21、的披露可以分两部走，采取循序渐进的措施，近期目标采用独立报告模式，远期目标采用补充报告模式。4、关于环境会计信息披露实证方面的研究近年来，中国部分学者突破了传统的规范研究手段，开始用实证的方法探讨环境会计问题。我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究（汤亚莉、陈自力等， 2006) 运用事件分析法，以沪深两市全部a股上市公司为研究对象，对200l 和2002年年度报告的董事会报告中披露了环境会计信息的60家上市公司进行研究，实证结果支持了公司规模与公司绩效均与环境会计信息披露呈正相关关系。环境会计信息披露探究以青海省市上市公司为例（秦嘉龙、吴玉芳，2010），对青海省市上市公司环境信息

22、披露的现状进行了实证分析，总结了存在的问题，提出了相应的建议。笔者认为，总的来说，国内环境会计信息披露研究注重吸收国外已有成果，研究内容也比较全面，涉及到环境会计信息披露的目标、内容和模式。但是，也仍存在一些缺陷，比如回避环境会计与现代会计衔接上存在的诸多问题；系统、完整并符合我国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立等。但必须认识到，事物的发展都需要有个过程， 最近几年， 实证方面的研究也大量出现， 这将进一8 步推动环境会计信息披露在我国的发展。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容课题研究集中于以下几个方面： （1）引言，包括论文写作的背

23、景、意义及其研究思路； （2）阐述环境会计的概念及其信息披露的必要性； （3）日本环境会计信息披露情况及对我国的启示；（4） 造纸企业环境会计信息披露的现状研究； （5）完善造纸企业环境会计信息披露的建议。（二）研究方法1. 规范研究法。 在规范研究方面， 运用手工检索和计算机检索工具对相关文献进行调研， 通过写读书摘要、 作笔记等方式， 有重点的采集文献中与环境会计信息披露相关的部分， 并运用归纳法对广泛收集的环境会计信息披露文献资料进行概括总结，以形成关于环境会计信息披露比较全面的认识。2. 对比分析法。 本选题将分析日本环境会计信息披露的情况与经验，总结其特征和优势， 同时分析我国上市造

24、纸企业环境会计信息披露的现状，将两者进行比较研究，找出造纸企业环境会计信息披露方面存在的问题，并借鉴日本环境会计信息披露的经验，提出解决方法。（三）技术路线9 （四）研究的难点和预期达到的目标1、研究的难点一是对各上市造纸企业环境会计信息披露情况的资料搜集是一项很花时间和精力的工作。很可能会遗漏一些相关内容，对分析造成一定影响。引言背景意义研究方法基本内容框架结构阐述环境会计的概念及其信息披露的必要性日本环境会计信息披露情况及对我国的启示造纸企业环境会计信息披露的现状研究存在问题分析存在问题的原因分析完善造纸企业环境会计信息披露的建议10 二是由于本人会计信息披露方面经验的欠缺，加上我国环境会

25、计信息披露还处于初级阶段， 触及到很多改革的深层次问题。因此，本文所提出的建议可能存在一些不足之处。2、预期达到的目标课题以上市造纸企业为代表， 来说明造纸行业的企业在环境会计信息披露方面的情况，并针对相关问题提出相关改进措施，力求对我国造纸企业环境会计信息披露制度提出有益的建议和意见。四、论文的详细工作进度和安排2010.11.05 2010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.23 2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.21 2011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.12 2011.05.03 毕业实习，修改论文2011.0

26、5.04 2011.05.12 毕业论文定稿2011.05.23 2011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 刘治宇 .我国企业环境会计信息披露研究j.财经论坛 ,2010 ,7:53. 2 m. ali fekrat, carla inclan, david petroni. corporate environmental disclosures: competitive hypothesis using 1991 annual report dataj.the international journal of accounting,1996, 3l(2),175-195. 3 胡

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