个人所得税新政热点问题与薪酬设计

1、个人所得税新政热点问题解析个人所得税新政热点问题解析与薪酬设计与薪酬设计 主讲：张久慧主讲：张久慧 中税网中税网9月月出台出台 1980 1980年年9 9月月1010日日第一次修正第一次修正 1993 1993年年1010月月3131日日第二次修正第二次修正 19991999年年8 8月月3030日日 19991999年修正本年修正本 储蓄存款利息开始征税储蓄存款利息开始征税第三次修正第三次修正 2005 2005年年1010月月2727日日 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第4444号号 16001600第八条修改为：第八条修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务个人所得税，以所

2、得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报。” 第四次修正第四次修正 20072007年年6 6月月2929日日 中华人民共和国主席令中华人民共和

3、国主席令第第6666号号 对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。所得税及其具体办法，由国务院规定。 第五次修正第五次修正 20072007年年1212月月2929日日 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第8585号号 2000 第六次修订第六次修订 20112011年年6 6月月3030日日 9 9月月1 1日实施的新个人所得税税法主要日实施的新个人所得税税法主要涉及涉及4 4个相关法律法规和政策个相关法律法规和政策: : 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第4848号号 7 7月月1919日温家宝总理签署

4、日温家宝总理签署国务院令公布国务院国务院令公布国务院关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法实施中华人民共和国个人所得税法实施条例条例的决定的决定 ( (国务院令国务院令20112011年第年第600600号号) ) 7 7月月2929日财政部国家税务总局发布日财政部国家税务总局发布的的 (财财税税201162201162号号) ) 7 7月月2929日国家税务总局发布日国家税务总局发布的的 (国家税国家税务总局公告务总局公告20112011年第年第4646号号) )我国个人所得税征管基本状况我国个人所得税征管基本状况 1 1、税收调节贫富差距的作用在缩小、税收调节贫富差距的作用在缩小 工资

5、薪金项目的税收收入占的比重较大，占税工资薪金项目的税收收入占的比重较大，占税收收入比重收收入比重50%50%左右，发达地区占左右，发达地区占80%,201080%,2010年年收年年收入在入在1212万元以上的万元以上的286286万人，所纳税款仅占万人，所纳税款仅占14%14%。 2 2、全社会依法纳税的意识淡薄、全社会依法纳税的意识淡薄 ，申报难自觉，申报难自觉 不少纳税人并不把依法纳税看成是自己应尽的义不少纳税人并不把依法纳税看成是自己应尽的义务与责任务与责任 税务机关建立起个人财产登记核查制度，税务机税务机关建立起个人财产登记核查制度，税务机 关无法从个人收入和财产状况中获得准确信息。

6、关无法从个人收入和财产状况中获得准确信息。 3 3、对隐形收入缺乏有效的监管措施、对隐形收入缺乏有效的监管措施 收入性质看，合法收入、非法收入；收入性质看，合法收入、非法收入； 从收入形式看，现金、有价证券、实物收入；从收入形式看，现金、有价证券、实物收入； 从收入来源看，从收入来源看， 来自本单位、下属单位或外单来自本单位、下属单位或外单位的收入，从事第二职业的收入，个人财产的位的收入，从事第二职业的收入，个人财产的出租、出租、 转让收入等；转让收入等； 从支付收入的渠道看，绝大部分是有记载的，从支付收入的渠道看，绝大部分是有记载的，也有小部分没有记载（回扣）。也有小部分没有记载（回扣）。

7、4 4、税务部门征管信息不畅、征管效率低下、税务部门征管信息不畅、征管效率低下 税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享共享 同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总无法统计汇总 56.356.3的人建议建立个人综合收入信息系统，的人建议建立个人综合收入信息系统，45.645.6的人建议建立银行之间统一的征信系统，

