大学基础会计学 第五章生产成本的核算

1、第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程，既是产品形成的过产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程，既是产品形成的过程，又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用，将程，又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配，从而计算出该成本计算对象的总成生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配，从而计算出该成本计算对象的总成本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。一、费用与产品成本一、费用与产品成本 费用

2、是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。其实质要么是资产的费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。其实质要么是资产的耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费，必定要取得相耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费，必定要取得相应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系，某一会计期间的各应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。 生产费用与产品成本有着密切的联系，生产

3、费用的发生过程也就是产品成本生产费用与产品成本有着密切的联系，生产费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用是在一定会计期间的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产费用内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生产一定种类和一定数量的产品所消耗的强调的是会计期间，而产品成本则是为了生产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。

4、费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。 第一节第一节 产品生产核算概述产品生产核算概述 企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用，这企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用，这些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去，从而形成产品些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去，从而形成产品的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产品成本。构成了产品成本。生生产产费费用用是指

5、企业生产产品过程中消耗的、能够直是指企业生产产品过程中消耗的、能够直接确认为某一产品成本对象的费用，包括接确认为某一产品成本对象的费用，包括直接材料、直接工资和其他直接支出直接材料、直接工资和其他直接支出直接材料、直直接材料、直接工资、其他接工资、其他直接支出和制直接支出和制造费用是按照造费用是按照生产费用经济生产费用经济用途的分类，用途的分类，称为成本项目称为成本项目 直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材的各种

6、原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。料等。 直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴等。补贴等。 其他直接支出，是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产其他直接支出，是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。 制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资

7、、福利费、制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。 按计入产品按计入产品成本方式成本方式直接费用直接费用间接费用间接费用是指企业生产产品过程中消耗的、不能直是指企业生产产品过程中消耗的、不能直接确认为某一产品成本对象，需分配计入接确认为某一产品成本对象，需分配计入产品成本的费用，主要是指制造费用产品成本的费用，主要是指制造费用二、成本项目二、成本项目第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第一节第一节 产品生产核算概述产品生产核算概述

8、第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证一、材料费用的原始凭证 产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况，按照其用途分别产品的生产车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中，直接用于成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共

9、同负担的材料费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，然共同负担的材料费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。 生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。由生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始凭证格式也不尽于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。 一次凭证是指一次只反映

10、一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。 其填制手续一次完成，其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第二节第二节 材料费用材料费用 【案例案例1212】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1010日原材料领用情况资料见下图日原材料领用情况资料见下图：第五章第五章 生产成本的核算

11、生产成本的核算限额领料单对原材料领用既限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减少凭证能起到控制作用，又可减少凭证的数量进而简化凭证填制手续。的数量进而简化凭证填制手续。 实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额，此实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额，此时时可根据计划产量来确定可根据计划产量来确定一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，即可按照计划产量及生产进度来控制领一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的用数量。在这种情况下，生产车间领用

12、原材料可不使用上述的“原材料出库单原材料出库单”，而是将一定时期，而是将一定时期内（如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。内（如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。 累计凭证累计凭证 累计凭证是指连续记累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始进行才能完成的自制原始凭证。凭证。 这类凭证的填制手这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生续是随着经济业务的发生而多次完成的，可使用多而多

13、次完成的，可使用多次且多次有效，因而有时次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。也称为多次有效凭证。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第二节第二节 材料费用材料费用 实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用限额领料单等累计凭证，否则限额领料单等累计凭证，否则只能使用原材料只能使用原材料出库出库单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活，但单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活，但凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时

14、期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，编制成原始凭证汇总表。编制成原始凭证汇总表。 也称汇总原始凭证，它是根也称汇总原始凭证，它是根据许多同类经济业务的原始凭证据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。定期加以汇总而编制的凭证。原始凭证汇总表原始凭证汇总表 因因为它是根据原始凭证汇总编制的为它是根据原始凭证汇总编制的，且也是编制记账凭证的依据，且也是编制记账凭证的依据，故原始凭证汇总表仍属于原始凭故原始凭证汇总表仍属于原始凭证。常见的原始凭证汇总表有原证。常见的原始凭证汇总表有原材料领用汇总表、工资结算汇总材料领用汇总表、工资结算汇总表等。表等。 一次凭证、累计凭证和原始凭一次凭

