出口成本核算讲义

1、第第6章章出口成本核算出口成本核算出口商品成本核算出口商品成本核算佣金和折扣佣金和折扣v在出口产品价格的确定上，应认真核算成本，在出口产品价格的确定上，应认真核算成本，计算盈亏，防止单纯追求成交量的现象。对计算盈亏，防止单纯追求成交量的现象。对外贸易效益成本核算通常包括出口商品盈亏外贸易效益成本核算通常包括出口商品盈亏率、出口商品换汇成本和出口创汇率等。率、出口商品换汇成本和出口创汇率等。第一节出口商品成本核算第一节出口商品成本核算出口总成本出口总成本v1.进货成本进货成本(Cost of Goods）v2.国内费用国内费用(Domestic Expenses）v3.出口退税出口退税(Expo

2、rt Drawback)v出口总成本的计算方法有两种：出口总成本的计算方法有两种：v1、出口总成本（退税后）、出口总成本（退税后）=出口商品进价出口商品进价税金国内费用出口退税收入。税金国内费用出口退税收入。v2、出口总成本出口商品进价税金国内、出口总成本出口商品进价税金国内费用费用 某批出口货物的收购总成本为某批出口货物的收购总成本为CNY110万万(含含增值税价格增值税价格),国内费用总和为国内费用总和为CNY6.5万万,出口出口退税税率为退税税率为13%.则出口退税税额为则出口退税税额为? 国内出国内出口总成本为口总成本为?出口退税含义出口退税含义 出口退税是一个国家或地区对已报送离境的

3、出口出口退税是一个国家或地区对已报送离境的出口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内环节已经缴纳的国内增值税或消费税增值税或消费税等等间接税间接税税款税款退还给出口企业的一项税收制度。退还给出口企业的一项税收制度。 有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作外，可在货物报关出口并在财务上作销售销售后，凭有后，凭有关凭证关凭证按月报送按月报送税务机关批准退还或免征增值税和税务机关批准退还或免征增值税和消费税。消费税。含税价与不含税价含税价与不含税价A是一家

4、生产企业，是一家生产企业，B是外贸公司。是外贸公司。B向向A购买钢笔。购买钢笔。A制造一支钢笔的交税前成本是制造一支钢笔的交税前成本是0.9元，元，A想在每支钢笔上赚毛利想在每支钢笔上赚毛利0.1元，请问：元，请问：A应卖多少钱一支钢笔？应卖多少钱一支钢笔？ 答案肯定不是每支答案肯定不是每支1元。元。 因为因为A在销售产品后应交纳增值税在销售产品后应交纳增值税17%,应把税额加上应把税额加上 注：增值税税额注：增值税税额=不含税价不含税价增值税率增值税率 含税价含税价=不含税价不含税价+不含税价不含税价增值税率增值税率 =不含税价（不含税价（1+17%）=不含税价不含税价1.17 不含税价不含

5、税价=含税价含税价 1.17 增值税税额增值税税额=含税价含税价 1.17 0.17 本例中如果工厂售价为本例中如果工厂售价为1元，即为含税价，元，即为含税价， 则要交增值税额则要交增值税额=含税价含税价 1.17 0.17=0.1453 A的实际收入为的实际收入为1 0.1453=0.8547 元元 再减去成本再减去成本0.9元后，亏本元后，亏本0.0453元元交税前产品成本交税前产品成本+毛利毛利=不含税价不含税价A制造一支钢笔的交税前成本是制造一支钢笔的交税前成本是0.9元，元，A想在每支钢笔想在每支钢笔上赚毛利上赚毛利0.1元，则元，则 不含税价不含税价= 0.9+ 0.1=1元元 含