8、的人建议建立银行之间统一的征信系统，43.943.9的的人认为健全社会信用体系才能避免偷税、漏税、避人认为健全社会信用体系才能避免偷税、漏税、避税行为。税行为。 5 5、扣缴义务人代扣代缴质量不高、扣缴义务人代扣代缴质量不高 受利益驱使和各种因素干扰受利益驱使和各种因素干扰 主要依托代扣代缴税款征收方式，自行主要依托代扣代缴税款征收方式，自行申报税款所占比重太低，工薪占申报税款所占比重太低，工薪占54%54%、个、个体工商户占体工商户占27%27%（95%95%核定征收）、利息、核定征收）、利息、股息、红利占股息、红利占14%14%。9 一、工资、薪金所得；一、工资、薪金所得； 二、个体工商户

9、的生产、经营所得；二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得；四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得；五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得；六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得；八、财产租赁所得； 九、财产转让所得；九、财产转让所得； 十、偶然所得；十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 一、个人所得税筹划的意义及必要性一、个人所得税筹划的意义及必要性 1 1、我国个人所得税的特点、我国个

10、人所得税的特点 (1 (1）实行分类征收）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。所得税制、综合所得税制和混合所得税制。（2 2）累进税率与比例税率并用）累进税率与比例税率并用 （3 3）费用扣除额较宽）费用扣除额较宽（4 4）计算简便）计算简便（5 5）采取课源制和申报制两种方法）采取课源制和申报制两种方法 2 2、个人所得税筹划的迫切、个人所得税筹划的迫切 伴随着我国经济的快速发展，居民收入水平的伴随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳不断提高，越来越多

11、的人成为个人所得税的纳税人。税人。 从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。的重视。 个人所得税扣除标准提高后纳税人数从个人所得税扣除标准提高后纳税人数从84008400万万人减少至约人减少至约24002400万人。万人。 3 3、个人所得税的税收筹划意义、个人所得税的税收筹划意义 (1)(1)个人所得税的税收筹划有助于税法知识普及个人所得税的税收筹划有助于税法知识普及 个人所得税的税收筹划作为税收筹划的组个人所得税的税收筹划作为税收筹划的组成部分，具有最广大的人群成

12、部分，具有最广大的人群几乎所有的公几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而纳税人相关联。而纳税人要想进行税收筹划，熟悉相要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识就是其基本的前提条件。关税法知识就是其基本的前提条件。 (2)(2) 个人所得税的税收筹划有助于纳税人纳税意个人所得税的税收筹划有助于纳税人纳税意识的增强识的增强 居民纳税意识包括三个层次：居民纳税意识包括三个层次： 纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、逃税纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、逃税、漏税、抗税等非法手段来减免税负。、漏税、抗税等非法手段来减免税负。 依法纳税，接受监督依

13、法纳税，接受监督 运用税法知识，维护自身利益。该缴的税一运用税法知识，维护自身利益。该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能多。分不少，不该缴的税一分不能多。 因此可以说，因此可以说，合理运用个人所得税的税收合理运用个人所得税的税收筹划正是纳税人税收意识增强的表现。筹划正是纳税人税收意识增强的表现。 (3)(3)个人所得税的税收筹划有助于纳税人维护自个人所得税的税收筹划有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。身利益，实现经济利益最大化。 纳税人在遵守税法的前提下，本着纳税人在遵守税法的前提下，本着“法无法无禁止即可为禁止即可为”的原则，提出多个纳税方案，然的原则，提出多个纳税方案，然后通过比

14、较，选择税赋最轻的方案。后通过比较，选择税赋最轻的方案。一方面可一方面可以减少现金流出量以减少现金流出量(9 (9月发放两个月工资可否月发放两个月工资可否) )，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的；量的目的；另一方面，可以延迟现金流出的时另一方面，可以延迟现金流出的时间间( (收入确认时间滞后口否收入确认时间滞后口否) )，利用货币的时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济利益用效率，帮助纳税人实现最大的经济利益这正是税收筹划所要达到的目的！这正是税

15、收筹划所要达到的目的！ (4)(4)个人所得税的税收筹划有助于国家不断完善个人所得税的税收筹划有助于国家不断完善相关税收政策、法规相关税收政策、法规 个人所得税税收筹划是针对个人所得税税收筹划是针对税法中未明确税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策。从而不断健全和完善我国税法和税收收政策。从而不断健

