2011中级会计实务课后作业第十一章

1、第十一章长期负债及借款费用一、单选题1. 甲公司于2010 年 1 月 1 日发行 4 年期，每年1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300 万元，票面年利率为6% ，实际利息为8% ，发行价格为278.62 万元。 按实际利率法确认利息费用。该债券2010 年度确认的利息费用为（）万元。a.18 b.22.29 c.4.29 d.15.68 【答案】 b 【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用，所以该债券2010 年确认的利息费用 =278.62 8%=22.29（万元），正确答案为b。2. 东方公司于2010 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、

2、分期付息的公司债券，每年12 月31 日支付利息。 该公司债券票面利率为5% ，面值总额为300 000 万元， 发行价格总额为313 347 万元；支付发行费用120 万元，发行期间冻结资金利息为150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4% 。2010 年年初该应付债券的期初摊余成本为（）万元。a.300 000 b.313 347 c.313 227 d.313 377 【答案】 d 【解析】 2010 年 1 月 1 日摊余成本 =313 347-120+150=313 377 （万元），发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本，所以选项d正确。3

3、. 下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的是（） 。a.融资租入固定资产的预计使用年限b.与融资租入固定资产相关的或有应收金额c.租赁合同规定的利率d.融资租入固定资产的预计净残值【答案】 c 【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项c符合题目要求。4. 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、差旅费等，应当（） 。a.计入租入资产价值b.计入当期费用c.部分计入当期费用，部分计入租赁成本d.计入最低租赁付款额【答案】 a 【解析】承租

4、人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。5. 假定承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为6 年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1 万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30 万元。则该设备计提折旧的年限为（） 。a.5 年 b.6年 c.1年 d.5.5年【答案】 b 【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有资产应计提折旧相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧， 由于承租人在租赁期届满时优惠购买

5、，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为6 年，所以选项b正确。6. 信达公司 2010年 12月1日发行三年期可转换公司债券, 实际发行价款 100 000 万元，其中负债成份的公允价值和面值均为90 000 万元。假定发行债券时另支付发行费用500万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。a.9 950 b.10 000 c.8 9950 d.89 550 【答案】 d 【解析】 发行费用应在负债成份和权益成份之间按二者公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用 =500 90 000100 000=450 （万元） ， 应确认的“应付债

6、券” 的金额 =90 000-450=89 550（万元）。7. 时代股份有限公司2009 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，每年1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000 万元，发行收款为10 300 万元，票面年利率为4% ，实际利率为6% 。债券的公允价值为9 465.40 万元。时代股份有限公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为（）万元。a.0 b.734.60 c.834.60 d.10 000 【答案】 c 【解析】 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额 =发行价格 - 负债成份的公允价值=10 300-9 465.40=834.

7、60 （万元）。8. 甲企业以融资租赁方式租入n设备， 该设备的公允价值为120 万元，最低租赁付款额的现值为 105 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。a.105 b.110 c.120 d.122 【答案】 b 【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用 =105+5=110（万元）。9.2010 年 1 月 1 日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产, 租赁期为 3 年，租金总额8 300万元，其中2010 年年末付租金3 000 万

8、元， 2011 年年末付租金3 000 万元， 2012 年年末付租金 2 300 万元。假定在租赁期开始日（2010 年 1 月 1 日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10% 。2010 年 12 月 31 日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为( )万元。a.2 090.91 b.4 628.10 c.2 300 d.5 300 【答案】 b 【解析】东方公司2010年12月31日长期应付款项目金额=6 934.64+6 934.6410%-3 000=4 628.10 （万元）。10. 甲公司某项融资租赁起租日为2

9、009 年 12 月 31 日，最低租赁付款额现值为560 万元 ( 与租赁资产公允价值相等) ，承租人发生初始直接费用10 万元，承租人另发生安装费20 万元，设备于 2010 年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为40 万元，未担保余值为30 万元，租赁期为6 年，设备尚可使用年限为8 年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2010 年应计提的折旧额为（）万元。a.50 b.47.27 c.45.83 d.48 【答案】 a 【解析】该设备在2010 年应计提的折旧额=（560+10+20-40 ）/（ 612-6 ） 6=50（万元）。11.

