高级财务会计练习题

1、高级财务会计练习题 第1章 非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1.以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。二、会计分录题 例1： A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。古建筑的账面原价为300万元，已提折旧 210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。试分别

2、作出A、B公司的该交换的会计处理。练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧 20万元，已计提减值准备12万元。乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。两公司的置换不具有商业实质。试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允 价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。

3、B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。假定没有交易税费。4.甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但甲公司未采用公允价值计量。在交换日，公寓楼

4、的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日其公允价值及计税价均为8000万元 ，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙对该投资采用公允价值计量，其公允价值为7500万元。交易时乙支付了500万元给甲公司。假定没有其他税费。5.甲乙两公司均为增值税一般纳税人，为适应业务需要，在2009年8月进行资产交换如下表。在交换过程中，乙另向甲公司支付银行存款100万元，请作出两公司的会计分录。资产名称厂房设备库存商品合计甲账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值1500-3001000600-480100300350

5、16201450资产名称办公楼小汽车客运汽车合计乙账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值2000-10001100300-19010012015012301350注：表中账面价值表格中1500-300，表明原值1500，累计折旧300，净值1200提示：同时换入多项资产的处理原则：1）交换具有商业实质，且换出与换入的各项资产的公允价值都能可靠计量换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额单项换入资产的成本=换出资产的公允价值总额*（换入单项资产的原公允价值/换入资产的公允价值总额）2) 交换具有商业实质，但仅换入资产的公允价值能可靠计量换入资产的总成本=换入资产的公允价

6、值总额单项换入资产的成本=换入资产的公允价值总额*（换入单项资产的原公允价值/换入资产的公允价值总额）3）交换具有商业实质，但仅换出资产的公允价值能可靠计量换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额单项换入资产的成本=换出资产的公允价值总额*（换入单项资产的原账面价值/换入资产的账面价值总额）4）若交换不具有商业实质，或交换资产的公允价值均不能可靠计量即换入资产的总成本=换出资产的账面价值总额单项换入资产的成本=换出资产的账面价值总额*（换入单项资产的原账面价值/换入资产的账面价值总额）参考答案：一、判断题 1.T 2.F二、练习题1. A：3/(50-20-12+3)=14.2% B：3/27

7、=11%A公司甲设备的账面价值=50-20-12=18万元A公司换入乙设备的入账价值=18+1+3=22万元B公司乙设备的账面价值=30-3=27万元B公司换入甲设备的入账价值=27-3=24万元2.A : 借：固定资产_打印机 90 营业外支出15 (=105-90) 贷：固定资产清理105B：借：固定资产105.3 (换出资产公允+支付的相关税费)主营业务成本110 贷：主营业务收入90 (换出资产的公允价值) 应交税费_应交增值税(销项税额) 15.3(=90×17%) 库存商品 1103. 甲公司：借：无形资产_专利权 600 长期股权投资减值准备 60投资收益140 =60

8、0-(800-60)贷：长期股权投资 800丙公司：借：长期股权投资 600 (公允价值) 累计摊销160 无形资产减值准备 30 营业外支出10 =600-(800-160-30) 贷：无形资产_专利权 8004. 甲：借：交易性金融资产 7900 (=8000-500+400) 银行存款500 投资性房地产累计折旧 1500 其他业务成本 7500 （=9000-1500） 贷：投资性房地产9000应交税费_应交营业税400 (=8000×5%)其他业务收入 8000乙：(1)借：投资性房地产8000(=7500+500)贷：交易性金融资产6000银行存款500投资收益15005

9、. 甲：借：银行存款 100 固定资产办公楼 1148.7425 【=（1450-100+59.5）*81.5%】 小汽车 104.303 客运汽车 156.4545 主营业务成本 300 营业外支出 220 =1000+100-（1500-300）-（600-480） 贷：库存商品 300 主营业务收入 350应交税金应交增值税（销项税额） 59.5 （=350*0.17） 固定资产清理 1320 （=1200+120）乙：借：固定资产厂房 959.445 =（1350+100-59.5）*69% 设备 95.9445 库存商品 335.1105 应交税金应交增值税（进项税额） 59.5 贷

10、：银行存款 100 固定资产清理 1230 营业外收入 120 （=1350-1230）第2章 债务重组（4课时）例2：A公司欠B公司货款35万元，由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方于09年7月1日协商债务重组。A同意B公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值为20万元，实际成本为12万元。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，B为该项债权计提了万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。例5：2010年7月1日，A公司应收B公司账款的账面余额为6万元，由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方协商同意B公司将其所欠A公司债务转为B公司的股本方式