16、全和完善我国税法和税收制度。制度。 二、个人所得税筹划现状与原因分析二、个人所得税筹划现状与原因分析 1 1、我国个人所得税筹划现状、我国个人所得税筹划现状 对个人收入征税的范围涉及对个人收入征税的范围涉及1111个项目之多，年收个项目之多，年收入入1212万以上的纳税人还要自行申报。于是个人所得万以上的纳税人还要自行申报。于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少所得税的纳税筹划研究很少。个人所得税纳税筹划。个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于

17、我们进一步加强们进一步加强 理论理论 和实践的探索。和实践的探索。 2 2、我国个人所得税筹划原因分析、我国个人所得税筹划原因分析 （1 1）税收征管力度加大）税收征管力度加大, ,纳税人偷逃税款的空间越纳税人偷逃税款的空间越来越小来越小, ,况且偷逃税款会受到况且偷逃税款会受到 法律法律 的处罚。的处罚。 （2 2）面对众多的税收法律、法规、规章及税务部）面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策门不断下发的各种税收政策“解释解释”，居民个人往，居民个人往往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解

18、。，个人对一些税收法规根本不了解。 （3 3）在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方）在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。即筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。即减少本该缴纳的税收和不缴不该缴纳的税收。减少本该缴纳的税收和不缴不该缴纳的税收。 三、个人所得税涉税项目的纳税筹划三、个人所得税涉税项目的纳税筹划 （一）个人所得税税收筹划基本思路（一）个人所得税税收筹划基本思路 首先，制定合理避税计划。首先，制定合理避税计划。就是通过对现就是通过对现行税法的研究，

19、对个人在近期内收入情况的预行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额之目的，支付方式变化，达到降低名义收入额之目的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。其次，采取合理避税策略。其次，采取合理避税策略。个人所得税的个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：提高职合理纳税筹划可以从以下方面考虑：提高职工福利水平，降低名义收入；均衡各月工资工福利水平，降低名义收入；均衡各月工资收入水平；抓住一切可以扣除费用的机会，收入水平；抓住一切可以扣除费用的

20、机会，并且能充分利用；利用税收优惠政策。并且能充分利用；利用税收优惠政策。 具体操作中注意以下几点：具体操作中注意以下几点： 第一，应遵守合法性原则。个人所得税税收筹划第一，应遵守合法性原则。个人所得税税收筹划是一个系统工程，进行个人所得税税收筹划时，是一个系统工程，进行个人所得税税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，策导向，更应关注一些相关的政府配套政策。更应关注一些相关的政府配套政策。 第二，个人所得税税收筹划是一项政策性强、业第二，个人所得税税收筹划是一项政策性强、业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来务技术要求很高

21、的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。 第三，不能忽略税收政策、经营模式等外部因素第三，不能忽略税收政策、经营模式等外部因素的变化，不要期望某一税收筹划方案的变化，不要期望某一税收筹划方案“放之四海放之四海而皆准而皆准”，更不能期望一劳永逸。，更不能期望一劳永逸。 第四，在决定各种薪酬方案的优劣时，必须同时第四，在决定各种薪酬方案的优劣时，必须同时考虑雇员和雇主双方的税收结果考虑雇员和雇主双方的税收结果 （二）个人所得税相关政策及纳税筹划思路（二）个人所得税相关政策及纳税筹划思路 1 1、居民纳税义务人与非居民纳税义务人、居

22、民纳税义务人与非居民纳税义务人政策规定政策规定 居民纳税人：居民纳税人：有住所有住所或或无住所居住满无住所居住满1 1年的个人：年的个人：承担承担无限纳税义务（境内、境外所得均应纳税）无限纳税义务（境内、境外所得均应纳税）。 非居民纳税人：非居民纳税人：无住所不居住无住所不居住或或无住所居住不无住所居住不满满1 1年：年：承担承担有限纳税义务（只就境内所得纳有限纳税义务（只就境内所得纳税）税）。相关文件：相关文件：国税发国税发19941481994148号、国税函发号、国税函发19951251995125号、号、财税字财税字19951995第第098098号、国税发号、国税发200497200

23、497号、号、国税函国税函20079462007946、国税发、国税发20091242009124号号 国税发国税发19941481994148号号 个人实际个人实际在中国境内工作期间在中国境内工作期间取得的工资、薪取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境内的所得主支付的，均属于来源于中国境内的所得 。 个人实际个人实际在中国境外工作期间在中国境外工作期间取得的工资、薪取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得主支付的，均属于