10、下列项目中，不属于借款费用的是（） 。a.借款手续费 b.因外币借款产生的汇兑差额c.债券溢价 d.债券的溢价的摊销【答案】 c 【解析】 债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的溢价不属于借款费用的核算范围，所以选项c 正确。12. 腾远公司股东大会于2010 年 1 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，腾远公司于3月 5 日向银行专门借款5 000 万元，年利率为6% ，款项于当日划入腾远公司银行存款账户。3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 15 日，腾远公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，计提当月专门借款利息。

11、腾远公司在3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则腾远公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。a.3 月 5 日 b.3月 10 日c.3 月 15 日 d.3月 31 日【答案】 c 【解析】 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到 3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。13. 符合资本化

12、条件的资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（） ，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。a.1 年 b.3个月 c.6个月 d.2年【答案】 b 【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。14. 甲公司为建造厂房于2010 年 4 月 1 日从银行借入4 000 万元专门借款，借款期限为3年，年利率为6% ，不考虑借款手续费。将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3% ，2010 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1 000

13、 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010 年 8 月 1 日至11 月 30 日中断施工， 12 月 1 日恢复正常施工，至2010 年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010 年度应予资本化的借款利息金额为( )万元。a.10 b.45 c.120 d.25 【答案】 d 【解析】由于工程于2010 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生非正常停工且时间连续超过3 个月，所以这段期间应当暂停资本化，这样在2010 年度资本化的期间为2 个月。 2010 年度应予资本化的利息金额=4 000 6% 2/12-3 0003% 2/12=25 （万元）

14、。15. 东方公司于2010 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项固定资产，2011 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该公司为建造该固定资产于2009 年 12 月 1 日专门借入一笔款项，本金为2 000 万元，年利率为8% ，两年期。东方公司另借入两笔一般借款：第一笔为 2010 年 1 月 1 日借入的800 万元，借款年利率为8% ，期限为 3 年；第二笔为2010 年 7月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为6% ，期限为 2 年；东方公司2010 年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为（） 。a.7.00% b.7.52% c.6.80

15、% d.6.89% 【答案】 b 【解析】东方公司一般借款的平均资本化率= （8008%+500 6% 6/12 ） （800+5006/12 ）100%=7.52% 。16. 乙公司 2010 年 4 月 1 日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款1 000 万元，年利率为 4% ，款项已存入银行。至2010 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为16.8万元。乙公司2010 年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。a.0 b.0.2 c.20.2 d.40 【答案】 a 【解析】因不符合

16、开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为0。17. 腾远公司于2011 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，不属于规定的资产支出的是（） 。a.用银行存款支付外包工程的支出 b.用银行存款支付建设工人工资c.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 d.计提建设工人职工福利费【答案】 d 【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出，所以选项d错误。18.2009 年 7 月 1 日，甲公司取得专门借款3 000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2009年累计发生建造支出2 800 万元。 2009 年 12 月 1 日，该公司又取得一般

17、借款600 万元，年利率为 6% ，在当年并未投入使用。2010 年 1 月 1 日发生建造支出300 万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素， 甲公司按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。a.1.5 b.3 c.4.5 d.9 【答案】 a 【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2010 年 1 月 1日发生的资产支出300 万元只占用一般借款100 万元， 2010 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=1006% 3/12=1.5 （万元）。19. 甲公司从银行专门借入一笔款项

18、，于 2010 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2011 年 10 月 1 日工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工结算， 11 月 15 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则甲公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（） 。a.2011 年 10 月 1 日 b.2011年 10 月 31 日c.2011 年 11 月 10 日 d.2011年 12 月 1 日【答案】 a 【解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，而不是以工程验收或者办理竣工结算为依据；固定资产达

19、到预定可使用状态以后发生的借款费用应当于发生时确认为当期费用。本题目2011 年 10 月 1 日工程已达到预定可使用状态。20. 新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为建造某固定资产专门于2009 年 12 月 1日按面值发行3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为16 000 万元 ( 不考虑债券发行费用) ，票面年利率为3% 。该固定资产建造采用出包方式。2010 年新华公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款1 117 万元； 4 月 1 日，支付工程进度款1 000 万元； 4 月 15 日至 9 月 1 日，因进行工程质量和安全检查停工