15、证、累计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭证填制手续和证汇总表是按原始凭证填制手续和使用方法不同进行分类的。使用方法不同进行分类的。注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第二节第二节 材料费用材料费用 “生产成本生产成本”账户按经济内容分类属于成本类账户。账户按经济内

16、容分类属于成本类账户。二、材料费用的记账凭证二、材料费用的记账凭证 借方借方生产成本生产成本 应设置的账户：应设置的账户： 贷方贷方期初余额：至上期期末尚未完工的在产品成本期初余额：至上期期末尚未完工的在产品成本 增加数：计入产品生产成本的各项生产费用增加数：计入产品生产成本的各项生产费用 减少数：减少数：结转完工入库产品的实际生产成本结转完工入库产品的实际生产成本 期末余额：至本期期末尚未完工的在产品成本期末余额：至本期期末尚未完工的在产品成本 成本类账户是核算企业在生产成本类账户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账户。过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账

17、户。 “ “生产成本生产成本”账户按用途和结账户按用途和结构分类属于成本计算类账户。构分类属于成本计算类账户。 借方借方制造费用制造费用 贷方贷方增加数：增加数：在生产过程中所发生的生在生产过程中所发生的生产车间范围内为组织和管产车间范围内为组织和管理生产活动的各项间接生理生产活动的各项间接生产费用（费用归集过程）产费用（费用归集过程） 减少数：减少数：期末分配至各有关期末分配至各有关产品成本的制造费用产品成本的制造费用（费用分配过程）（费用分配过程） “制造费用制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分配类

18、账户。分配类账户。 集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。用的账户。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第二节第二节 材料费用材料费用 借方借方集合分配集合分配类账户类账户 贷方贷方本期发生额本期发生额 ：费用的发生额费用的发生额（费用归集过程）（费用归集过程） 本期发生额本期发生额 ：费用的分配额费用的分配额（费用分配过程）（费用分配过程） 集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的间

19、接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。有余额。 查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1212】三、材料费用的账簿登记三、材料费用的账簿登记 根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。 参见教材参见教材根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。 第三节第三节 工资费用工资费用 工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。

20、工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。工资费福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。工资费用是产品成本的又一个成本项目，称为用是产品成本的又一个成本项目，称为“直接工资直接工资”项目。项目。 查看查看 总分类账总分类账生产成本生产成本管理费用管理费用制造费用制造费用原原 材材 料料第

21、五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第二节第二节 材料费用材料费用 第三节第三节 工资费用工资费用 产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证区分为产品生产人员的工资、车产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证区分为产品生产人员的工资、车间管理人员的工资和厂部管理人员的工资等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制间管理人员的工资和厂部管理人员的工资等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入相关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的工人的工资费用，造费用和厂部的管理费用计入相关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的工人的工资费用，应直接计

22、入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的工资费用，应选择适当的分配标准在应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的工资费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。相关产品之间进行分配，按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。 一、工资费用的原始凭证一、工资费用的原始凭证 工资费用的原始凭证是由工工资费用的原始凭证是由工资费用核算的内容所决定的。工资费用核算的内容所决定的。工资费用核算的内容包括提取现金资费用核算的内容包括提取现金准备发放工资、实际发放工资、准备发放工资、实际发放工资、分配工资计入成本费用、计算提分配工资计入成本费用、计算提

23、取福利费四项内容。取福利费四项内容。 【案例案例1313】海城市恒易海城市恒易机电设备有限公司机电设备有限公司20082008年年1 1月月1010日提取现金备发工资情日提取现金备发工资情况资料见下图况资料见下图：第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算现金支票签发后，凭出票部分到银行提取现金支票签发后，凭出票部分到银行提取现金，存根留在企业作银行存款付款凭证。现金，存根留在企业作银行存款付款凭证。从银行存款中提取现金应开具从银行存款中提取现金应开具“现金支票现金支票”。现金支票包括两个部分：存。现金支票包括两个部分：存根部分和出票部分，其格式见下一张幻灯片。出票部分的填写也应注意两点：根部

24、分和出票部分，其格式见下一张幻灯片。出票部分的填写也应注意两点：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废作废”戳记戳记妥善保管并另开支票，不得修改。妥善保管并另开支票，不得修改。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 【案例案例1414】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1010日实际发放工资情况资料见下图日实际发放工资情况资料见下图：职工职工很多的企很多的企业也可根业也可根据据“工资工资结算明细结算明细表表”汇总汇总编制编制“工工资