24、来源于中国境外的所得 。 根据根据中华人民共和国个人所得税税法实施条例中华人民共和国个人所得税税法实施条例第第三条的规定：在境内居住满一年，是指在一个纳税三条的规定：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住年度中在中国境内居住365365日。临时离境的，不扣减日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。纳税年度日的离境。纳税年度是指自公历是指自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。 例：例：一个外籍人员首次于一个外籍人员首

25、次于20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1212月月1010日离境回国过圣诞，并于日离境回国过圣诞，并于20092009年年1 1月月2222日回日回到中国，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义到中国，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？务人？ 例：例：一个外籍人员首次于一个外籍人员首次于20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年2 2月离境月离境1212天，天，20082008年年5 5月离境月离境1717天、天、20082008年年7 7月离月离境境8 8天、天、20082008年年9 9月离境月离境1515天、天、2

26、0082008年年1212月离境月离境1111天，天，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？ 案例案例 某美籍个人于某美籍个人于20062006年年7 7月月3131日至日至20072007年年1212月月1 1日来华讲学，实际居住日来华讲学，实际居住1616个月。在华讲学个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入6 6万元，同时该美籍人员在本国还有固定收入每万元，同时该美籍人员在本国还有固定收入每月合人民币月合人民币1010万元。万元。 根据国家税务总局国税发根据国家税务总局国税发199515519

27、95155号通知精神号通知精神，我国与，我国与美国美国的税收协定有关停留期间的规定的税收协定有关停留期间的规定是是以公历年计算以公历年计算的。的。 倘若该纳税人为韩籍个人，则根据我国与倘若该纳税人为韩籍个人，则根据我国与韩国韩国签订的税收协定，有关停留期间的规定是以任签订的税收协定，有关停留期间的规定是以任何何连续连续1212个月个月或或365365天天计算计算的的 自自20042004年年7 7月月1 1日起，对境内居住的天数和境内实际工日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准（作期间按以下规定为准（国税发国税发20040972004097号号）：）： （1 1）判定纳税义务及

28、计算在中国境内）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数居住的天数: :个个人入境、离境、往返或多次往返境内外的人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日当日，均，均按一天计算按一天计算其在华实际逗留天数。其在华实际逗留天数。 如如9 9月月5 5日离境日离境,30,30日入境日入境, ,离境时间为多少天离境时间为多少天 （2 2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工工作期间作期间: :入境、离境、往返或多次往返境内外的入境、离境、往返或多次往返境内外的当日当日，均，均按半天计算按半天计算为在华实际工作天数。为在华实际工作天数。 根据上例根据上例9 9月

29、在华实际工作天数为多少天月在华实际工作天数为多少天 国税函发国税函发19951995125125号号 在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，实际在中国境内工作期间，）、受雇的个人，实际在中国境内工作期间，包包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；日、个人休假日以及接受培训的天数； 其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期包括该期间的公休

30、假日间的公休假日，为在中国境外的工作期间。，为在中国境外的工作期间。 不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。中国境内所享受的公休假日。 境内所得境内所得 居住时间居住时间 纳税人性质纳税人性质 境内支付境内支付 境外支付境外支付 9090、183183日日 非居民非居民 ( (不由境内机构负担不由境内机构负担) )超过超过9090 、183183天不足天不足1 1年年 非居民非居民 1-51-5年年 居民居民 5

31、 5年以上年以上 居民居民 境外所得境外所得 居住时间居住时间 纳税人性质纳税人性质 境内支付境内支付 境外支付境外支付 9090、183183日日 非居民非居民 （董事、高管要交）（董事、高管要交） 超过超过9090 、183183天不足天不足1 1年年 非居民非居民 （董事、高管要交）（董事、高管要交） 1-51-5年年 居民居民 5 5年以上年以上 居民居民 申报时事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间申报时事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过连续或累计居住超过9090日或日或183183日的可以待达到的次月日的可以待达到的次月 外籍高管人员在