11、偿债。假定B公司普通股面值为1元，B以万股抵偿，股票每股高价为.元。A对该应收款项计提坏账准备2000元，作出双方交换的会计分录。例7：A公司06.12.31应收B公司票据余额为6.54万元，其中0.54万元是积欠的利息，票面年利率为。由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款。经双方协商同意将债务本金减至万元，免去积欠的利息，并将利率从4降至2，将债务到期日延期至08.12.31，利息按年支付。A公司已为此笔应收账款行年了0.5万元的坏账准备, 作出双方交换的会计分录。练习题 1：甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一批存货和所持有的

12、A公司股票抵债。其中，抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。 2. 乙公司欠甲公司货款45万元，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，甲公司同意乙公司以其所拥

13、有的并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值为40万元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），重组当日的公允价值为38万元。假定甲公司为该项债权计提了4万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。参考答案：练习题 1：甲公司:（1）借:应付账款 350 主营业务成本 185 存货跌价准备 15 贷:库存商品 200主营业务收入 180 应交税费应交增值税(销项税额) 30.60可供出售金融资产成本 15 可供出售金融资产公允价值变动 10 投资收益 5 营业外收入债务重组收益 109.40 （2

14、）借:资本公积其他资本公积 10 贷:投资收益 10 乙公司: 借:坏账准备 105 交易性金融资产30库存商品 180应交税费应交增值税(进项税额) 30.60 营业外支出债务重组损失 4.4贷:应收账款 3502. 甲公司：借：交易性金融资产 38 营业外支出重组利得 3 （=45-38-4） 坏账准备 4 贷：应收账款 45乙公司：借：应付账款 45投资收益 2 （=40-38）贷：交易性金融资产成本 40 营业外收入重组利得 7 （=45-38）高级财务会计练习题 第3章 外币折算例3.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即

15、期汇率折算。2008.04.01，将50000美元到银行兑换成人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.55元人民币，卖出价为1美元=7.6元人民币例4.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，将投资合同的汇率订为1美元=8.0元人民币。08.07.01，收到第一次外商投入资本30万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，09.02.03收到第二次外商投入资本30万美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。例5：甲股份有限公司为增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。2007

16、.03.12，汇率为1美元=7.6元人民币。进口关税为152万元人民币，支付进口增值税2842400元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。例6：B公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。08.06.01，因业务需要从银行购入10000欧元，银行当日欧元卖出价为1欧元=11元人民币，中间价为1欧元=10.7元人民币。例11甲股份有限公司的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。07.04.03，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的既期汇率为1美元=7.65元人民币.假设不考虑相关税费，货款尚未收到。（

17、1）作出交易当日的会计分录（2）若当月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的销售款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，作出期末的调整分录。（3）假定07.05.20收到上述货款，兑换成人民币后存入银行。当日银行美元买入价为1美元=7.62元人民币，作出会计分录。例12.P公司以人民币为记账本位币。2010年11月2日，从英国采购了国内尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。2010.12.31，尚有1000件A商品未销售出去。A商品的国际市价降至900英镑。12.31即期汇率是1英镑=15.5元人民币例13.国内甲公司的记账本位币为人民币。07.

18、12.10以每股1.5美元的价格购入乙公司B股1000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。07.12.31，由于高价变动，当月的乙公司B股的高价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。08.01.10，甲公司将所购乙公司股票按当日市价每股1.2美元全部售出，当日汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑相关税费的影响。练习题1. A股份有限公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。07.04.01，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行，借入当日的既期汇率为1港元=1.1元人民币2. 同练习题1，假定6个月后

19、A 公司按期归还借款50万港币。当日汇率为1港元=1.08元人民币3. 乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。4. 教材page56练习题15. 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司

20、利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。报表折算见下表 表201 利 润 表 （20×7年） 单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额

21、一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.611 400 营业税金及附加407.6304 管理费用1007.6760 财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润380 2 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额400 3 040减：所得税费用1207.6912四、净利润280 2 128五、每股收益   表202 所有者权益变动表20×7年度 单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币

22、美元人民币人民币一、本年年初余额50084000504051209725 377二、本年增减变动金额（一）净利润2802 1282 128（二）直接计入所有者权益的利得和损失-190其中：外币报表折算差额-190-190（三）利润分配-1 520提取盈余公积707.6532-70-5320三、本年年末余额500840001209373302 568-1907295当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。 表203 资产负债表 20×7

