高级财务会计1答案

1、作业1：三、简答题  1、答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、

2、业务题  借：流动资产 30000  固定资产 120000  商誉 42000  贷：银行存款 180000  负债 120002、解：（1）借：长期股权投资 52500 000  贷：股本 15 000 000  资本公积 37 500 000（2）借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000  商誉

3、 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000  少数股东权益 19 710 0003、解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元  处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800  累计折旧 200  贷：固定资产 2000   借：长期股权投资 2980  无形资产累计摊销 100  营业外支出-处置无形资产损失 100

4、60; 贷：无形资产 1000  固定资产清理 1800  银行存款 80  营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、解：（1）应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000  贷：银行存款 900 000（2）应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000  无形资产 40 000  股本 800 000  资本公积 50 000盈余公积 20 000  未分配利润 30 000  贷：长期股权投资 900 000  盈

5、余公积 10 000（3）、甲公司合并资产负债表2008年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000  固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000  未分配利润590000  所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000

6、5、资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000  长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000  未分配利润145000  所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000作业2三、（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）

7、对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2、（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：    借：未分配利润年初     &

8、#160;   贷：固定资产原价 （2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：    借：固定资产累计折旧         贷：未分配利润年初 （3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消借：固定资产减值准备        贷：未分配利润年初（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消    借：固定资产累计折旧 

9、60;        贷：管理费用 （5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备借：固定资产减值准备        贷：资产减值损失四、业务题1、解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年

10、现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）

11、+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售

12、业务借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500借：营业成本80 40×（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）×20%借：投资

13、收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20×（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用420

14、05年的抵销分录：借：年初未分配利润20     贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4     贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20     贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4     贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产

15、12贷：年初未分配利润12借：固定资产4     贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4    贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20    贷：固定资

16、产20借：固定资产20贷：年初未分配利润203、解：借：坏账准备    40 000    贷：年初未分配利润    40 000  借：应付账款    500 000    贷：应收账款    500 000  借：管理费用    20 000    贷：坏账准备    20 000作业3三、简答题1、简述

17、时态法的基本内容。 P192答：时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。存货：未实现持有损益400 000 -240 000

18、= 160 000          已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产：          设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400          已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600               

19、60;          土地：          未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表 现行成本基础 金额 元项目 2007年1月1日 2007年12月31日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000

20、 160000存货 200000 400000设备及厂房净值 120000 134400土地 360000 720000资产总计 840000 1514400流动负债 80000 160000长期负债 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 181600已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 15144002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产： 期初数 = 900× 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132

21、 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200期末数=

22、 10 000 × 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平

23、会计）                         2××7年12月31日            单位：万元项目        年初数        年末数      

24、0; 项目        年初数        年末数货币性资产        1 188        1 000        流动负债        11 880       

25、; 8 000存货        12 144        13 728        长期负债        26 400        16 000固定资产原值        47 520    

26、;    47 520        股本        13 200        13 200减：累计折旧                9 504        盈余公积      &

27、#160; 6 600        7 600固定资产净值        47 520        38 016        未分配利润        2 772        7 944资产合计   &

28、#160;    60 832        52 744        负债及权益合计        60 852        52 7443、解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款   3 620 000贷：股本     

29、  3 620 000借：在建工程  2 892 000贷：应付账款  2 892 000借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160

30、 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000

31、汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款      20 000财务费用      32 000贷：银行存款            23 000应收账款      &

32、#160;     29 000作业4简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别目的不同风险和报酬不同权利不同租约不同租期不同租金不同租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。2、如何建立破产会计账簿体系？P287答：四、业务题 1、甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：        接管日资产负债表解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产固定资产 450000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产 660000借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 450000     &