6、税价含税价=不含税价不含税价1.17 = 11.17 = 1.17元元 增值税额增值税额=不含税价不含税价增值税率增值税率 =1 0.17=0.17元元A卖一支钢笔收入为卖一支钢笔收入为1.17元，交增值税元，交增值税0.17元，实际收元，实际收入为入为1元，扣除交税前成本元，扣除交税前成本0.9元，赚毛利元，赚毛利0.1元。元。税负转移税负转移A应交纳应交纳0.17元增值税额。但元增值税额。但A能通过提高价格的方法进行税负转能通过提高价格的方法进行税负转移。移。 假若假若A不用交税不用交税 A卖一支钢笔卖一支钢笔1元，能获利元，能获利0.1元元 要交税要交税0.17元，因此要把价格调整为元，

7、因此要把价格调整为1.17元元 在不改变获利数量的情况下，可以提高价格在不改变获利数量的情况下，可以提高价格0.17元元 即：用提高价格所得到的即：用提高价格所得到的0.17元去交税额元去交税额0.17元。元。 这就是计算公式的产生：这就是计算公式的产生： 含税价含税价=不含税价（不含税价（1+17%）也就是说，外贸公司也就是说，外贸公司B因为增值税多付了因为增值税多付了0.17元（如果没有增值税，元（如果没有增值税，B只需付只需付1元），是增值税的实际承担人。元），是增值税的实际承担人。因此，增值税由生产企业交，但国家向外贸企业退税。因此，增值税由生产企业交，但国家向外贸企业退税。二、出口外

8、汇净收入二、出口外汇净收入v1.出口外汇总收入出口外汇总收入(General Forex Income)v2.出口外汇支出出口外汇支出(Forex Outlay)v3.出口外汇净收入出口外汇净收入(Net Export Income in Forex)v4.净值净值(Net Value）v出口外汇净收入出口外汇净收入=外汇总收入外汇总收入-外汇支出外汇支出v =FOB(FCA)净值净值三、出口换汇成本三、出口换汇成本v出口换汇成本出口换汇成本(Domestic Cost per Unit Forex in Export）v出口换汇成本出口换汇成本v=出口国内总成本出口国内总成本(CNY)/出口

9、外汇净收入出口外汇净收入(外外汇汇,FOB)换汇成本换汇成本 换汇成本高于银行外汇牌价亏损，反之盈利换汇成本高于银行外汇牌价亏损，反之盈利换汇成本越低越好换汇成本越低越好四、出口商品盈亏率四、出口商品盈亏率v出口商品盈亏率是指出口商品盈亏额与出口出口商品盈亏率是指出口商品盈亏额与出口总成本的比率。出口盈亏额总成本的比率。出口盈亏额(Profit or Loss of Export)是指出口外汇净收入按照收汇时的是指出口外汇净收入按照收汇时的外汇牌价折算成本币以后外汇牌价折算成本币以后,再与该批货物的国再与该批货物的国内出口总成本相减所得的差额内出口总成本相减所得的差额.如果这个差额如果这个差额

10、是正数是正数,就说明这笔生意赚了钱就说明这笔生意赚了钱;反之则说明亏反之则说明亏损了。损了。v出口商品盈亏率出口商品盈亏率= (出口销售人民币净收入出口销售人民币净收入-出口总成本出口总成本)/出口出口总成本总成本100%v 该公式表明，如果出口商品盈亏率大于零，则出口盈利；该公式表明，如果出口商品盈亏率大于零，则出口盈利；反之，则亏损。反之，则亏损。v某出口商品每公吨进货成本某出口商品每公吨进货成本5000元人民币，元人民币，商品流通费用商品流通费用2000元人民币，成交价格为元人民币，成交价格为CIF每公吨每公吨1200美元，其中含运费美元，其中含运费42.37美元，美元，保险费保险费8.

