中日个人所得税的比较分析

1、    中日个人所得税的比较分析    李朋林 陈然摘 要：在城乡收入差距日益拉大的经济背景下，个人所得税法占有着不可动摇的地位，这也是与其具有组织财政收入和调节收入分配的功能紧密相连的，如何使其充分发挥调节功能十分关键。以中日个人所得税比较分析及对我国的借鉴为研究对象，将我国和日本的个税制度进行比较分析，从中发现我国现有个人所得税制度中的不足和优点，取其精华弃其糟粕，从而制定出一个符合我国国情的个税制度。关键词：个人所得税；税制模式；税收征管：f74 ：adoi：10.19311/ki.1672-3198.2018.06.0301 引言个人所得税作为我

2、国税制结构中具有重要地位的一种税法，已经有着悠久的历史。但在实行个税的过程中，渐渐可以看出我国的个税制度依然存在着大量的问题，它并没有像想象中那样发挥应有的财政作用和调节功能。从国外所实行的个税制度来看，他们的个税制度已经修改的比较健全，能够给我国的个税改革提供很多宝贵的经验。在当前快速发展的经济社会中，在增加国家财政收入和调节个人收入分配方面中，个人所得税发挥着举足轻重的作用。因此，构建一个相对完善的个人所得税制度对我国经济发展尤为重要。2 个人所得税的相关理论基础从近几年各国实行的个税制度来看，当下比较通用的有三种税制模式：分别是综合税制、分类税制以及混合税制。这三种税制在不同的国家扮演着

3、不同的角色，针对不同国家的国情也有着相适应的变化。综合税制是指对于纳税人的各种所得如工资薪金收入、股息利息所得和偶然所得等，不加以分类，统一进行汇总，再将汇总的应纳税所得额找出统一的优惠政策和扣除标准，在按照累进税率表找出相匹配的税率，最后计算出应纳税额的一种税制模式。分类税制的定义是指按收入性质、来源不同等进行分类，分别对应纳税所得额进行计征，而不是一次性将应纳税所得额进行汇总计征。在此基础上分别找到各自相适应的不同税率和扣除标准，进行个人所得税征税。对于我们所说的混合税制，顾名思义就是指将综合税制和分类税制相结合，即在纳税人核算应纳税额前，先将应征税的收入根据他们自身的特性进行分类，像一些

4、较为稳定的收入归入到综合类，比如工资薪金所得收入，在综合类的收入不再像以前一样针对每个月核算，而是直接按年汇总清缴税款；而对于一次性收入如偶然所得、其他所得等，将他们这类归入到分类收入，一对一征税，分次计算清缴税款。3 中日个税的比较分析我国个人所得税实行分类征收制，指按收入性质、来源不同等进行分类，分别对应纳税所得额进行计征。在核算应纳税所得额时，首先找到各项收入对应的费用扣除项目，然后将其相关费用进行扣除得到应纳税所得额，接着再确定计算个人所得税的税率。最后，该项收入所需交纳的个人所得税=应纳税所得额*相应税率。日本釆用的是混合税制模式。首先，将征税范围进行分类，根据收入来源分成综合收入类

5、和分类收入类。然后对这十个类别进行分别征收、代扣代缴，但是分类部分在源泉扣缴后，不再纳入年终的综合申报。3.1 中日个人所得税的征税范围比较分析我国将征税范围划分为十类：工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得以及偶然所得。日本根据收入来源划分为以下十类：工资薪酬收入、自营职业收入、退职收入、一次性收入及杂项收入、不动产及股票转让收入、除不动产及股票以外的其他资产转让收入、房屋租赁收入、利息收入、股息及红利收入、山林收入。之后，将利息收入、股息及红利收入、山林收入、不动产及股

6、票转让收入纳入分类征收部分；将剩余六项纳入综合征收部分。显而易见，在日本目前的个税制度当中，对于利息收入、股息红利收入、工资薪金收入等固定的收入综合计征，而对于一些变化性收入分类计征，体现出了他们征税范围的全面性。在保证关键性税收项目的基础上，也同时重视其他税目，保证了个税调节社会经济的本质作用，同时日本为了保证在税目冗杂繁多的情况下尽可能的减少差错，在年末实行源泉扣缴，对于不能有效进行源泉控制的综合收入部分，由纳税人在年终自行核算和申报，确保了税收来源的稳定性。3.2 中日个人所得税的费用扣除比较分析我国实行的个税对不同应税项目分别采取了定额和规定税率扣除费用两种方法。对于工薪所得和对企事业