32、华缴纳个人所得税的计算外籍高管人员在华缴纳个人所得税的计算 国税函国税函19951251995125号文的规定是：中国境内企业高层号文的规定是：中国境内企业高层管理职务是指公司正，副管理职务是指公司正，副( (总总) )经理，各职能总师，经理，各职能总师，总监及其他类似公司管理层的职务。总监及其他类似公司管理层的职务。 根据国税发根据国税发19941481994148号文的规定号文的规定: :对于在中国境内无对于在中国境内无住所的个人担任中国境内企业董事或高层管理人员住所的个人担任中国境内企业董事或高层管理人员，同时兼任中国境内外职务的，无论该外籍人员在，同时兼任中国境内外职务的，无论该外籍人

33、员在中国境内停留多长时间，中国境内企业支付的工资中国境内停留多长时间，中国境内企业支付的工资、薪金（无论属于来源于境内的所得还是来源于境、薪金（无论属于来源于境内的所得还是来源于境外的所得）都必须在中国申报缴纳个人所得税。外的所得）都必须在中国申报缴纳个人所得税。 关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复人计算个人所得税适用公式的批复 国税函国税函20072007946946号号 以以有价证券有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务形式取得工资薪金所得确定纳税义务的规定的规定 在中国境内无住所的个人在华工作期间或离在

34、中国境内无住所的个人在华工作期间或离华后以折扣认购股票等有价证券形式取得工资薪华后以折扣认购股票等有价证券形式取得工资薪金所得，仍应依照劳务发生地原则判定其来源地金所得，仍应依照劳务发生地原则判定其来源地及纳税义务。及纳税义务。上述个人来华后以折扣认购股票等上述个人来华后以折扣认购股票等形式收到的工资薪金性质所得，形式收到的工资薪金性质所得，凡能提供雇佣单凡能提供雇佣单位有关工资制度及折扣认购有价证券办法，证明位有关工资制度及折扣认购有价证券办法，证明上述所得含有属于该个人来华之前工作所得的，上述所得含有属于该个人来华之前工作所得的，可仅就其中属于在华期间的所得征收个人所得税可仅就其中属于在华

35、期间的所得征收个人所得税。与此相应，上述个人停止在华履约或执行职务。与此相应，上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作期间的所得，也应确离境后收到的属于在华工作期间的所得，也应确定为来源于我国的所得。（国税函定为来源于我国的所得。（国税函20001902000190号）号） 外籍个人在华享受的税收优惠外籍个人在华享受的税收优惠 1 1、外国来华工作人员的税收待遇、外国来华工作人员的税收待遇 关于外国来华工作人员缴纳个人所得税问题关于外国来华工作人员缴纳个人所得税问题的通知的通知财税字财税字19801980第第189189号文件规定：号文件规定： 外国外国来华工作人员，由外国派出单

36、位发给包干款项来华工作人员，由外国派出单位发给包干款项，其中包括个人工资，公用经费，其中包括个人工资，公用经费( (邮电费，办公邮电费，办公费，广告费，业务上往来必要的交际费费，广告费，业务上往来必要的交际费) )，生活，生活津贴费津贴费( (住房费，差旅费住房费，差旅费) )，凡对上述所得能够，凡对上述所得能够划分清楚划分清楚的，可只就工资薪金所得部分按照规的，可只就工资薪金所得部分按照规定征收个人所得税。定征收个人所得税。 财税字财税字19811981第第185185号文件规定号文件规定 （1 1）对外国企业发给其在华人员的各种津贴，属）对外国企业发给其在华人员的各种津贴，属于个人工资、薪

37、金所得范围的，应计入工资、薪于个人工资、薪金所得范围的，应计入工资、薪金所得征税，属于外国公司、企业发给其在华人金所得征税，属于外国公司、企业发给其在华人员的公用款项，如差旅费津贴（住房费、交通费员的公用款项，如差旅费津贴（住房费、交通费、邮电通讯费）、公用经费（办公费、广告费、邮电通讯费）、公用经费（办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）等，业务上往来必要的交际费）等，由派遣公司、企由派遣公司、企业出具证明业出具证明，经当地税务机关核实，可不计入工，经当地税务机关核实，可不计入工资、薪金所得征税。资、薪金所得征税。 （2 2）对由于无偿援助或支援派来我国的外国专家）对由于无偿援助或支援派来