11、58美元。美元。v假设出口商品假设出口商品200MT。求该商品的盈亏率及。求该商品的盈亏率及盈亏额盈亏额v各为多少？（美元兑换人民币的比价为各为多少？（美元兑换人民币的比价为1：7.722）v出口销售人民币净收：出口销售人民币净收：v （1200- 42.37- 8.58）*200* 7.722v =1774592.82元人民币元人民币v出口总成本出口总成本=（5000+2000）*200=1400000元人民币元人民币v出口盈亏额出口盈亏额=1774592.82-1400000=374592.82元人民币元人民币v出口盈亏率出口盈亏率=374592.82/1400000*100%=26.76

12、%五、出口创汇率五、出口创汇率v出口创汇率出口创汇率(Forex Expansion Ratio in Export)是指加工后成品出口的外汇净收入与是指加工后成品出口的外汇净收入与原料外汇成本的比率。如原料为国产品，则原料外汇成本的比率。如原料为国产品，则外汇成本可以按照原料的外汇成本可以按照原料的FOB出口价计算。出口价计算。如原料是进口的，则按照该原料的如原料是进口的，则按照该原料的CIF价计算。价计算。通过出口的外汇净收入和原料外汇成本的对通过出口的外汇净收入和原料外汇成本的对比，可以看出成品出口的创汇情况，从而确比，可以看出成品出口的创汇情况，从而确定出口成品是否有利。特别是在进料加

13、工的定出口成品是否有利。特别是在进料加工的情况下，核算出口创汇率这项指标更有必要。情况下，核算出口创汇率这项指标更有必要。v出口创汇率出口创汇率= (成品出口外汇净收入成品出口外汇净收入-原料外汇成本原料外汇成本)/原料外汇原料外汇成本成本100%v某笔进料加工生意某笔进料加工生意,进口原料的进口原料的FOB价值为价值为EUR10万万,从欧洲运到国内的运杂费用为从欧洲运到国内的运杂费用为EUR1 800.00,保险费保险费EUR330.00;加工成成品加工成成品后的后的CIF出口价格为出口价格为USD18.3万万,其中其中,国外运国外运杂费为杂费为USD3 300.00,保险费保险费USD60

14、4.00,出口出口收汇当天欧元与美元的汇率为收汇当天欧元与美元的汇率为100:137.85.试试计算该笔生意的出口创汇率计算该笔生意的出口创汇率.v(1)进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出:v进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出=进口的进口的FOB价格价格+国外国外运费运费+国外保险费国外保险费v =100 000+1800+330=EUR102 130.00v(2)加工成品出口外汇净收入加工成品出口外汇净收入:v加工成品出口外汇净收入加工成品出口外汇净收入=出口的出口的CIF价格价格-国国外段运费外段运费-国外段保险费国外段保险费=(183 000-3 300-604) 1.3785 =E

15、UR 129 920.93(3)(3)出口创汇率出口创汇率= = = =进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出129 920.93-102 130.00102 130.00100%27.21%加工成品出口外汇净收入加工成品出口外汇净收入-进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出第二节佣金与折扣第二节佣金与折扣一、佣金一、佣金 1、佣金佣金(Commission)是代理人或经纪人为委是代理人或经纪人为委托人进行交易而收取的报酬。在价格条款中，对于托人进行交易而收取的报酬。在价格条款中，对于佣金可以有不同的规定办法。佣金可以有不同的规定办法。 关于佣金的计算方法，关键是如何确定计算佣金的关于佣金的计算方

16、法，关键是如何确定计算佣金的基数其计算公式如下：基数其计算公式如下： 单位货物佣金额单位货物佣金额= = 含佣价含佣价佣金率佣金率 净价净价= =含佣价含佣价单位货物佣金额单位货物佣金额 净价净价= =含佣价含佣价(1(1佣金率佣金率) )2、佣金的表示、佣金的表示v佣金有佣金有“明佣明佣”、“暗佣暗佣”两种。两种。 明佣的表示方法有三种：明佣的表示方法有三种：v 一是用文字说明。一是用文字说明。v 如：如：USD 100 per M/T CIF London including 3%Commissionv 二是直接在贸易术语后面加上二是直接在贸易术语后面加上Commission的缩写字母的缩

