中小学内部控制优化研究

1、    中小学内部控制优化研究    梁莉摘要：伴随着我国社会经济的发展，政府对中小学教育资金的投入也在不断增加，中小学的经济活动和教学程序在不断创新的基础上也变得越来越复杂化和多元化，这使其面临着前所未有的境遇和挑战，与此同时也使得中小学的内部控制变得越来越重要。为推行和处理好中小学日后的长远发展，中小学的内部控制的严格执行和制度健全显得尤为重要。关键词：中小学;内部控制;优化;对策长期以来，我国学者在中小学内部控制研究方面取得了一定的成果。现阶段的学校内部控制管理也借鉴了国外的先进经验，但是我国部分中小学在内部控制方面仍然存在一些问题，例如：内部控制

2、的意识相对薄弱，操作性较差，监督力度不够明显，管理制度不够完善，缺乏系统性和科学性，在中小学的学校层面和业务层面的多项活动中都不能起到很好的监督作用等等。这都在一定程度上体现了中小学内部控制所面临的风险和挑战。现阶段我国中小学内部控制还正处于初步发展的时期，没有形成一个完善的制度和健全的体系。近些年，中小学内部控制的问题不断暴露出来，如学校管理人员贪污、挪用公款;学校私设小金库;教师虚报财务账目等事件的出现均在一定程度上体现了我国中小学内部控制存在的缺陷和问题所在。究其原因，在于中小学内部控制存在机制不完善，执行不到位，评价不客观，监督检查力度不足等问题。因此希望通过本文的研究，发现我国中小学

3、内部控制存在的弊端，进而提出相应地解决措施，促进我国中小学的长远发展，为我国的教育发展谏言献策。一、中小学内部控制相关理论分析（一）内部控制的含义内部控制是在一定的经济环境背景下，为了提高目标单位的经营管理效率和质量，充分利用各种经济资源，实现单位既定管理目标，所实施的一套相互监督、相互制约的程序和方法。就中小学而言，有效的内部控制管理可以大力提升整个学校的管理水平，特别是中小学的资产管理水平和质量。内部控制作为中小学管理的一项重要管理制度，它有利于提升整个学校的运营管理水平，保障教育资金使用的合法性和合理性，进而有利于防控学校出现营私舞弊的现象。与此同时，有效的内部控制也有利于提升整个学校的

4、财务管理质量。（二）内部控制总体目标中小学内部控制管理的总体目标在于保证学校教育资金使用的合法性和合理性，保障资产的安全性和使用的有效性，促使学校的各项经济管理活动能够正常进行，目的在于有效地防范舞弊和预防腐败，防止教育资金的使用不当和错位，保障公共资源的正常使用效率和效果。二、中小学内部控制概况（一）中小学内部控制所遵循的相关原则1.全面性原則。所谓全面性原则是指要对学校的整个经济管理活动实行全面有效地控制，应当把内部控制行为贯穿于学校的日常经济管理活动中。具体而言，就是内部控制要在经济活动的决策、执行、评价和监督都有所体现。2.重要性原则。所谓重要性原则是指在实施全面控制的基础上，对于学校

5、的重要经济活动要特别关注，也要时刻防范经济活动出现重大风险的可能，在整个内部控制过程中贯彻重要性原则。3.制衡性原则。所谓制衡性原则是指在学校内部控制管理过程中，各业务部门之间要形成一套相互制约、相互监督的有效机制，起到相互制衡的作用。主要体现在部门管理、职责分工和业务流程等方面。4.适应性原则。所谓适应性原则是指中小学内部控制要能够适应当前经济发展的客观需要，能够随着外部环境变化而相应地发生变化，更应当要结合我国的相关法律制度和单位的实际情况来开展内部控制行为，能够随着单位经济管理活动的调整和管理要求的提高，而进行自我完善和健全。5.成本效益原则。内部控制应当进行成本和效益分析，以适当合理的

6、成本支出实现有效地控制。（二）中小学内部控制的风险评估和内部控制方法1.内部控制的风险评估中小学应当建立一套行之有效的风险定期评估机制，结合本单位经济管理活动实际情况，组建专门的风险评估小组，对其经济管理活动中可能涉及的风险进行全面、系统和客观地评估，并出具相应的风险评估报告，以此作为内部控制的重要依据。2.内部控制的主要方法（1）实行不相容岗位相互分离制度。在中小学内部控制管理活动中，要极力实行不相容岗位相互分离制度，合理设置相应岗位需求，明确划分不同岗位的职责权限，最终建立一套分工明确、权责清晰、相互监督、相互制约的岗位工作机制。（2）实行内部授权审批控制制度。在实行不相容岗位相互分离制度