25、结算汇资结算汇总表总表”。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 【案例【案例1515】海城市恒易机海城市恒易机电设备有限公电设备有限公司司20082008年年1 1月月1010日工资分配日工资分配及福利费提取及福利费提取情况资料见下情况资料见下图：图：分配标准之和同负担的工资费用两种或两种以上产品共工资费用分配率 =39,00/(5,400+4,350)=4(元/小时)某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准工资费用分配率 A产品应分配工资费用=54004=21,600元 B产品应分配工资费用=43504=17,400元 表中表中分配分配计入常用的分计入常

26、用的分配方法为比例配方法为比例分配法。分配法。根据根据国家有关政策规定，企业国家有关政策规定，企业在在支付职工工资支付职工工资的同时的同时，应按工资总额的一定比例，应按工资总额的一定比例(14%)(14%)从成本、费从成本、费用中提取职工福利费。用中提取职工福利费。 应提福利费=工资总额14% 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 二、工资费用的记账凭证二、工资费用的记账凭证 借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬应设置的账户：应设置的账户： 贷方贷方期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末应付职工薪酬和应付职工薪酬和 计提福利费大于实际发放职计提福利费大于实际发

27、放职 工薪酬和使用福利费之差工薪酬和使用福利费之差 减少数：减少数：本月实际发放的工资和本月实际发放的工资和 使用福利费数使用福利费数 增加数：增加数：本月计算的应付职工薪酬和计本月计算的应付职工薪酬和计 提的福利费数提的福利费数 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结结算类账户中的负债结算账户算类账户中的负债结算账户。 期初余额：期初余额：至上期期末应付职工薪酬和至上期期末应付职工薪酬和 计提福利费小于实际发放职计提福利费小于实际发放职 工薪酬和使用福利费之差工薪酬和使用福利费之差 期末余额：

28、至本期期末期末余额：至本期期末应付职工薪酬和应付职工薪酬和 计提福利费大于实际发放职计提福利费大于实际发放职 工薪酬和使用福利费之差工薪酬和使用福利费之差 期末余额：期末余额：至本期期末应付职工薪酬和至本期期末应付职工薪酬和 计提福利费大于实际发放职计提福利费大于实际发放职 工薪酬和使用福利费之差工薪酬和使用福利费之差 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1313】查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1414】借方借方其他应付款其他应付款 贷方贷方期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末尚未支尚未支付或尚未转销的各付或尚未转

29、销的各种其他应付暂收款种其他应付暂收款 减少数：减少数：除应付票据、应付账款和除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付预收账款以外的各种应付暂收款项的支付数或转销数暂收款项的支付数或转销数 增加数：增加数：除应付票据、应付账款除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数应付暂收款项的发生数 期末余额：至本期期末期末余额：至本期期末尚未支尚未支付或尚未转销的各付或尚未转销的各种其他应付暂收款种其他应付暂收款 查看记账凭证查看记账凭证【案例案例1515】第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 三、工资费用的账簿登记三、工资费

30、用的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。 根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。用和管理费用总账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。查看库存现金日记账查看库存现金日记账查看银行存款日记账查看银行存款日记账查看查看 总分类账总分类账银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬库存现金库存现金其他应付款其他应付款生产成本生产成本管理费用管理费用制造费用制造费用

31、制造费用是企业的生产部门为生产产品而发生的各种间接计入产品生产制造费用是企业的生产部门为生产产品而发生的各种间接计入产品生产成本的费用。成本的费用。 第四节第四节 制造费用制造费用 若企业只生产一种产品，则可直接计入该产品生产成本，若企业只生产一种产品，则可直接计入该产品生产成本， 若企若企业生产两种及以上产品，则应选择恰当分配标准并采用一定分配方法分配后业生产两种及以上产品，则应选择恰当分配标准并采用一定分配方法分配后计入相关产品的生产成本。计入相关产品的生产成本。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第三节第三节 工资费用工资费用 一、制造费用的原始凭证一、制造费用的原始凭证 【案例案

32、例1616】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1212日支付上半年报刊杂志费情况资日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图料见下图：第四节第四节 制造费用制造费用 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算假设假设A A企业企业20052005年年1010月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：7 7日销售产品取得收入日销售产品取得收入80,00080,000元，款项当日收到存入银行元，款项当日收到存入银行1212日销售产品取得收入日销售产品取得收入50,00050,000元，款项尚未收到元，款项尚未收到1414日收到上月销售产品的款项日收到上月