20、；8 月 8日重新开工； 9 月 1日支付工程进度款1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2010 年为 50 万元。则2010 年度新华公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。a.37.16 b.340 c.430 d.72 【答案】 c 【解析】 专门借款的利息资本化金额只与资本化区间有关，而不与资产支出挂钩。新华公司2010 年利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=16 0003%-50=430（万

21、元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化，借款的利息费用要计入工程成本。21. 关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中不正确的是（）。a.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内b.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内c.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额d.一般借款的利息资本化金额与借款支出挂钩。【答案】 b 【解析】 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本

22、化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。二、多选题1. “长期借款”明细科目有（） 。a.长期借款本金b.长期借款利息调整c.长期借款应计利息d.长期借款应收利息【答案】 abc 【解析】长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款，是负债项目，不会涉及到“应收利息”的明细科目。2. “长期应付款”科目核算的内容主要有（） 。a.应付融资租入固定资产的租赁费b.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项c.一次性付款方式购买固定资产方式的应付款项d.应付经营租入固定资产的租赁费【答案】 ab 【解析】 长期应付款， 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他

23、各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项 c，在“应付账款”科目核算，选项d通过“其他应付款”科目核算。3. 下列有关一般公司债券的核算企业发行债券正确的处理有（） 。a.按债券面值计入“应付债券面值”b.面值与实际收到的款项的差额计入“应付债券利息调整”c.按实际利率计算的利息计入“应付债券应计利息”d.按直线法摊销溢折价【答案】 ab 【解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入 “应付债券” 科目的 “面值” 明细科目， 实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际

24、利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。4. 关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（） 。a.可转换公司债券到期必须转换为股份b.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价c.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，也无需摊销溢折价d.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益【答案】 bd 【解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。5. 下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（） 。a.最低租赁付款额

25、b.最低租赁付款额的现值c.租赁开始日租赁资产的公允价值d.与租赁资产相关的初始直接费用【答案】 bcd 【解析】 按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，并且， 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产价值。6. 下列关于可转换公司债券的会计处理中，正确的有（） 。a.企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积股本溢价”b.可转换公司债券在进行分拆时，应对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初

26、始确认金额c.发行可转换公司债券发生的交易费用，应在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊d.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入资本公积股本溢价【答案】 bc 【解析】选项a，发行可转换公司债券的权益成分的公允价值应当确认为“资本公积其他资本公积” ；选项 d，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。所以选项b和 c是正确的。7. 对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（） 。a.在建工程 b.管理费用 c.财务费用 d.研发支出【答案】 acd

27、 【解析】 对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、 “制造费用” 、 “财务费用”、 “研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，所以选项a、c和 d正确。8. 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（） 。a.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化b.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3 个月的，应暂停借款费用资本化c.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1 个月的，应暂停借款费用资本化d.所建造固定资产基本达到设计要求，

28、不影响正常使用，应停止借款费用资本化【答案】 ad 【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。9. 企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（） 。a.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁b.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁c.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75% 时；并且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75% ，判断为融资租赁d.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75% 时；

29、并且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75% ，判断为融资租赁【答案】 abd 【解析】当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75% 时；并且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75% ，则可判断为融资租赁。10. 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（） 。a.同期银行存款利率b.租赁合同规定的利率c.同期银行贷款利率d.出租人的租赁内含利率【答案】 bcd 【解析】 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果已知出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则， 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的

30、利率均无法获得，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。11. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（） 。a.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产b.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货c.经营性租赁租入的生产设备d.买入的需要进过相当时间建造才能完工的飞机【答案】 ab 【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。购入的飞机，对于购买方而言是无需经过构建和生产活动的，所以也不属于应予资本化的资产范围。所以选项c

31、 、d都是错误的。12. 依据企业会计准则的规定，下列有关借款费用的表述中，正确的有（） 。a.符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产b.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额c.在资本化期间内，专门借款利息资本化金额，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定d.购建或生产符合资本

32、化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化【答案】 abcd 13. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（） 。a.经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产b.需要经过18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货c.经过 6 个月的建造即可达到预定可使用状态的的生产设备d.经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备【答案】 abd 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经过 6 个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设

33、备因时间较短，所以不属于应予资本化的资产的范围，所以选项c是错误的。14. 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准有（） 。a.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成b.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用c.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时， 或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态【答案】 ab