38、我国的外国专家、服务人员，从我国取得的各种补贴或零用金，、服务人员，从我国取得的各种补贴或零用金，按财政部按财政部19801980财税字第财税字第189189号文（一）项的规定，号文（一）项的规定，免征个人所得税。免征个人所得税。 2 2、外籍职员在华住房费的计税规定、外籍职员在华住房费的计税规定 （1 1）外商投资企业和外商驻华机构）外商投资企业和外商驻华机构租房或购租房或购买房屋免费供外籍职员居住买房屋免费供外籍职员居住，可以不计入其职，可以不计入其职员的工资、薪金所得缴纳个人所得税。在缴纳员的工资、薪金所得缴纳个人所得税。在缴纳企业所得税时，其购买的房屋可以提取折旧计企业所得税时，其购买

39、的房屋可以提取折旧计入费用，租房的租金可列为费用支出。入费用，租房的租金可列为费用支出。（2 2）外商投资企业和外商驻华机构将住房费）外商投资企业和外商驻华机构将住房费定额发给外籍职员，可以列为费用支出，但应定额发给外籍职员，可以列为费用支出，但应计入其职员的工资、薪金所得。计入其职员的工资、薪金所得。该职员能够提该职员能够提供准确的住房费用凭证单据的，可准其按实际供准确的住房费用凭证单据的，可准其按实际支出额，从应纳税所得额中扣除。支出额，从应纳税所得额中扣除。 3 3、外籍人员取得的补贴涉税问题：、外籍人员取得的补贴涉税问题： 外籍人员取得的下列补贴，凡能向主管税务机关提供外籍人员取得的下

40、列补贴，凡能向主管税务机关提供有效凭证及证明材料，经主管税务机关审核确认为合有效凭证及证明材料，经主管税务机关审核确认为合理的，免征个人所得税：理的，免征个人所得税：国税发国税发199754199754号号 （1 1）以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、）以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴和洗衣费。伙食补贴和洗衣费。 （2 2）因到中国任职或离职，以）因到中国任职或离职，以实报实销形式实报实销形式取得的搬取得的搬迁收入中的合理部分。合理部分指：（迁收入中的合理部分。合理部分指：（a a）提供有效凭）提供有效凭证；（证；（b b）主要指生活必需品的邮寄、搬运费用。）主要指生

41、活必需品的邮寄、搬运费用。 （3 3）实报实销的探亲费：实报实销的探亲费：（a a） 交通费凭证；（交通费凭证；（b b）外籍人员在我国受雇地与其家庭所在地（包括配偶或外籍人员在我国受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间；（父母居住地）之间；（c c）1 1年内不超过年内不超过2 2次。次。 （4 4）语言培训费和子女教育费补贴的合理数）语言培训费和子女教育费补贴的合理数额内的部分：（额内的部分：（a a）实报实销；（）实报实销；（b b）语言培训）语言培训费：须提供中国境内语言培训机构出具的有效费：须提供中国境内语言培训机构出具的有效凭证；（凭证；（c c） 子女教育费补贴：须提供

42、中国境子女教育费补贴：须提供中国境内学校相关资料，包括学校注册资料、学校章内学校相关资料，包括学校注册资料、学校章程、所在地主管部门核准或备案的收费标准、程、所在地主管部门核准或备案的收费标准、收费明细清单；收费明细清单；正式学科学费以外的非学科学正式学科学费以外的非学科学费、住宿、伙食、校内外课余活动及应由个人费、住宿、伙食、校内外课余活动及应由个人自行承担的其它费用等不得税前扣除；只提供自行承担的其它费用等不得税前扣除；只提供无明细收费凭证的，按收费凭证列明金额的无明细收费凭证的，按收费凭证列明金额的50%50%税前扣除。税前扣除。 （5 5）外籍个人从外商投资企业取得的股息、）外籍个人从

43、外商投资企业取得的股息、红利所得。（财税字红利所得。（财税字199420199420号号） 境外已缴税款的境外已缴税款的抵免问题抵免问题 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。依照本法规定计算的应纳税额。 依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者区别不同国家或者地区

