第三章会计循环

1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初，终成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初，终于期末，周而复始，即构成会计循环。于期末，周而复始，即构成会计循环。会计循环的基本程序：会计循环的基本程序： (

2、1)确认、计量经济业务确认、计量经济业务,填制、取得原始凭证填制、取得原始凭证; (2)整理原始凭证整理原始凭证,编制记账凭证（会计分录）编制记账凭证（会计分录）; (3)根据记账凭证登记会计账簿根据记账凭证登记会计账簿; (4)会计期末对会计账簿记录进行对账与结账会计期末对会计账簿记录进行对账与结账; (5)根据账簿记录编制财务报表。根据账簿记录编制财务报表。第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。以确认和计量的经济活动。 也称

3、交易或事项：交易指企业与外部也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。二、会计凭证二、会计凭证会计循环的前二个环节会计循环的前二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证两类。包括原始凭证和记账凭证两类。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经

4、济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。体种类见图。原始凭证原始凭证按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；质经

5、济业务； 一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证 汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。以汇总重新编制的凭证。自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。对账簿记录内容

6、加以整理而编制的原始凭证。自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证3.3.原始凭证的填制原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠反映的业务内容真实可靠 内容完整、项目齐全，手续完备内容完整、项目齐全，手续完备 简洁清楚，符合规范要求简洁清楚，符合规范要求 填制及时并按规定程序传递填制及时并按规定程序传递 4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核真实性的审核 完整性的审核完整性的审核 合法性的审核合法性的审核 （三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始

7、凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别）。会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证记账凭证按反映经按反映经济业务内容济业务内容的不同分类的不同分类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表 例例3-13-1 1 1月月1 1日，李达投资日，李达投资50 000

8、50 000元现金元现金开办校园文具店。开办校园文具店。收款业务，分录为：收款业务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本李达李达 50 00050 000 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 2 15年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-23-2 1 1月月1 1日，校园文具店将投

9、资款现金日，校园文具店将投资款现金50 00050 000元存入银行。元存入银行。付款业务，分录为：付款业务，分录为： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付1 2 15年1月1日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-33-3 1 1月月1 1日，校园文具店将借款日，校园文具店将借款150 150 000000元存入银行。

10、元存入银行。收款业务，分录为：收款业务，分录为： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000150 000 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收2 2 15年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 150 000 附单据 张 合 计 150 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-43-4 1 1月月2 2日，校园文具店从银行提取现金日，校园文具店从银行提取现金12 1

11、2 500500元备用。元备用。付款业务，分录为：付款业务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500012 5000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付2 2 15 年1月2日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金 12 500 附单据 张 合 计 12 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-53-5 1 1月月5 5日，校园文具店开出支票一张，日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金预付全年房屋租金48 00048 000元。元。付款

12、业务，付款业务，分录为：分录为： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付3 2 15年1月5日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用 48 000 附单据 张 合 计 48 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-63-6 1 1月月1010日，校园文具店购进商品日，校园文具店购进商品18 18 000000元，货款下月支付。元，货款下月支付。转账业务，分录转账业务，分录为：为： 借：库存

13、商品借：库存商品 45 00045 000 贷：应付账款贷：应付账款 45 00045 000 转账记账凭证转账记账凭证 2 15年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 例例3-73-7 1 1月月1111日，校园文具店开展图书租赁日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现金业务，预收办理租书卡现金4 3504 350元。元。收款收款业务，分录为：业务，分录为： 借：库存现金借：库存现金 4 3504 350

14、贷：预收账款贷：预收账款 4 3504 350 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收3 215年1月11日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款 4 350 附单据 张 合 计 4 350 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-83-8 1 1月月1212日，校园文具店销售文具等，日，校园文具店销售文具等，通过银行收款通过银行收款39 50039 500元。元。收款业务，分录收款业务，分录为：为： 借：银行存款借：银行存款 39

15、50039 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39 50039 500 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：在收款凭证上填写会计分录的做法如下： 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收4 2 15年1月12日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入 39 500 附单据 张 合 计 39 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 例例3-93-9 1 1月月2020日，校园文具店通过银行支日，校园文具店通过银行支付本月水电费付本月水电费1 2501 250元。元。付款业务，分录付款业务，分录为：为： 借：管

16、理费用借：管理费用 1 2501 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 2501 250 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付4 2 15年1月20日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用 1 250 附单据 张 合 计 1 250 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-103-10 1 1月月2626日，校园文具店用现金支付日，校园文具店用现金支付雇员工资雇员工资3 0003 000元。元。付款业务，分录为：付款业务，分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3