17、写字母“C”和所付的佣金和所付的佣金率。率。v 如：如：USD 100 per M/T CIF C 3% Londonv 三是绝对数表示。三是绝对数表示。v 如：如：Pay commission USD100 perM/T3、佣金的支付、佣金的支付v佣金可由卖方支付，也可由买方支付。佣金可由卖方支付，也可由买方支付。v 可在交易达成时就向中间商支付佣金，或是可在交易达成时就向中间商支付佣金，或是卖方收到全部货款后，再另行支付佣金。卖方收到全部货款后，再另行支付佣金。v1 1、某进口合同，原定报价每套、某进口合同，原定报价每套USD10.00CIFUSD10.00CIF上海上海, ,现现客人要求

18、加客人要求加5%5%的佣金的佣金, ,问在保持净收入不变的前提下问在保持净收入不变的前提下, , 改报价格应是多少改报价格应是多少? ? v2 2、某出口合同、某出口合同, ,原报的原报的CFRC3CFRC3价格是价格是USD12.00,USD12.00,现客现客人要求改报人要求改报CIFC5,CIFC5,在保持净收入不变的前提下在保持净收入不变的前提下, ,改报改报价格应是多少价格应是多少?(?(投保加成投保加成10%,10%,保险费率保险费率0.5%)0.5%)。v3、我某公司出口商品每千克、我某公司出口商品每千克100美元美元CFRC2%纽约。试计算纽约。试计算CFR净价和佣金各为净价和

19、佣金各为多少？若对方要求将佣金提高到多少？若对方要求将佣金提高到5%，我方应，我方应改报为多少价格？改报为多少价格？解：（解：（1）净价净价= = 含佣价含佣价（1-1-佣金率）佣金率） =100 =100 （1-2%1-2%）=98 USD/KG=98 USD/KG 单位商品佣金单位商品佣金= =含佣价含佣价佣金率佣金率 =100 =100 2% =2 USD 2% =2 USD （2 2）若佣金率调整为）若佣金率调整为5%5% 则含佣价则含佣价= =净价净价/ / （1-1-佣金率）佣金率） =98/=98/（1-5%1-5%） =103.16 USD/KG=103.16 USD/KG二、

20、折扣二、折扣1、折扣折扣(Discount) 是卖方在原价格的基础上给予买方的一定比是卖方在原价格的基础上给予买方的一定比例的价格减让。货价中的折扣，一般应在合例的价格减让。货价中的折扣，一般应在合同中订明，这种在价格条款中明确表明价格同中订明，这种在价格条款中明确表明价格折扣的做法，称为折扣的做法，称为“明扣明扣”；如果单价中没；如果单价中没有表明折扣，而由买卖双方另行约定折扣的有表明折扣，而由买卖双方另行约定折扣的做法，称为做法，称为“暗扣暗扣”。暗扣一般属于不公平。暗扣一般属于不公平竞争。竞争。 明扣有三种表示方法。明扣有三种表示方法。v一是用文字来说明表示。一是用文字来说明表示。v 如

21、，如，USD 100 per M/T FOB Dalian including 2% discount。v二是用绝对数来表示。二是用绝对数来表示。v 如如Discount USD 200Per M/Tv三是在贸易术语中加注三是在贸易术语中加注“D”(Discount)或或“R”(Rebate)和折扣率来表示。和折扣率来表示。v 如，如，CIF D 2% 新加坡或新加坡或CIF R 2% 伦敦伦敦 3、计算公式：计算公式：v 折扣折扣=原价原价折扣率折扣率v 卖方净收入卖方净收入=原价原价（1折扣率）折扣率）v v支付方式：在货款中扣除支付方式：在货款中扣除/另行支付另行支付v某出口合同数量某出

22、口合同数量10001000件件, ,单位价格金额为单位价格金额为USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2% USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2% DISCOUNT, DISCOUNT, 问发货后该出口企业收回多少货问发货后该出口企业收回多少货款？需要支付多少佣金款？需要支付多少佣金? ?三、佣金和折扣的支付方法三、佣金和折扣的支付方法 1、 佣金通常由我出口企业佣金通常由我出口企业收到全部货款后收到全部货款后再支付再支付给中间商或代理商。给中间商或代理商。 2 、折扣一般由买方在支付货款时扣除。、折扣一般由买方在支付货款时扣