34、cd 【解析】 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（ 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符， 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行， 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。所以选项abcd全部正确。15. 下列借款费用，在

35、资本化时不需要与资产支出相挂钩的有( )。a.一般借款辅助费用b.专门借款的利息支出c.专门借款的辅助费用d.一般借款的利息支出【答案】 abc 【解析】 一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不需要。借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩。三、判断题1. 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（含一年）的借款。（）【答案】错【解析】长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2. 当可转换公司债券持有人行使转换权利，不应减少 “资本公积其他资本公积”科目中属于该项可

36、转换公司债券的权益成份的金额。（）【答案】错【解析】当可转换公司债券持有人行使转换权利，应当减少“资本公积其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。3. 企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成份，在初始确认时将负债成份确认为 “应付债券” ，权益成份确认为 “资本公积” ，发行过程中涉及的交易费用全部确认为“应付债券” 。（）【答案】错【解析】与发行可转换公司债券相关的交易费用要在债券的负债成份和权益成份之间进行分摊的，不能全部确认为负债。4. 融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。（）【答案】错【解析】融资租赁的资产，

37、在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。5. 承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。（）【答案】对6. 对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工结算前发生的，应予资本化， 将其计入固定资产的建造成本；在竣工结算后发生的，则应作为当期费用处理。（）【答案】错【解析】 借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以竣工结算为界限。 在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化；达到预定可使用状态之后，无论是否竣工结算或者交付使用，都不能再资本化，而是应该费用化计入当期损益。7. 在资本化期间内，外币借款本金及利

38、息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（）【答案】错【解析】 在资本化区间， 对于外币借款而言，必须是专门借款的汇兑差额才可以资本化计入资产成本；一般外币借款的汇兑差额要费用化计入当期损益。8. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款的部分的资产支出加权平均数乘以专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。（）【答案】错【解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

39、。9. 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。（）【答案】错【解析】 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。10. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间内实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（）【答案】对四、计算题1. 永旺公司于2009 年 12 月 10 日与信达租赁公司签订了一份生产线租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：a生产线。（2）

40、起租日： 2009 年 12 月 31 日。（3）租赁期： 2009 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式：2010 年和 2011 年每年年末支付租金800 万元。（5）租赁期满时，a生产线的估计余值为100 万元，其中永旺公司担保的余值为100 万元。（6）a生产线是刚刚建造完成的，2009 年 12 月 31 日的公允价值为1 555.71 万元，预计使用年限为3 年。（7）租赁期内含利率为6% 。（8）2011 年 12 月 31 日，永旺公司将a生产线归还给信达租赁公司。a生产线于2009 年 12 月 31 日在永旺公司投入使用。生产线采用

41、年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制永旺公司在起租日的有关会计分录。（3）编制永旺公司在2010 年年末和2011 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录 ( 假定相关事项均在年末进行账务处理) 。（无法精确到最后结果的保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=800/(1 6%)800/(1 6%)2100/(1 6%)2=1 555.71（万元） ，占租赁资产公允价值的90% 以上，因此

42、符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=8002+100=1 700 （万元）租赁资产的入账价值=1 555.71 （万元）未确认的融资费用=1 700-1 555.71=144.29（万元）借：固定资产融资租入固定资产 1 555.71 未确认融资费用 144.29 贷：长期应付款 1 700 （3）2010 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款 800 贷：银行存款 800 确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=1 555.71 6%=93.34（万元）借：财务费用 93.34 贷：未确认融资费用 93.34 计提折旧

43、：计提折旧 =（ 1 555.71-100）/2=727.855 （万元）借：制造费用 727.855 贷：累计折旧 727.855 2011 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款 800 贷：银行存款 800 确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=144.29-93.34=50.95（万元）借：财务费用 50.95 贷：未确认融资费用 50.95 计提折旧：计提折旧 =（ 1 555.71 100）/2=727.855 （万元）借：制造费用 727.855 贷：累计折旧 727.855 归还设备：借：长期应付款 100 累计折旧 1 455.71 贷：固定资产融资租入固