17、 0003 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付5 2 15年1月26日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬 3 000 附单据 张 合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 例例3-113-11 1 1月月3030日，校园文具店计算并结日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本转本月销售商品成本20 50020 500元。元。转账业务，转账业务，分录为：分录为： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 50020 500 贷：库存商品贷：库存商品 20 50020 500 转账记账凭证转账

18、记账凭证 2 15年1月30日 凭证编号 转2 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20 500 附单据 张合 计20 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 例例3-123-12 1 1月月3030日，校园文具店分配本月日，校园文具店分配本月雇员工资费用雇员工资费用1 2001 200元。元。转账业务，分录转账业务，分录为：为： 借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 0003 000 转账记账凭证转账记账凭证 2 15年1月30日 凭证编号 转3 摘 要借方科目贷方科目金额记账符

19、号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资 3 000 附单据 张合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：通用记账凭证通用记账凭证 A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。 通用记账凭证通用记账凭证 2 15年1月1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资本汪洋50 000 附单据 张合 计50 000 会计主管人员： 记账： 稽核：

20、制单： 出纳： 缴领款人： 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 (1) (1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制( (极个别极个别业务除外，如更正错账业务业务除外，如更正错账业务) )。 (2) (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。专用记账凭证。 (3)(3)对于货币资金对于货币资金( (库存现金、银行存款库存现金、银行存款) )的内部的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免：避免重复记账重复记账。 第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的概念

21、与种类一、会计账簿的概念与种类（一）概念（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是记录会计资料的主要载体之一。是记录会计资料的主要载体之一。（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（1 1）特种日记账）特种日记账：专门用来对某一特定种类：专门用来对

22、某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是广的是 “ “库存现金日记账库存现金日记账”和和“银行存款日银行存款日记账记账”。 （2）普通日记账）普通日记账：用来对全部经济业务逐用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分分录账录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。 2. 2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照总分是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 3. 3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对总账和也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记

23、载或记载不全的的事项进行补明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如依存关系。如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。等。（二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法（一）（一）序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.1.库存现金日记账的格式与登记方法库存现金日记账的格式与登记方法(1)(1)格式：收、付（或借、贷）、余格式：

24、收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2.2.银行存款日记账银行存款日记账(1)(1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)(2) 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。（二）总分类账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2. 2. 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记汇总的

25、数字登记。（三）明细分类账簿的格式与登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.1.三栏式明细分类账（同三栏式明细分类账（同总分类账总分类账）(1)(1)格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(3)(3)适用范围：债权债务结算等业务。适用范围：债权债务结算等业务。(4)(4)特点：只提供货币量信息。特点：只提供货币量信息。 2.2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账格式：借、贷、余三栏中分设数量、格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。金额等栏。 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(3)(3)适用范围：实

26、物资产增减变动业务。适用范围：实物资产增减变动业务。(4)(4)特点：提供货币量信息和实物量信息。特点：提供货币量信息和实物量信息。 3. 3. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。(3)(3)适用范围：成本费用和收入等业务。适用范围：成本费用和收入等业务。(4)(4)特点：只提供货币量信息；减少数用特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。红字登记。 （四）备查（四）备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 1.1.格式：不固定。格式：不固定。 2.2.登记

27、方法：根据备忘事项登记方法：根据备忘事项逐笔登记。逐笔登记。 3.3.适用范围：租入设备、物资；应收、适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。应付账款和担保、抵押品等事项。 4.4.特点：不是根据会计科目设置，不特点：不是根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间也不采用复式记账法登记，与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系。存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则（一）会计账簿的登记规则 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于

28、更正记账凭证正确记账凭证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例3-133-13】用银行存款用银行存款5 8005 800元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上的分录为：记账凭证上的分录为： 借：管理费用借：管理费用 5 8005 800 贷：银行存款贷：银行存款 5 8005 800 错账：其中在错账：其中在“银行存款银行存款”账户中误登记账户中误登记为为8 5008 500。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰

29、可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 5 800 8 500 5 800 5 8 8 500 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确（2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错错账。账。 【例例3-143-14】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费5 5 000000元，付给现金。元，付给现金。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为

30、“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存现库存现金金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（户（“应收账款应收账款”）。）。 库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 5

31、000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000原 来 的 错原 来 的 错账账原来错账原来错账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：5 000 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账。账。 【例例3-153-15】用银行存款用银行存款12 50012 500元缴纳税金。错误元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：分录如下，并已入账： 借：应交税费借：应交税费 12125 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000125 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（112 500112 500元，即元，即125 125 00000012 50012

32、 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应交税费应交税费 125 000 125 000 112 500 112 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差错误数字二者之差112 500元），冲销错账：），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 112 500 贷：银行存款贷：银行存款 112 500 原来错账原来错账 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证适用于更正记账凭证上金额写少而引发的上金额写少而引发的错错账。账。 【例例3-163-16】用银行存款用银行存款45 00045 00