7、的基础上，要进一步明确中小学内部各岗位办理业务和事项的权限范围，实行内部授权审批控制，明确内部授权审批的有关程序和相关责任，实行重大事项集体决策制度，进一步明确相关岗位工作人员应当在其有效的授权范围内行使自己的职权和处理相关业务。（3）实行预算管理控制制度。在中小学内部控制过程中，也要进一步加强对预算管理的有效控制，不断强化预算约束，进一步完善预算管理控制制度，使整个预算管理控制能够贯穿于学校日常经济管理活动的全过程。（4）实施资产保护控制制度。对于学校的资产应当加强日常管理，并建立定期清查机制，实施对资产的保护控制制度，进而保障资产的安全性和完整性。（5）实行会计管理控制制度。中小学在内部控

8、制过程中，要不断健全学校财会管理制度，突出财务会计机构建设的重要性，对相关会计人员要进行定期培训，帮助其提高业务处理能力和水平，不断规范会计核算基础工作，进一步完善会计处理程序，加强对会计档案的管理，不断优化会计管理控制制度。（6）实行信息内容公开制度。在中小学内部控制过程中，要建立健全信息内部公开制度，使之能够有效进行沟通，保持信息的畅通。同时还要结合目标单位的实际情况，在不违反国家相关法律法规政策的前提下，定期公开内部信息的内容、范围、方式和程序。（三）单位层面的内部控制中小学开展单位层面的内部控制时，应重点注意以下方面：1.内部控制工作的组织情况。首先要组建中小学内部控制的相关职能部门，

9、主要负责组织和协调单位的内部控制工作。其次也要注意各单位在内部控制过程中的沟通协调，充分发挥各职能部门（如财会、内部审计、资产管理部门等）在内部控制中所发挥的作用。2.内部控制机制的建设情况。在中小学内部控制的过程中，也要注重内部控制机制的建设问题，不断完善本单位的议事决策机制，对于学校的一些重大问题的内部决策，应该采用集体研究决定的方式，不能够独断专行。同时，中小学经济活动的决策、执行、监督也要真正做到相分离，权利与责任也要对等。3.内部控制关键岗位及工作人员的管理。要建立健全内部控制关键岗位及工作人员的管理，对于内部控制的关键岗位的工作人员都应该具备相应的资格和工作能力，注重其业务培训和职

10、业道德教育，不断提高业务水平和专业胜任能力。同时还要建立定期培训、评价、轮岗等长效机制，明确规定轮岗工作周期，对于不具备轮岗条件的单位也应该采取专项审计对其实施有效控制。4.会计人员及财务信息编报的管理。根据我国会计法的相关规定，单位在进行会计核算和账务处理时，要根据实际发生的经济业务进行核算，不能够弄虚作假，保证会计信息的真实性。就中小学而言，教师不能够虚报财务账目，学校更不能私设小金库等，都应当按照国家统一的会计制度核算要求进行账务处理，保证财务信息的真实性和完整性。（四）业务层面的内部控制学校进行业务层面内部控制时，主要采取以下几个方面的措施：1.预算管理情况。在对学校业务层面进行内部控

11、制时，首先要关注预算管理的执行情况。在编制预算的过程中，相关业务部门事先要进行有效沟通，做到信息畅通。其次是编制预算时更要结合单位业务发展的实际需要，编制预算要科学合理，做到与资产配置相匹配。再次在编制预算绩效目标时，也应该按照上级所批复的额度和范围来执行，做到预算进度安排合理，不能够出现超支预算和无预算的情况。最后就是在编制决算时也要做到真实、完整、准确和及时。2.收支管理情况。收入的取得应该按照规定及时向财会部门提供相关凭据，并实现归口管理，发票的管理和印章的使用都要符合相关法律法规的规定，当发生支出项目时，财务人员也要对支出的真实性和合法性进行审核，避免出现有关人员利用虚假发票来虚报财务

12、账目，进而套取学校教育资金。3.政府采购管理情况。本单位的政府采购业务应当按照预算和计划来组织，政府采购活动和执行验收程序也要符合相关法律法规的要求，同时也要妥善保管好政府采购业务的有关档案，以方便查验。4.资产管理情况。对中小学业务层面进行内部控制时，要关注资产管理情况。定期对学校有关资产进行清查盘点，保障资产的安全性和完整性，对在清查过程中所出现的账实不符的情形也应该及时进行处理，并查找原因。5.建设项目管理情况。对于建设项目管理也要遵循严格审核审批程序;建立有效的招投标控制机制;按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。三、中小学内部控制存在的问题（一）内部控制意识薄弱我国中小学承