33、销售产品的款项40,00040,000元存入银行元存入银行1818日以银行存款支付厂部办公费日以银行存款支付厂部办公费2,0002,000元元 21日以银行存款支付本季度保险费日以银行存款支付本季度保险费36,000元，本月应负担元，本月应负担 12,000元元3131日分摊去年日分摊去年1212月份支付应由本月负担的报刊杂志费月份支付应由本月负担的报刊杂志费3,0003,000元元3131日计算本期销售产品成本日计算本期销售产品成本91,00091,000元元80,00080,00050,00050,000 2,0002,00012,00012,000 3,0003,00091,00091,

34、000本月收入本月收入本月费用本月费用 /130,000130,000108,000108,000本月利润本月利润= =- - = 22,000= 22,000（元）（元） 权责发生制是会计核算的基础，它是指以权利、责任的发生为标准来确定收益和费权责发生制是会计核算的基础，它是指以权利、责任的发生为标准来确定收益和费用归属期的原则，也就是以应收应付为标准来确定收益和费用归属期的原则，因而也叫用归属期的原则，也就是以应收应付为标准来确定收益和费用归属期的原则，因而也叫应收应付制或应计制。应收应付制或应计制。 它包括两重含义：它包括两重含义：1 1、凡应归属本期的收益和费用，不论款项是否、凡应归属

35、本期的收益和费用，不论款项是否在本期内收到和付出，均作为本期的收益和费用处理；在本期内收到和付出，均作为本期的收益和费用处理；2 2、凡不应归属本期的收益和费用，、凡不应归属本期的收益和费用，即使款项在本期内收到和付出，也不作本期的收益和费用处理。即使款项在本期内收到和付出，也不作本期的收益和费用处理。 权责发生制必须以应收、应付作为确认收益和费用归属期的标准，会计期末应将权责发生制必须以应收、应付作为确认收益和费用归属期的标准，会计期末应将未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用、收到款项而不完全属于本期的收入未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用、收到款项而不完全属于本期的收入和付出

36、款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地确认本期和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地确认本期的经营成果。的经营成果。 采用权责发生制核算基础，会计核算比较复杂，但反映本期收益和费用采用权责发生制核算基础，会计核算比较复杂，但反映本期收益和费用比较合理、真实，因而企业采用权责发生制作为核算基础。比较合理、真实，因而企业采用权责发生制作为核算基础。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 假设假设A A企业企业20052005年年1010月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：7 7日销售产品取得收入日销售产品取

37、得收入80,00080,000元，款项当日收到存入银行元，款项当日收到存入银行1212日销售产品取得收入日销售产品取得收入50,00050,000元，款项尚未收到元，款项尚未收到1414日收到上月销售产品的款项日收到上月销售产品的款项40,00040,000元存入银行元存入银行1818日以银行存款支付厂部办公费日以银行存款支付厂部办公费2,0002,000元元 21日以银行存款支付本季度保险费日以银行存款支付本季度保险费36,000元，本月应负担元，本月应负担 12,000元元3131日分摊去年日分摊去年1212月份支付应由本月负担的报刊杂志费月份支付应由本月负担的报刊杂志费3,0003,00

38、0元元3131日计算本期销售产品成本日计算本期销售产品成本91,00091,000元元80,00080,000 / / 2,0002,00036,00036,000 / /91,00091,000本月收入本月收入本月费用本月费用40,00040,000120,000120,000129,000129,000本月利润本月利润= =- - = -9,000= -9,000（元）（元） 收付实现制是以款项的实际收到和付出为标准来确定本期收益和费用归属期的会计收付实现制是以款项的实际收到和付出为标准来确定本期收益和费用归属期的会计核算基础。核算基础。 它包括两重含义：它包括两重含义：1 1、一是凡在本

39、期实际收到的款项，不论其是否属于本期的、一是凡在本期实际收到的款项，不论其是否属于本期的收益，均作为本期的收益处理；二是凡在本期实际支付的款项，不论其是否属于本期的收益，均作为本期的收益处理；二是凡在本期实际支付的款项，不论其是否属于本期的费用，均作为本期的费用处理。费用，均作为本期的费用处理。 在收付实现制下，无论收入和费用归属期属于哪一期，只要款项的收付在本期，在收付实现制下，无论收入和费用归属期属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收益和费用，而无需考虑应计收入和应计费用问题。就应确认为本期的收益和费用，而无需考虑应计收入和应计费用问题。 采用收付实现采用收付实现制核算基础，