23、除。 3 、具体的支付时间应该在合同中详细列明。、具体的支付时间应该在合同中详细列明。第三节合同中的价格条款第三节合同中的价格条款一、价格条款的基本内容一、价格条款的基本内容 一般包括商品的单价和总值两项基本内一般包括商品的单价和总值两项基本内容。单价通常由四个部分组成，即包括计量容。单价通常由四个部分组成，即包括计量单位、单位价格金额、计价货币和贸易术语。单位、单位价格金额、计价货币和贸易术语。 例如，每公吨例如，每公吨CIF伦敦伦敦350美元（美元（Per M/T US$350 CIF London）。）。 总值总值(或者称总价或者称总价)是单价同数量的乘积，是单价同数量的乘积，也就是一笔

24、交易的货款总金额。也就是一笔交易的货款总金额。v总值的计价货币应与单价使用的计价货币一总值的计价货币应与单价使用的计价货币一致。致。 USD 200 per M/T CIF London计价货币计价货币 单位价格金额单位价格金额 计量单位计量单位 贸易术语贸易术语二、订立价格条款应注意的问题二、订立价格条款应注意的问题v1、合理确定商品的单价，防止作价偏高或偏低、合理确定商品的单价，防止作价偏高或偏低v 2、合同中的价格条款要与合同中的其他条款在内、合同中的价格条款要与合同中的其他条款在内容上保持一致容上保持一致,不能发生抵触和矛盾。如不一致不能发生抵触和矛盾。如不一致,则必则必须采用相应条款

25、加以说明和调整。须采用相应条款加以说明和调整。v 3、根据拟采用的运输方式和销售意图，选择适当、根据拟采用的运输方式和销售意图，选择适当的贸易术语。的贸易术语。v 4、争取选用有利的计价货币，以免遭受币值变动、争取选用有利的计价货币，以免遭受币值变动带来的风险，必要时可以加订保值条款。带来的风险，必要时可以加订保值条款。v 5、灵活运用各种不同的作价方法，力求避免价格、灵活运用各种不同的作价方法，力求避免价格变动的风险。变动的风险。v6、单价中涉及的计价数量单位、计价货币、单价中涉及的计价数量单位、计价货币、装卸地名称等必须书写正确、清楚，以利合装卸地名称等必须书写正确、清楚，以利合同的履行。

26、同的履行。v 7、参照国际贸易的习惯做法，注意佣金和、参照国际贸易的习惯做法，注意佣金和折扣的合理运用。折扣的合理运用。v 8、如对交货品质和数量订有机动幅度而又、如对交货品质和数量订有机动幅度而又同意机动部分的价格另订的，必须明确确定同意机动部分的价格另订的，必须明确确定另订价格的具体方法。另订价格的具体方法。 1 1、我某公司出口某商品、我某公司出口某商品1 1万公吨，国内收购价为万公吨，国内收购价为11001100元人民币元人民币/ /公吨，另加其它费用公吨，另加其它费用1010，外销价，外销价为每公吨为每公吨145145美元美元FOBFOB上海。该商品退税率为上海。该商品退税率为5%5

27、%。当时银行汇率为当时银行汇率为8.278.27元每美元。元每美元。 试计算该商品的出口换汇成本和盈亏率（要求写试计算该商品的出口换汇成本和盈亏率（要求写出计算公式及计算过程）。出计算公式及计算过程）。 成本核算练习成本核算练习解：退税收入退税收入 = 购进价购进价（1+增值税率）增值税率）退税率退税率 =5%*1100/1.17=47.01RMB 出口商品总成本（退税后）出口商品总成本（退税后） = 购进价（含税）购进价（含税）+定额费用定额费用 出口退税收入出口退税收入 =1100*（1+10%）-47.01=1162.99换汇成本换汇成本=出口商品总成本出口商品总成本/FOB出口外汇净收

