增值税改革对制造业转型的影响研究

1、    增值税改革对制造业转型的影响研究    马瑞鹏 乔诗词【摘 要】为了促进制造业更高质量发展，近年来我国持续推出减税降费新政，尤其是2019年制造业适用的增值税税率下调3个百分点，大大降低了制造企业的税收负担。本文旨在研究税率调整之后，制造業企业能否在符合法律和政策规定的前提下通过合理的纳税筹划提升利润空间，为转型升级提供资金支持。文章首先介绍税收筹划相关的理论基础，然后运用比较分析法结和案例分析法，结合当前我国制造业的特点和资金流转中存在的问题，提出合理的增值税纳税筹划方案，并通过案例进行验证。最终得出制造业企业对增值税进行科学的纳税筹划之后可以

2、增加企业的现金流量，进而加大科研投入，促进制造业的转型升级。【关键词】增值税改革;制造业;税收筹划一、引言增值税是对商品流转和劳务提供等各个环节中的实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。由于其既具备较强的增加财政收入和提高资源配置的功能，又在很大程度上体现了税收公平的原则，全球约有140多个国家采用了这一税种。增值税的概念最早由美国耶鲁大学经济学教授亚当斯于1917年提出，他认为营业毛利等于销售额减进货额，也就是商品的增加额。1953年，为了应付连年的财政赤字，美国的密歇根州曾试着推行过增值税。在法国税务总局局长的推动下，1954年4月10日法国出台了首部增值税法律，并从此后在全国范围内

3、进行增值税改革，取得了较大的成功，在此基础上，欧共体各国也相继推行了增值税。1965年以后，增值税被广大发展中国家所青睐，并基于本国国情采用了不同类型的增值税。增值税进入我国，最早是1979年财政科研所的一本杂志介绍了国外增值税的推行情况，引起了国家税政司多数人的关注。20世纪80年代初，国家在部分城市的机器、机械两个行业进行了增值税试点，然后又扩大到自行车、电风扇和缝纫机三个产品中。1984年，国务院正式将增值税列为三大流转税之一，并将征收范围扩大到12个税目;1987年增值税实行范围进一步扩大，征收方法也进一步完善。1994年财税体制改革扩大了增值税征税范围，继续实行生产型增值税，减并了税

4、率，并按照经营规模标准和财务核算能力将纳税人分类。2019年增值税改革将税率调整为13%、9%和6%三档，制造业企业作为最高一档税率的主要纳税人，如何抓住此次改革的机遇实现转型升级至关重要。本文将为制造业企业提出纳税筹划方案，从而减轻企业税收负担，促进其转型升级。自从营改增试点以来，大多数学者对增值税改革的进一步深化和总体取得的减税效果进行了研究，但在增值税改革对制造业转型的影响方面分析较少。本文的创新点在于从企业的视角探讨增值税改革对企业自身带来的切实利益，最大程度的从这次改革中获益，为转型升级助力。二、增值税纳税筹划概述（一）税收筹划含义与目标税收筹划是指企业在符合国家法律政策的规定下，对

5、生产、经营和投资等涉及纳税的事项做出合理的筹划与安排。企业中涉及增值税的纳税筹划包括纳税人选择的筹划、增值税计税依据的筹划、增值税优惠政策的筹划以及增值税征收管理方面的筹划等。纳税筹划的最为直接的目标在于减轻企业的税收负担，这一目标基于绝对节税理论，即通过纳税筹划使得企业纳税总额减少。其次，纳税筹划为了争取纳税延期，这充分利用了货币的时间价值，相当于企业获得了一笔短期的“无息贷款”，为企业的现金流提供了一定的保证。最后，进行纳税筹划还可以提升企业的财务管理水平，为进一步发展壮大奠定基础。（二）税收筹划的原则（1）合法性原则：顾名思义，合法性原则要求企业的纳税筹划活动必须在法律允许的范围内进行，

6、无论是纳税人主观还是无意违反税法的相关规定都要受到相应的处罚。企业进行税收筹划，合法是基本前提。（2）整体性原则：整体性原则强调纳税筹划要统筹考虑各个税种。不同税种的税基相互关联，某种税的税基减少可能会使得其他税的税基增加，导致整体纳税反而多于纳税筹划之前的税额;同时也要考虑不同纳税期限的情况。因此，税收筹划要立足于降低企业的整体的税收负担，多个税种统筹起来进行筹划。（3）谨慎性原则：纳税筹划本身就是一项具有风险的活动，一方面可能导致纳税人承担过多的税负，另一方面可能由于违反相应的法律法规而受到国家税务机关的处罚。因此，税务筹划要在悉知国家相关法律的前提下进行，当企业对某些行为不确定是否合法时