40、会计核算手续比较简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比制核算基础，会计核算手续比较简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，因而，行政、事业单位多采用收付实现制核算基础。性，因而，行政、事业单位多采用收付实现制核算基础。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 权责发生制原则是建立在持续经营和会计分期假设基础之上的。权责发生制原则是建立在持续经营和会计分期假设基础之上的。 持续经营持续经营 会计分期会计分期 持续经营是指会计主体的生产经持续经营是指会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断的营活动将按照既定的目标持续不断的经营下去，在可以预见

41、的未来，不会经营下去，在可以预见的未来，不会面临破产而进行清算。面临破产而进行清算。 持续经营假设是会计假设之一，持续经营假设是会计假设之一，它是指会计核算以企业持续经营为前它是指会计核算以企业持续经营为前提而不考虑企业是否会破产清算，以提而不考虑企业是否会破产清算，以此为前提来选择会计程序以及会计方此为前提来选择会计程序以及会计方法进行会计核算。客观上企业会受到法进行会计核算。客观上企业会受到市场竞争的威胁而倒闭破产，但只有市场竞争的威胁而倒闭破产，但只有假设会计主体的生产经营活动是持续假设会计主体的生产经营活动是持续的、正常的，会计程序和会计方法才的、正常的，会计程序和会计方法才有可能建立

42、在非清算的基础之上，不有可能建立在非清算的基础之上，不采用调整、合并、破产清算的会计程采用调整、合并、破产清算的会计程序和会计方法。这样才能保持会计信序和会计方法。这样才能保持会计信息的一致性和稳定性，才有必要和可息的一致性和稳定性，才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础制奠定基础是指把企业连续不断的生产经营活动过程划分是指把企业连续不断的生产经营活动过程划分为一定的会计期间。为一定的会计期间。 按照会计分期假设，按照会计分期假设，1212个月的会计期间称为会个月的会计期间称为会计年度，它可以是以计年度，它可以是以1212月份为终止的日历年度，也

43、月份为终止的日历年度，也可以是以任何一个月为终止的营业年度。可以是以任何一个月为终止的营业年度。中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法第第1111条规定，我国会计年度自公条规定，我国会计年度自公历历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。会计年度确定后，需要日止。会计年度确定后，需要再按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度，再按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度，以便正确组织会计活动，分期结清账目，编制会计以便正确组织会计活动，分期结清账目，编制会计报表。报表。 有了会计分期假设，才产生了本期与非本期有了会计分期假设，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制。也只有

44、正确地划分的区别，才产生了权责发生制。也只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的会计信息，才能进行会计信息的对比。会计信息，才能进行会计信息的对比。 持续经营假设明确了会计工持续经营假设明确了会计工作的时间范围，会计分期假设是作的时间范围，会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分对会计工作时间范围的具体划分 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 【案例【案例1717】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1515日计提固日计提固定资产折旧情况资料见下

45、图：定资产折旧情况资料见下图：固定资产因固定资产因磨损而减少并通磨损而减少并通过计入产品成本过计入产品成本或费用方式在产或费用方式在产品销售收入中得品销售收入中得到补偿的价值，到补偿的价值，叫固定资产折旧。叫固定资产折旧。 固定资产折旧计固定资产折旧计算方法的选择应算方法的选择应遵循谨慎性要求。遵循谨慎性要求。 谨慎性要求谨慎性要求 谨慎性要求是指谨慎性要求是指会计处理有两种会计处理有两种或两种以上方法或两种以上方法可供选择时，必可供选择时，必须以谨慎的态度须以谨慎的态度选择不导致夸大选择不导致夸大资产和虚增利润资产和虚增利润的方法。的方法。 其实质是在会计核算时对企业可能发生的损失或费用应作

46、出其实质是在会计核算时对企业可能发生的损失或费用应作出合理估计，而不预计可能发生的收益合理估计，而不预计可能发生的收益。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 【案例【案例1818】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1616日分摊待摊费用情况资料见下图：日分摊待摊费用情况资料见下图：第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 【案例【案例1919】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月1818日支付水费情况资料见下图：日支付水费情况资料