7、单位的承包经营和承租经营所得的费用扣除标准是每月扣除3500元，外籍人员的扣除标准为每月4800元；个体工商户生产、经营所得可以扣除每一税务年度因生产经营发生的相关成本和费用；对于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次计征个人所得税，每次收入不超过4000元的，扣除费用800元；4000元以上的；扣除20%的费用；财产转让所得可以扣除财产原值和相关合理费用。日本个税的费用扣除标准较为特殊，对于工资薪金收入实行超额累退比率制，即扣除额=相应级次的最低扣除额+（工薪收入额-该级次下组限）*该级次扣除率。通过这种方法将高收入人群的费用扣除限定在了一个较为理想的范围。除此之外，规定

8、了五项主要因工作而产生的费用，如果这些相关费用的总额超过标准，在计算最后的扣除额时可以据实扣除。在划分完分类收入后，其余的收入归为综合部分收入，经过统一的扣除之后便是该年度的应纳税所得额，这么做保证了纳税额更加合理。综合扣除也是保障人民基本生活水平的有效措施。日本综合与分类相结合的税制充分地考虑到了每个家庭的差异性，也更客观公正合理。这种税制对于我国的税制改革具有宝贵的借鉴作用。3.3 中日个人所得税的征管比较分析众所周知，在我国由于征管机构的不健全和个人申报意识薄弱导致的一系列偷税漏税的行为十分常见，这也是我国未能实行综合税制的问题所在。一方面由于取得收入方式的不同，收入相同的两个个体由于一

9、些原因造成稅负不平等的现象尤为常见；另一方面则是社会贫富阶层收入差距造成的，高收入群体本应负担高额税务却想消减自己的税负，尽可能将收入水平提高到最大。 究其本质，造成这一情形的原因是我国只是规定扣缴义务人有扣缴义务，对于不扣缴税款需承担的处罚却是浅尝辄止，造成扣缴义务人思想上存在懈怠。其次我国目前正处于各种行业接连兴起的态势，许多收入由于没有明文规定任由纳税人修饰，税务征收部门和银行等机构无法进行实时数据共享，导致这部分收入的税款无法实施有效征收。反观日本，一般纳税人的收入所得大部分由工资薪金构成，规定只要年收入总额没有超过2000万日元，即可釆取简易征收办法快捷处理，有效地避免了纳税人由于自

10、身能力缺陷导致的纳税问题。而其他纳税人则是在年末根据自己的应纳税额自行申报，并统一在税务部门汇算清缴，这也是实行综合税制的制度保障。与我国的分类税制相比较而言，日本的混合税制一方面避免了税收来源的差异导致的税负不公，充分调动了纳税人的纳税积极性，在另一方面也提高征收机构的征收效率，使纳税额更加透明公开化。因此，我们应当积极投身于个税体制改革中，从而建立起一个更加合理有效的纳税环境。4 国外经验的借鉴推进我国个税改革4.1 所得税征税范围的确定征税范围的确定可以由两部分组成： 首先，应税收入的界定要执行“宽税基”的想法。宽税基一方面是指将该征税的项目都纳入个人所得税应税收入范围，另一方面是将居民

11、尽可能多的纳入征税范围，以培养各个阶层、不同收入来源的纳税人的纳税意识，推动社会积极纳税趋势的形成。调整和增加个人所得税分类收入，包括重新梳理 11 项分类项目，并将实物收入、福利性收入、一些资本收入、网络销售收入等许多因先前没有纳入列举范围而在征税时由于含糊不清导致问题频发，从而进一步保证税收的公平性。随着经济的发展，居民收入的主要由资本利得组成，尤其是高收入群体，所以将资本利得纳入个人所得税应税收入项目进行管理具有重要意义。其次，应当尽快清理过时的和其他不适当的税收优惠以扩大税基，我国现行的分类所得税制本身税基就窄，然而法定减免税项目却多达 16 项，这样导致形成税收漏洞的情况频发，过多地