44、和不同所得项目，地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。该国家或者地区的扣除限额。 申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 纳税筹划切入点纳税筹划切入点 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换合理设计在华居住时间合理设计在华居住时间规

45、避高管、董事身份，如技术总监转化为规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问技术顾问充分利用免税补贴充分利用免税补贴 外籍个人所得税缴纳过程中存在的问题外籍个人所得税缴纳过程中存在的问题 一是部分外籍人员取得的境外雇主支付的收入一是部分外籍人员取得的境外雇主支付的收入时常不申报或申报不实；（时常不申报或申报不实；（境内工作期间境外境内工作期间境外支付的支付的） 二是部分外籍人员未按规定提供境外企业出具二是部分外籍人员未按规定提供境外企业出具的任职证明、原始明细工资单、税款负担方式的任职证明、原始明细工资单、税款负担方式证明、居住时间的有效证明及与征税有直接关证明、居住时间的有效证明及与征税有

46、直接关系的必要的证明，致使税务机关无法甄别申报系的必要的证明，致使税务机关无法甄别申报税额的正误；税额的正误； 三是部分外籍人员在境内任职、受雇的企业报三是部分外籍人员在境内任职、受雇的企业报销不合理的个人消费费用，未做收入申报纳税；销不合理的个人消费费用，未做收入申报纳税； 四是在申报的应纳税所得额中，部分外籍人员四是在申报的应纳税所得额中，部分外籍人员扣除了由个人支付的各类境外保险费用；扣除了由个人支付的各类境外保险费用； 五是部分外籍人员申报的收入与相同国家或地五是部分外籍人员申报的收入与相同国家或地区的同行业工资薪金或劳务报酬平均水平相比区的同行业工资薪金或劳务报酬平均水平相比明显偏低

47、；明显偏低； 六是部分外籍人员对股权期权所得，未正确划六是部分外籍人员对股权期权所得，未正确划分境内外来源或者应纳税款计算错误；分境内外来源或者应纳税款计算错误； 七是部分境外企业派员来华提供咨询等劳务，七是部分境外企业派员来华提供咨询等劳务，按税收协定规定该企业在我国已构成了常设机按税收协定规定该企业在我国已构成了常设机构，其在我国工作的雇员取得的工资薪金收入构，其在我国工作的雇员取得的工资薪金收入未按规定在我国申报缴纳个人所得税；未按规定在我国申报缴纳个人所得税； 八是部分外商投资企业的董事（长）同时担任八是部分外商投资企业的董事（长）同时担任企业的直接管理职务，仅申报了以董事费名义企业的

48、直接管理职务，仅申报了以董事费名义或分红形式取得的收入，未主动申报从事日常或分红形式取得的收入，未主动申报从事日常经营、管理工作应取得的工资薪金收入；经营、管理工作应取得的工资薪金收入； 九是外商投资企业和外国企业对境外企业支付九是外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金未履行个人所得税代扣代缴其雇员的工资薪金未履行个人所得税代扣代缴义务；义务； 十是部分外籍人员在不符合税收协定规定的免十是部分外籍人员在不符合税收协定规定的免税范围的学校或教育机构中从事教学，却享受税范围的学校或教育机构中从事教学，却享受了税收协定中有关教师和研究人员免税条款规了税收协定中有关教师和研究人员免税条款

49、规定的待遇。定的待遇。 2 2、劳务报酬所得的计税规定及纳税筹划：、劳务报酬所得的计税规定及纳税筹划：国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知关问题的补充通知（国税函发国税函发19961996602602号）号） 获取劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中获取劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和机关人员的报酬，在定率扣除介人和机关人员的报酬，在定率扣除20%20%的费用的费用后，一律不再扣除后，一律不再扣除2021-8-340劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数级数 每次应纳税所得额每次

50、应纳税所得额税率税率% %速算扣速算扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000元（含）的元（含）的部分部分( (不含税不超过不含税不超过2100021000) ) 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元（含）元（含）的的部分部分( (不含税超过不含税超过2100021000至至4950049500元元) ) 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的元的部分部分( (不含税超不含税超过过49500)49500) 40 4070007000（1 1）取得不同时期不同项目劳务报酬所得）取得不同时期不同项目劳务报酬所得