47、见下图：第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 【案例【案例2020】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2020日分配制造费用情况资料见下图：日分配制造费用情况资料见下图：制造费用属间接费用，制造费用属间接费用，需选择一定分配标准，采用需选择一定分配标准，采用一定分配方法，在各成本计一定分配方法，在各成本计算对象间进行合理的分配。算对象间进行合理的分配。 其方法一般用比例分配法，其方法一般用比例分配法，即按照所选择的分配标准的即按照所选择的分配标准的比例进行分配。比例进行分配。 分配标准之和制造费用总额制造费用

48、分配率某产品应分配制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率 5.20(元/小时)4350540050,700A产品应分配制造费用=54005.2=28,080元B产品应分配制造费用=43505.2=22,620元 制造费用分配标准有生产制造费用分配标准有生产工人工资、生产工时、机工人工资、生产工时、机器设备运转台时、原材料器设备运转台时、原材料耗用数量、产品生产的直耗用数量、产品生产的直接接成本和产品产量等。成本和产品产量等。企业应根据自身管理的企业应根据自身管理的需要、产品生产的特点需要、产品生产的特点等选择恰当的分配标准，等选择恰当的分配标准，但分配标准一经选定，但分配标准一经选定，就应遵

49、循一贯性原则，就应遵循一贯性原则，不得随意变更。不得随意变更。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 二、制造费用的记账凭证二、制造费用的记账凭证 借方借方预付账款预付账款应设置的账户：应设置的账户： 贷方贷方期初余额：至上期期末已预付尚未收到货物的预期初余额：至上期期末已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用付货款和已预付尚未分摊的预付费用 增加数：本期已预付的货款和预付增加数：本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款的费用及补付的货款 减少数：收到货物冲销的预付货款和减少数：收到货物冲销的预付货款和本期负担的预付费用本期负担的预付费用 期末余

50、额：至本期期末已预付尚未收到货物的预期末余额：至本期期末已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用付货款和已预付尚未分摊的预付费用 “预付账款预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的资产结算账户。的资产结算账户。 对企业预付的费用要视其受益时间的长短决定是否通过对企业预付的费用要视其受益时间的长短决定是否通过“预付账款预付账款”账户核算。如果受益账户核算。如果受益期限在一年以内（含一年），则通过期限在一年以内（含一年），则通过“预付账款预付账款”账户核算，如果受益期限在一年以上，

51、则应通账户核算，如果受益期限在一年以上，则应通过过“长期待摊费用长期待摊费用”账户核算。账户核算。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 二、制造费用的记账凭证二、制造费用的记账凭证 借方借方长期待摊费用长期待摊费用贷方贷方期初余额：至上期期末尚未摊期初余额：至上期期末尚未摊销的长期待摊费用销的长期待摊费用 增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用担的、分摊期限在一年以上的各项费用 减少数：分摊计入本期成本或减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用费用的长期待摊费用 期末余额：至至

52、本期期末尚未摊期末余额：至至本期期末尚未摊销的长期待摊费用销的长期待摊费用 “长期待摊费用长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。 跨期摊配类账户是用来反映和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并采用跨期分摊方跨期摊配类账户是用来反映和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并采用跨期分摊方式计入相应会计期间成本或费用的账户。式计入相应会计期间成本或费用的账户。 借方借方跨期摊配类账户跨期摊配类账户 贷方贷方期初余额：至上期期末已支付但尚未摊配的费用期初余额：至上期期末已支付但尚未摊配

53、的费用 本期发生额：跨期费用的实际支出数本期发生额：跨期费用的实际支出数 本期发生额：由各个会计期间负本期发生额：由各个会计期间负 担的费用摊配数担的费用摊配数 期末余额：至本期期末已支付但尚未摊配的费用期末余额：至本期期末已支付但尚未摊配的费用 跨期摊配类账户的特点是：只提供价值指标。跨期摊配类账户的特点是：只提供价值指标。第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 借方借方累计折旧累计折旧 贷方贷方期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末固定资产的累计折旧数固定资产的累计折旧数 减少数：减少数：减少固定资产注销的折旧数减少固定资产注销的折旧数 增加数：增加数：