12、侵蚀了税基，所以需要对不必要的减免税予以移除，免税、减税的核心应当是解决生活困难的低收入者和弱势群体。4.2 费用扣除项目确定混合税制的核心就是费用扣除项目的综合与分类。而对于分类部分的费用扣除项目，需要改动的东西较少，依旧是针对收入来源的不同采用不同的费用扣除方式。对于这部分改革的目标是根据目前经济的发展需要，在原有基础上进行适当的调整。综合部分费用扣除项目是个税改革的关键。典型混合课税模式国家的综合收入扣除项目的核心就是生计扣除。大多数国家个人所得税的生计扣除都是和本国社会经济发展国情相匹配的，通过核实抚养人数、婚姻状况、老人数量等方面来汇算。我们应对生计扣除额的指数进行层次化调整。从我国

13、个人所得税的改革历史分析中来看，免征额从税制建立之初的 800 元坚持了二十多年没有变动，但最近几年在全球经济危机的影响下，我国接连三次提高工资薪金所得的免征额，该调整已经与“指数层次化”调整颇为相像。然而，这种临时调整依旧是欠缺规范的，没有法律的奠定基础，也难以体现税收的科学性。因此，我国个人所得课税模式转型中，生计扣除额设计应考虑通货膨胀影响，实行指数层次化调整，即个人所得税综合征税部分的费用扣除项目中的生计扣除额应按照每年消费品物价指数变动率进行调整，以降低通货膨胀在形式上的影响，这种做法一方面是对原有改革的继承，另一方面也是原有改革的创新性发展。4.3 综合分类所得税率设定税率的设定也

14、是由综合和分类两部分组成，通常分类收入按照原标准执行，不进行较大的改动，仅依据国家宏观调控的要求适当将某些分类收入的税率进行调节，使其达到一个较为合理的范围。与此同时资本所得部分在我国现行分类税制中不能充分发挥收入调节的作用，从而导致税负明显低于劳动所得税负，甚至还一度出现逆调节的现象。由此可见，我国个人所得税的改革应当对资本所得部分税率的设置给予高度重视。综合劳动所得累进税率设定依旧是核心。首先，最高边际税率不能调整过高。一般来说，最高边际税率过高会导致两种情况：一是我国鼓励劳动致富会严重影响人的劳动和投资的积极性，進一步影响经济的可持续发展；二是高税率还会增加逃税现象的发生率，这会导致税务

15、机关征管秩序的混乱。因此，尽量下调最高边际税率也和国际改革的方向一致，便于我国留住资本和人才。其次，税率档次不能设置过多，适应不同税率的级距应合理调整。目前，各国在强调实现个人所得税公平效应的基础上忽略了效率原则。所以，只有妥善处理好公平与效率原则，才能使得税制更加有效运行。4.4 建立诚信纳税机制由于我国目前个税制度建设还相对处于原始阶段，在我国由于征管机构的不健全以及对纳税人自身报税行为监管的不到位导致很大一部分的税款无法进行有效征收。因此，要想使我国的税收征管更加完善有效，就应当建立一种诚信纳税的机制。而实行这种机制需要从以下几个方面运行：（1）对纳税人的资质审查。对于纳税人申报历史记录

16、的准确性以及资质进行评价，落实他们的信用级别分为a、b、c三种等级。对他们的信用级别进行评定后留存记录。如之后发生改变应及时进行调整，并在税务系统中进行通告。在通告后，纳税人如果发生特殊情况应按规定处理。例如纳税人对级别有异议可先提出申请，然后交税务机关审核，之后进行协商解决。这样可以有效规范纳税人的不良纳税行为，加强纳税人的自我诚信管理。（2）根据纳税信用级别对纳税人予以区分检查。税务机关应重点关注评分级别较低的纳税人，对他们的申报税额进行全面检查，对于级别较好的纳税人实行不定期抽查的做法。这样也起到了鼓励纳税人诚信纳税的作用，同时也使税收征管更加容易操作。（3）要不断优化纳税信用评级标准的发展。在当今高速发展的社会，信息量的快速更新带来了许多优点。但是不同地区的标准还有很大的差距，尤其是经济比较落后的偏远地区。我们应当加强这些地区的改革速度，响应国家实施的各项财经政策。在确保实行该项标准时做到积极推广的作用。使所有纳税人得到一个更加公开透明的纳税环境，提升大家的诚信申报意识。同时也