51、对劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得对劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入该项收入为一次。为一次。属于同一项目连续取得收入的，以一个月内属于同一项目连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。取得的收入为一次。 国税发国税发【19941994】第第089089号号 “同一项目同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。得税。 一般统一规定以县为一地，其管辖的一个月一般统一规定以县为一地，其管辖的一个

52、月内的劳动服务为一次，当月跨县地域的，则应内的劳动服务为一次，当月跨县地域的，则应分别计算。分别计算。（2 2）退稿费的计税规定）退稿费的计税规定个人接受出版单位约稿，完成约稿后由于个人接受出版单位约稿，完成约稿后由于各种原因，出版单位决定不予出版，但出版单各种原因，出版单位决定不予出版，但出版单位为贯彻按劳付酬的原则，仍付给作者位为贯彻按劳付酬的原则，仍付给作者“退稿退稿费费”( (一般比原稿费低一般比原稿费低50%50%左右左右) )。我们认为此。我们认为此项项“退稿费退稿费”仍属劳务报酬性质，应按规定征仍属劳务报酬性质，应按规定征收个人所得税。收个人所得税。财税外字财税外字1980501

53、98050号号（3 3）董事费的计税规定）董事费的计税规定个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。目征收个人所得税。国税发国税发199489199489号号国税发国税发20091212009121号号文规定文规定: :国税发国税发199489199489号号文的文的规定适用于个人担任公司董事、监事，且不在规定适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形公司任职、受雇的情形 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同个人在公司（包括关联公司）任职、受

54、雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。目缴纳个人所得税。（4 4）个人提供非有形商品推销、代理等服务活）个人提供非有形商品推销、代理等服务活动所得的计税规定动所得的计税规定 非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务支付

55、方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照的营业额，按照中华人民共和国营业税暂行中华人民共和国营业税暂行条例条例及其实施细则和其他有关规定计算征收及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税营业税；上述收入；上述收入扣除扣除已缴纳的营业税税款后，已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，按照应计入个人的劳务报酬所得，按照中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法及其实施条例和其及其实施条例和其 他有关规定计算征收个人所得税。他有关规定计算征收个人所得税。 财税字财税字19971031997103号号（5 5）保险企业营销员（非雇员）所得应纳税额）保险企业营销员（非雇员）所得

56、应纳税额的计税规定的计税规定保险业营销员每月取得佣金收入扣除实际保险业营销员每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过超过2525的营销费用的营销费用（原国税发（原国税发199813199813号文号文 10%-15%10%-15%），），再按照个人所得税法规定的费用再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。（不得核定征收）（不得核定征收） 各省自治区、直辖市和计划单列市地方税各省自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可根据本地的实际情况，在上述范围内确务局可根据本地的

57、实际情况，在上述范围内确定具体扣除比例。定具体扣除比例。 （20022002年年8 8月月1 1日执行到日执行到20052005年年1212月月3131日）日） 国税发国税发200298200298号号 2006 2006年年1 1月月1 1日起保险营销员的佣金由展业成日起保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。照税法有关规定计算征收个人所

58、得税。 根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为中展业成本的比例暂定为4040。 国税函国税函20064542006454号号 （6 6）享受免费旅游的奖励作为当期收入计税的规）享受免费旅游的奖励作为当期收入计税的规定定 自自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，企日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的业和单位对其营销业绩突出的非雇员非雇员以培训班、以培训班、研讨会、工作研讨会、工作 考察等名义组织旅游活动，通过免考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励收差旅费、旅游费

59、对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的的全额作为该营销人员当期的劳务收入全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目项目征收个人所得税征收个人所得税，并由提，并由提供上述费用的企业和单位供上述费用的企业和单位代扣代缴代扣代缴。 财税财税200411200411号号 劳务报酬所得的筹划劳务报酬所得的筹划 分项计算筹划法分项计算筹划法 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、制图、化验、测试、医疗、法律、会计

60、、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。及其他劳务取得的所得。 国税发国税发199489199489号号 ：同一项目是指劳务报酬所得列：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。人所得税。 例如例如