54、按月提取的折旧数按月提取的折旧数 期末余额：期末余额：至本期期末固定资产的累计折旧数至本期期末固定资产的累计折旧数 二、制造费用的记账凭证二、制造费用的记账凭证 备抵调整账户亦称备抵账户或抵减账户，它是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户备抵调整账户亦称备抵账户或抵减账户，它是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的的账户。实际余额的的账户。累计折旧账户按经济内容分类属于资产类账户，但属资产抵减账户，因而其增加和减少数登记累计折旧账户按经济内容分类属于资产类账户，但属资产抵减账户，因而其增加和减少数登记的方向与资产类账户登记的方向相反；的方向与资产类账户登记的方向相反； 累计折旧

55、账户按用途和结构分类属于调整类账户。累计折旧账户按用途和结构分类属于调整类账户。 调整类账户是为表示被调整账户的实际余额而设置的专用账户，将被调整账户的余额与反映调整类账户是为表示被调整账户的实际余额而设置的专用账户，将被调整账户的余额与反映调整数字的调整账户的余额相加、相减、相加或相减，即可求得被调整账户的实际余额。调整数字的调整账户的余额相加、相减、相加或相减，即可求得被调整账户的实际余额。 调整账调整账户按调整方式不同，可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三种。户按调整方式不同，可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三种。 其调整关系式为：其调整关系式为：被调整

56、账户实际余额被调整账户实际余额= =被调整账户余额被调整账户余额- -备抵调整账户余额备抵调整账户余额备抵调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余额的抵减，因此，被调整账户备抵调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余额的抵减，因此，被调整账户余额的方向与备抵调整账户余额的方向必定相反。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则余额的方向与备抵调整账户余额的方向必定相反。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则备抵调整账户的余额必定在贷方（或借方）。备抵调整账户的余额必定在贷方（或借方）。 现以固定资产和累计折旧账户为例说明其基本结构现以固定资产和累计折旧账户为例说明其基本结构

57、如下：如下：第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 借方借方被调整账户（固定资产）被调整账户（固定资产） 贷方贷方期初余额：期初余额： 1,359,000 1,359,000 增增 加加 额：额： 758,500 减少额：减少额：期末余额：期末余额： 2,117,500 2,117,500 借方借方备抵调整账户（累计折旧）备抵调整账户（累计折旧） 贷方贷方期初余额：期初余额： 278,000278,000减少额：减少额：增增 加加 额：额： 10,872 10,872 期末余额：期末余额： 88,872 88,872 固定资产账户的期末借方余额固定资产账户的期

58、末借方余额 2,117,500 2,117,500 减：累计折旧账户的期末贷方余额减：累计折旧账户的期末贷方余额 288,872 288,872 固定资产净值固定资产净值 1,828,628 1,828,628 二、制造费用的记账凭证二、制造费用的记账凭证 附加调整账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的的账户。附加调整账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的的账户。 其调整其调整关系式为：关系式为：被调整账户实际余额被调整账户实际余额= =被调整账户余额被调整账户余额+ +附加调整账户余额附加调整账户余额 附加调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余

59、额的增加，因此，被调整账户附加调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余额的增加，因此，被调整账户余额的方向与附加调整账户余额的方向必定相同。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则余额的方向与附加调整账户余额的方向必定相同。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加调整账户的余额必定在借方（或贷方）。附加调整账户的余额必定在借方（或贷方）。 备抵附加调整账户亦称抵减附加调整账户，是既用来抵减又用来增加被调整账户余额，以求备抵附加调整账户亦称抵减附加调整账户，是既用来抵减又用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵附加调整账户具有双重性，可以发挥备抵调整账户和附加调

60、得被调整账户实际余额的账户。备抵附加调整账户具有双重性，可以发挥备抵调整账户和附加调整账户两种账户的功能作用。到底发挥哪种功能作用，取决于该账户的余额与被调整账户余额的整账户两种账户的功能作用。到底发挥哪种功能作用，取决于该账户的余额与被调整账户余额的方向，当其余额与被调整账户的余额方向相反时，发挥备抵调整账户的作用，当其余额与被调整方向，当其余额与被调整账户的余额方向相反时，发挥备抵调整账户的作用，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，发挥附加调整账户的作用。账户的余额方向相同时，发挥附加调整账户的作用。 第五章第五章 生产成本的核算生产成本的核算第四节第四节 制造费用制造费用 材料成本差异