33、0元偿还应付账元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：款。错误分录如下，并已入账： 借：借：应应付付账款账款 4 5004 500 贷：贷：银行存款银行存款 4 5004 500 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（40 50040 500元，元，即即45 00045 0004 5004 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应付账款应付账款 4 500 4 500 40 500 40 500 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差40 500元），冲销错账： 借：借：应付账款应付账款 40 500 贷：银行存款贷：银行

34、存款 40 500原来错账原来错账第四节第四节 对账与结账对账与结账一、对账一、对账（一）对账的概念（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。工作。库库存存现现金金对账地位（二）对账的内容（二）对账的内容1.1.账证核对账证核对, ,做到账证相符做到账证相符2.2.账账核对账账核对, ,做到账账相符做到账账相符3.3.账实核对账实核对, ,做到账实相符做到账实相符二、权责发生制与账项调整二、权责发生制与账项调整 权责发

35、生制权责发生制是以应收应付为标准确认企业某一会计是以应收应付为标准确认企业某一会计期间收入和费用的会计处理基础，又称为应计制。期间收入和费用的会计处理基础，又称为应计制。 账项调整账项调整原因：收入的实现和费用的发生与其款项原因：收入的实现和费用的发生与其款项收付时间不一致所引起的，包括四种情况：收付时间不一致所引起的，包括四种情况： 本期实现本期实现收入收入，以后期间收款，以后期间收款 以前期间收款，本期实现以前期间收款，本期实现收入收入 本期发生本期发生费用，费用，以后期间付款以后期间付款 以前期间付款，本期分摊以前期间付款，本期分摊费用费用 按照权责发生制的要求，企业在会计期末对上述情按

36、照权责发生制的要求，企业在会计期末对上述情况进行的处理即为况进行的处理即为账项调整账项调整。 应计未收收入的调整。应计未收收入的调整。( (由应收款引起由应收款引起) )例例3-173-17校园文具店本月应收代饭店发放优惠券校园文具店本月应收代饭店发放优惠券手续费手续费1037.51037.5元。款项暂未收到。月末结账时，元。款项暂未收到。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：其他应收款借：其他应收款 1037.51037.5 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1037.51037.5 应计预收收入的调整应计预收收入的调整例例3-183-18校园文具

37、店截至本月底共提供原预收款校园文具店截至本月底共提供原预收款的租赁图书服务的租赁图书服务4 7404 740本次本次, ,应获得收入应获得收入2962.502962.50元。元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款借：预收账款 2 962.52 962.5 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 962.52 962.5 应计未付费用的调整应计未付费用的调整例例3-193-19校园文具店计算提取本月应负担的借校园文具店计算提取本月应负担的借款利息款利息750750元。月末结账时，应编制如下调整分元。月末结账时，应编制如下调整分录，

38、并登记入账。录，并登记入账。 借：财务费用借：财务费用 750 750 贷：应付利息贷：应付利息 750750 应计预付费用的调整应计预付费用的调整例例3-203-20校园文具店月末摊销应由本月负担的房校园文具店月末摊销应由本月负担的房租费租费2 0002 000元。月末结账时，应编制如下调整分元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。录，并登记入账。 借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷贷：长期：长期待摊费用待摊费用 2 0002 000 权责发生制下其他账项调整内容权责发生制下其他账项调整内容 计提固定资产折旧计提固定资产折旧将发生在固定资产将发生在固定资产购建上的支出

39、按其使用情况计入各期费用。购建上的支出按其使用情况计入各期费用。 计提资产的减值准备计提资产的减值准备根据谨慎性原则根据谨慎性原则的要求，将对具有减值迹象的资产估计可能发的要求，将对具有减值迹象的资产估计可能发生的损失计入损失发生前各期的费用。生的损失计入损失发生前各期的费用。 二、结账二、结账（一）结账的概念（一）结账的概念 在会计期末对本期内全部经济业务全部在会计期末对本期内全部经济业务全部登记入账的基础上登记入账的基础上, ,按照规定的方法进行小按照规定的方法进行小结结, ,计算出各账户的本期发生额和期末余额，计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。并将其结转下期或转入新账的过程。（二）结账的步骤与内容（二）结账的步骤与内容1.1.结账的步骤结账的步骤将本期发生的将本期发生的全部经济业务全部经济业务登记入账登记入账按照权责发生按照权责发生制的要求进行制的要求进行账项调整账项调整编制结账分录，编制结账分录，结平收入、费用结平收入、费用类账户的发生额类账户的发生额计算各账户的本计算各账户的本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期收入与费用账户的结平举例收入与费用账户的结平举例例例3-213-