23、年12月31日 单位：万元资 产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1907.71 463.00短期借款457.7346.50应收账款1907.71 463.00应付账款2857.72 194.50存货2407.71 848.00其他流动负债1107.7847.00其他流动资产2007.71 540.00流动负债合计4403 388.00流动资产合计6706 314.00非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71 078.00长期应收款1207.7924.00应付债券807.7616.00固定资产5507.7

24、4 235.00其他非流动负债907.7693.00在建工程807.7616.00非流动负债合计3102 387.00无形资产1007.7770.00负债合计7505 775.00其他非流动资产307.7231.00股东权益：非流动资产合计8306 776.00股本50084 000.00盈余公积120937.00未分配利润3302 568外币报表折算差额-190.00股东权益合计9507295.00资产总计1 70013 090.00负债和股东权益总计1 70013 090.00参考答案1.借：银行存款港元 1650000 （1500000*1.1） 贷：短期借款港币 16500002. 借

25、：短期借款港元 （1 500 000×1.10） 1 650 000 贷：银行存款港元（1 500 000×1.08） 1 620 000 财务费用汇兑差额 30 0003. 借：固定资产机器设备 （250 000×7.6）1 900 000 应交税法应交增值税（进项税额） 323 000 贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000 银行存款 323 000教材56页练习题1答案（1） 借：应付账款美元 103800 （15000*6.92） 贷：银行存款美元 103800（2） 借：银行存款美元 69100 （10000*6.91中间价） 财务费用汇总差额

26、100 贷：银行存款人民币 69200 （10000*6.92卖出价）（3）借：原材料 34400 （5000*6.88） 贷：应付账款美元 34400（4）借：银行存款美元 206100 （30000*6.87） 贷：应收账款美元 206100（5）借：银行存款人民币 136400 （20000*6.82买入价） 财务费用汇总差额 1200 贷：银行存款美元 137200 （20000*6.86中间价） （6）借：银行存款美元 137400 （20000*6.87） 贷：短期借款美元 137400 （7）期末调整分录 借：应付账款美元 2100 短期借款美元 400 财务费用汇兑差额 375

27、0 贷：银行存款美元 2850 应收账款美元 3400相关账户美元户未折算金额借方贷方余额应有余额银行存款美元$25,000$10,0002）$15,0001）$30,0004）$20,0005）$20,0006）合计$60,000$35,000$50,000￥342,500应付账款美元$30,000$15,0001）$5,0003）$20,000￥137,000应收账款美元$40,000$30,0004）$10,000￥68,500短期借款美元$20,0006）$20,000￥137,000相关账户美元户折算后金额借方贷方余额银行存款美元$173,750$69,1002）$103,8001）

28、$206,1004）$137,2005）$137,4006）合计$412,600$241,000$345,350￥2,850应付账款美元$208,500$103,8001）$34,4003）$139,100￥2,100应收账款美元$278,000$206,1004）$71,900￥3,400短期借款美元$137,4006）$137,400￥400高级财务会计练习题 第5章 所得税例3.A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采

29、用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。例5.A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。例6.20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2 200万元。例9.甲企业20×7年

30、12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计人成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。练习1.B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法规定均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。计算2007年的暂时性差异2. 乙企业于20&

31、#215;7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。计算暂时性差异3. 20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。20×7年12月31日，其市价为l 575万元。计算暂时性差异4.A公司于20×7年1月1日将其某自用

32、房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。该投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。计算暂时性差异5.A公司20×7年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20&

33、#215;7年的期初余额为零。计算暂时性差异6. A公司20×7年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。计算暂时性差异7. A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产常年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的

34、差异。计算暂时性差异8. 甲公司于20 xl年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。9A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易

35、和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1) 20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为10年，净残值为O，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 (5)

36、期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。分析 (1) 20×7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575（万元） 应交所得税=3 575 x25% =893.75（万元） (2) 20×7年度递延所得税 递延所得税资产=225×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债= 400×25% =100（万元） 递延所得税= 100 - 56. 25= 43. 75（万元） (3)利润表中应确认的所得税费用所得税费用= 893. 75 +43. 75= 937. 50（万元） 借：所得税

37、费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示。项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货 2 000 2 075 75固定资产：固定资产原价 1 500 1 500减：累计折旧 300 150减：固定资产减值准备0 0固定资产账面价值 1 200 1 350 150交易性金融资产 1 200 800 400其他应付款 250 250总 计 400 225参考答案练习1.20×7年12月31日的