28、入（美元）出口外汇净收入（美元） =1162.99/145=8.02 RMB/USD出口盈亏率出口盈亏率= （出口销售人民币收入（出口销售人民币收入-出口总成本）出口总成本）/出口总成本出口总成本=(145X8.27-1162.99 )/1162.99=3%习题习题2v某外贸公司出口一批商品，国内进货价共某外贸公司出口一批商品，国内进货价共10000元人民币，加工费支出元人民币，加工费支出1500元人民币，商品流通元人民币，商品流通费是费是1000元人民币，税金支出为元人民币，税金支出为100元人民币，元人民币，该批商品出口销售外汇净收入为该批商品出口销售外汇净收入为2000美元，计算美元，计

29、算（1）该批商品的出口总成本是多少？（）该批商品的出口总成本是多少？（2）该批）该批商品的出口销售换汇成本是多少？（商品的出口销售换汇成本是多少？（3）该商品）该商品的出口销售盈亏率是多少？的出口销售盈亏率是多少？v1美元美元=8.27人民币人民币出口总成本出口总成本=10000+1500+1000+100=126000出口换汇成本出口换汇成本=出口总成本（人民币）出口总成本（人民币）/FOB出口出口销售外汇净收入（美元）销售外汇净收入（美元）=12600/2000=6.3人民币人民币/美元美元出口盈亏率出口盈亏率=（出口销售人民币收入（出口销售人民币收入-出口总成本）出口总成本）/出口总成本

30、出口总成本 =(2000X8.27-12600/12600 =31%习题习题3v我出口健身椅我出口健身椅1000只，出口价每只只，出口价每只USD17.30 CIF 纽约，海运费为纽约，海运费为USD2160,保险费为保险费为USD112。收购价每只人民币收购价每只人民币117元（含元（含17%税），费用定税），费用定额率为额率为10%，出口退税率，出口退税率9%。银行美元买入价为。银行美元买入价为8.28元。求换汇成本和出口商品盈亏额。元。求换汇成本和出口商品盈亏额。习题习题4v我某外贸公司出售一批货物到日本，总价为我某外贸公司出售一批货物到日本，总价为10万万美元美元CIFC5横滨，其中海

31、运费和保险费占横滨，其中海运费和保险费占12%。货物国内购进价为货物国内购进价为70.2万元（含税价），外贸公万元（含税价），外贸公司的定额费用率为司的定额费用率为5%，退税率为，退税率为9%。结汇时银。结汇时银行美元买入价为行美元买入价为8.10元每美元。试计算这笔出口元每美元。试计算这笔出口交易的换汇成本和盈亏率。交易的换汇成本和盈亏率。习题习题4解：解： （1）退税收入）退税收入 = 出口商品购进价（含出口商品购进价（含VAT）（1+增值税率）增值税率）退税率退税率 = 702000 1.17 9% = 54000元元（2）出口商品总成本（退税后）出口商品总成本（退税后）= 出口商品购进

32、价（含增值税）出口商品购进价（含增值税） +定额费用定额费用 出口退税收入出口退税收入 =702000+7020005% 54000 = 683,100元元（3）FOB净价净价=CIF 运费运费保险费保险费 =CIF含佣价（含佣价（1 5%）CIF含佣价含佣价12% =10万万83% = 83,000 USD（4）因此，出口换汇成本）因此，出口换汇成本 =出口商品总成本出口商品总成本/ FOB净价净价 = 683,100元元/ 83,000 USD = 8.23元元/ USD (5) 盈亏额盈亏额=(8.4-8.23) 83,000 =14110 盈亏率盈亏率=14110/683100=2%练习练习v1、某进出口公司出口某种货物、某进出口公司出口某种货物100件，每件件，每件300公斤，成交价为公斤，成交价为CFR釜山，总金额釜山，总金额50000元人民币，运价为每吨元人民币，运价为每吨300元人民币，出口税元人民币，出口