7、，应主动咨询税务机关。三、筹划思路与案例（一）纳税人身份选择的筹划从不同身份的纳税人增值税的计税基础看，小规模纳税人与一般纳税人增值税的计算分别是以不含税的全部收入和增值额为计税基础。在这里我们可以通过引入无差别平衡点增值率来对两种纳税人身份的选择进行区分，增值率达到某一数值时，两种身份的纳税人税负相同，高于或低于这一数值时，应分别选择作为小规模纳税人或一般纳税人。此次增值税改革将制造业一般纳税人适用税率降为13%，小规模纳税义务人仍是3%的征收率。查阅资料发现这种情况下含税平衡点为25.32%，不含税平衡点为23.08%。案例一：某制造业企业年不含税销售收入为600万元，可抵扣的购进价款为4

8、50万元，作为一般纳税人年应纳增值税额为（600-450）×13%=19.5（万元）。分析：企业的增值率（600-450）÷600=25%，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税义务人税负更低。但该企业不含税销售收入大于500万，不符合小规模纳税人标准，因此，可以通过分设为两个独立核算的企业，使得两个企业的销售额为300万，并认证为小规模纳税义务人。分设后纳税600×3%=18（万元），可以节税1.5万元。（二）增值税销售行为的筹划根据新的增值税暂行条例，我国增值税仍实三档税率，制造业发生的销售行为按照13%的税率进行征收， 交通运输业的运输服务按9%

9、的税率征收。对于制造企业来说，生产的产品多数由本企业运送到购货方手中，同时企业会向对方收取一定的运输费用，此时运输费计入销售收入还是独立进行核算需要提前进行筹划。案例二：某制造业企业将其生产的产品提供给下游制造商，取得年不含税销售收入3000万元，同时收取对方运輸费250万元，那么该企业的销项税额为（3000+250）×13%=422.5（万元）分析：如果企业对其销售行为进行调整，通过设立独立的运输车队，将发生的运输费用以企业车队的名义向对方收取款项，那么企业当年的销项税额为3000×13%=390（万元）;运输业应缴纳的增值税为 250×9%=22.5（万元），

10、共计412.5万元。经过纳税筹划，企业应缴纳的增值税销项税额减少了10万元，也就是整体税负降低10万元。（三）包装物的筹划包装物即企业在销售产品时，为了保证产品不受损坏而随同产品一起交付给购买方的物品。根据税法相关条例，包装物押金不并入销售额计算应纳税额，但包装物租金应该算入销售额计算应纳税额。纳税人额外收取包装物押金是为了促使购买方尽快退回包装物，以便于企业的周转使用。除酒类（不含黄酒、啤酒），其他产品的包装物押金一般只会在逾期时缴纳增值税（时间界定为一年）。企业在销售产品时，既可以把包装物作价出售，也可以只收取押金。不同的会计处理方式下企业的税收负担也会有所差距，企业可以对此进行纳税筹划，

11、以降低税负。案例三：假设某新材料研发生产企业为增值税一般纳税人，2019年5月卖出产品40000件，单件价值380元，此外收取包装物租金每件113元。分析：采用收取包装物租金的方式。那么企业当期销项税额：40000×380×13%+40000×113÷（1+13%）×13%=2496000（元）。采用收取包装物押金的方式。假设包装物在一年内归还，则企业当期销项税额：40000×380×13%=1976000（元）。与第一种方式相比较，企业对包装物收取押金可以少缴纳增值税520000元。假设包装物一年内未收回，企业补交增值税4

12、0000×113÷（1+13%）×13%=520000（元）。虽然此时与第一种方式相比，企业的纳税额没有减少，但是纳税期限延缓了一年，这些资金可以用于企业的研发投资，创造更多的价值。四、结语现金流是企业发展运行的血液，减少不必要的资金支出和充分发挥资金的时间价值有助于企业在与同行业的竞争中处于有利地位，特别是对于我国正处在转型发展中的制造业来说，拥有充足的现金流就代表了源源不断的科研投入，在全球化趋势加快和市场竞争日益激烈的今天，先人一步的研发成果所带来的收益是巨大的。距我国步入制造业强国行列的2025年越来越近，国家针对制造业必将推出更多的优惠政策，这就要求企业财务人员及时调整纳税筹划方案，以将更多的资金用于科研投入，加快转型升级的步伐。【参考文献