38、账面价值=750 -750÷5 = 600（万元） 计税基础=750 -750÷10 = 675（万元）暂时性差异=-75万元，可抵减性差异2. 账面价值=1 500万元，计税基础为1 350= l 500 150 暂时性差异=150万元 （应纳税所得额）3. 账面价值=期末公允价值=1 575； 计税基础=原取得成本=1 500 暂时性差异=75 应纳税差异4. 07.12.31：账面价值=公允价值900万元计税基础=取得成本-税法折旧额= 750 - 750÷20×4= 500（万元）。 暂时性差异=400未来期间的应纳税所得额。5. 当期应计提的存

39、货跌价准备=5 000-4 000 =1 000（万元）原材料的账面价值=4 000万元。计税基础=5 000万元 不随存货跌价准备的提取而发生变化 暂时性差异=-1000 可抵减性差异6. 资产负债表日账面价值=6 000 600=5400 计税基础=6 000万元，暂时性差异=-600；可抵减性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。7. 会计折旧=50 税法折旧=500*20%=100 账面价值=450 计税基础=400 暂时性差异=50 应纳税差异8.20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年

40、20×7年实际成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累计会计折旧87 500175 000262 500350 000437 500525 000账面价值437 500350 000262 500175 00087 5000累计计税折旧150 000275 000375 000450 000500 000525 000计税基础375 000250 000150 00075 00025 0000暂时性差异62 500100 000112 500100 00062 5000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15

41、 62525 00028 12525 00015 6250 2002-2004年分录： 2002 2003 2004借：所得税费用 15 625 9 375 3125 贷：递延所得税负债 15 625 9 375 31252005-2007年分录： 2005 2006 2004借：递延所得税负债 3 125 9375 15625 贷：所得税费用 3 125 9375 156259. (1) 20×7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575（万元） 应交所得税=3 575 x25% =893.75（万元） (2) 20

42、×7年度递延所得税 递延所得税资产=225×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债= 400×25% =100（万元） 递延所得税= 100 - 56. 25= 43. 75（万元） (3)利润表中应确认的所得税费用所得税费用= 893. 75 +43. 75= 937. 50（万元） 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示。项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性

43、差异存货2 0002 07575固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备OO固定资产账面价值1 2001 350150交易性金融资产1 200800400其他应付款250250总 计400225 Page110练习答案1. 2006 2007 2008借：所得税费用 75 9 165递延所得税资产 6 146（调税率变动4，本期5） 150贷：应交税费应交所得税 81 155 152.原值450万010203040506（之后略）会计折旧（5年）909076.6776.6776.66减值40税法折旧（8年）56.2556.2556.2556.255

44、6.2556.25账面价值360230153.3376.6600计税基础393.75337.5281.25225168.75112.5暂时性差异33.75107.5127.92148.34168.75112.5税前利润500200-400300300/应纳税所得533.75273.75-379.58320.42-320.42（补亏）=0320.42-59.16（未补亏损）=261.26 纳税年度 2001 2002 借：所得税费用 125 50 递延所得税资产设备 8.4375 （=33.75*0.25） 18.4375 （=107.5*0.25-8.4375 贷：应交税费应交所得税 133.

45、4375 68.4375 2003年借：递延所得税资产亏损 94.895 =379.58*25% 递延所得税资产设备 5.105 =（127.92-107.5）*25%贷：所得税费用 1002004年借：所得税费用 75 递延所得税资产设备 5.105 =20.42*25%暂时性差异的增量*税率贷：递延所得税资产亏损 80.105 =320.42*25%2005年借：所得税费用 75 递延所得税资产设备 5.105 =20.42*25%贷：递延所得税资产亏损 14.79 =（379.58-320.42）*25%应交税费应交所得税 65.315 =261.35*0.252006年 借：递延所得税

46、资产设备 14.0625 =56.25*25%贷：所得税费用 14.0625 高级财务会计练习题 第6-8章 合并报表例10-1假定C发行股票2000万股，每股面值1元市价2元 ，同一集团办A公司以原发行价从市场上购入C的全部股份。如果A只购入80%的股份呢？例10-2.A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示。A公司B公司项 目金 额项 目金 额 股本9 000 股本1 500 资本公积2 500 资本公积 500 盈余公积2 000 盈余公积1 000 未分配利润5 000 未分配利润2 000 合 计18 500 合 计5 000例10-3若B公司是A公司07年1月1日2000万元购入的全资子公司，B公司在合并当日的股本与资本公积各1000万元。若B公司07年实现净利润200万元，作出A公司在07年末的合并抵销分录。若A公司只支付1800万元的合并对价，且只占90%的股份呢