44、定资产 1 555.71 2. 信达股份有限公司（以下简称“信达公司”）相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，信达公司于2009 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 万份，每份面值为l00 元。可转换公司债券发行价格总额为20 000 万元，发行费用为378.77 万元，可转换公司债券的期限为2 年，自 2009 年 1 月 1 日起至 2010年 l2 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年l%，第二年2% ，次年的l 月 1日付上一年利息； 可转换公司债券在发行1 年后可转换为信达公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可

45、转换为l0 股普通股股票( 每股面值l 元) ；债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4% 。(2)2010年 1 月 1 日，信达公司支付2009 年度可转换公司债券利息200 万元。(3)2010年 7 月 1 日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为信达公司普通股股票。已知复利现值系数表（部分）：期数4% 5% 1 0.9615 0.9524 2 0.9246 0.9070 要求：（1）计算 2009 年 1 月 1 日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额，并编制相关会计分录；（2）计算 2009 年 12 月 31 日的摊余成本；（3）计算 2010

46、 年 6 月 30 日的利息并编制7 月 1 日转股的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）计算 2009 年 1 月 1 日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额2009 年 1 月 1 日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认发行时负债成份相的公允价值=20 000 1% 0.9615+20 000 (1+2%)0.9246=19 054.14（万元）发行时权益成份的公允价值=20 000-19 054.14=945.86（万元）2009 年 1 月 1 日信达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=19 054.14/20 0

47、00378.77=360.86(万元 ) 权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91(万元 ) 。2009 年 1 月 1 日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面价值负债成份账面价值=20 000-（20 000-19 054.14+360.86 ）=20 000-1 306.72=18 693.28 （万元） ；权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元）。借：银行存款 19 621.23 应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 306.72 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 20 000 资本公积其他资本公积 927.95 （2）计算 20

48、09 年 12 月 31 日计算利息费用和摊余成本计算确定信达公司可转换公司债券负债成份的实际利率设实际利率为r% ，其现值 =18 693.28 万元，已知利率为4% 的现值 =19 054.14 万元，利率为5% 的现值 =20 000 1% 0.9524+20 000 (1+2%) 0.9070=18 693.28（万元）因此确定实际利率=5% 计算 2009 年 l2 月 31 日的摊余成本2007 年 l2 月 31 日的摊余成本=18 693.28+18 693.285%-20 000 1% =18 693.28+934.66-200=19 427.94（万元）（3）2010 年

49、6 月 30 日计息和7 月 1 日转换计算可转换公司债券负债成份2010 年 6 月 30 日摊余成本2010 年 6 月 30 日摊余成本=19 427.94+19 427.945% 6/12-20 0002% 6/12 =19 427.94+485.70-200=19 713.64（万元）。2009 年 l2 月 31 日计息借：财务费用 934.66 贷：应付利息 200 应付债券可转换公司债券（利息调整） 734.66 2010 年 6 月 30 日计息借：财务费用 485.70 贷：应付利息 200 应付债券可转换公司债券（利息调整） 285.70 借：应付债券可转换公司债券（面值

50、） 19 713.64 资本公积其他资本公积 927.95 应付利息 200 贷：股本 2 000 资本公积股本溢价 18 841.59 应付债券可转换公司债券（利息调整） 286.36 五、综合题1. 甲股份有限公司(以下简称 “甲公司” ) 为了建造一栋厂房，于 2009 年 11 月 1 日专门从某银行借入5 000 万元 ( 假定甲公司向该银行的借款仅此一笔) ，借款期限为2 年，年利率为6% ，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7 977 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360 天计算，每月按30 天计算。（1）2010 年发生的与厂房

51、建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 000 万元；4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 000 万元；10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 977 万元；12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2 000 万元。上述专门借款2010 年取得的收入为127 万元（存入银行） 。(2)2011年发生的与建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7 977 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 1 日，

52、甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2009 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期超过 2 个月，期间银行还将加收1% 的罚息。11 月 10 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12 月 1 日，与债务重组有关的资产、 债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640 万元。小轿车的原价为150 万元，累计折旧为 30

53、 万元，公允价值为90 万元。该别墅原价为600 万元， 累计折旧为100 万元，公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000 万股（每股面值1 元） ，每股市价为4 元。假定不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。要求 : （1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在2010 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在2011 年 12 月 1 日( 债务重组日 ) 积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态