13、担的主要责任是教育，因此对其考核也主要关注于教学效果和教育质量方面。当前不管是一线教师还是处在管理岗位的领导，对于中小学的内部控制建设的意识不强，认识不够深入，理解不到位，仅仅停留在教学层面。只注重对教学成绩的考核，而对于财政建设方面的关注极少，使得对中小学教育资金的使用效率不够重视，对于财政教育资金的收入和支出方面也不够重视，内部控制没有发挥应有的效果。（二）对内部控制中的预算约束机制建设不完善由于中小学对内部控制建设不够重视，长期以来所采用的内部控制方法比較单一，内部控制的思想也较落后，从而使得内部控制的预算约束机制建设也存在不少问题。我国中小学的财政教育资金主要依靠国家财政拨款，具有较强

14、的公共性质，导致学校层面不太注重财政资金的使用效率，每年预算时按生均经费分摊列支项目，没有对学校教学业务，校园建设等进行充分分析，容易造成年度支付时部分项目超支，部分项目款项无法使用的现象。由于中小学内部控制预算约束机制的不健全，导致学校的教育资金的使用缺乏有效的监督管理，降低了教育资金的使用效率，没能发挥出应有的效果。（三）内部控制中的会计控制管理不规范学校内部控制管理中会计控制管理极不规范，没有遵循不相容岗位相互分离制度，如现金收付、会计稽核、收入、支出、债权债务类登记等工作都由一个承担，这既不符合会计法的规定，也在一定程度上助长了徇私舞弊的风险。由于中小学会计控制管理的不规范，也使得在会

15、计核算过程中相应的出现了一系列的问题，这都会降低会计处理的准确性，也很难保证提供的财务信息的真实性。（四）内部控制的评价和监督力度不够长期以来，由于我国对中小学内部控制的建立缺少必要的公认标准体系，没有形成一套完整的内部控制评价体系。中小学在教育资金的使用、管理等方面由于没有进行必要的限制，就会导致资金的使用出现错位和效率低下。与此同时，中小学的内部控制建设也缺乏必要的外部监督，使得整个监督力度不够，并且对一些违规违纪现象的处理也不到位，使得查处效果不够明显。四、中小学内部控制优化的对策和建议（一）提高内部控制意识对于中小学内部控制建设，要从思想上重视起来，从根本上解决思想认识问题。不管是处在

16、教育的一线教师还是学校管理岗位的领导，都要加强对内部控制的正确认识，提高其内部控制意识。对于中小学管理岗位的领导而言，要逐渐认识到内部控制对整个学校管理活动的重要性，从思想深处提升内部控制意识，加强对内部控制的正确认识和有效引导，并积极进行宣传，在进行工作决策时也要倾向于内部控制建设。对于一线教师而言，也要加强内部控制意识教育，逐渐提高对内部控制意识的认识。实现内部控制全方位，全过程，全员参与。（二）建立健全中小学内部控制的预算约束机制进一步强化中小学预算约束机制建设，实现内部控制信息化管理，信息化内容涵盖内部控制预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理等方面业务，不断调整和规

17、范内部控制管理流程，使之更符合学校的发展实际情况。同时，完善内部控制中的预算约束机制建设，编制预算绩效目标，加强对财政预算中的教育资金的监督和跟踪，对于每一笔资金的花费都要有所了解，防止出现过度使用财政教育资金，保障资金使用的合理性，不断提高财政资金的使用效率。（三）规范内部控制中的会计控制管理加强中小学的内部控制建设，首先需要进一步强化会计控制，对财务部门中的会计进行监督和管理。例如，学校要根据自身的发展需要设置专门的财务部门及专业的会计人员，为会计核算工作的顺利开展奠定基础。其次学校也要加强对会计人员专业知识和职业素质的培训和提高，不断提升其专业胜任能力，以防范可能出现的会计核算问题。最后

18、建立科学合理的奖惩机制，以提高學校会计人员的工作积极性。（四）加强学校内部控制的评价和监督中小学需要建立内部控制的长效监督管理机制，使学校内部各岗位之间和业务流程之间能形成相互制约、相互监督的机制，同时也需要进一步强化对学校重点工作业务领域的监督和管理。要充分利用中小学的校务信息公开制度，使校务工作更加有效率和透明化。更需要进一步倡导可以让学校员工能够和校长直接对话，进行有效地沟通，进而建立运行有效的反馈和监督机制。另外，对于中小学的一些重点工程项目和建设项目也可以利用外部审计部门来进行专项审计，保障其财政资金使用的合法性和合理性。同时进一步推广领导离任审计，防止腐败现象的出现，对于在审查过程中涉及到的违规违纪现象绝不姑息，一定要一查到底，严肃处理，并将处理结果及时对外进行信息公开。通过以上措施进一步加强学校内部控制的评价和监督，使之能够获得长久的发展。参考文献：1赵敏.浅析如何建立健全中小学内