财政与金融第四章税收概论

1、第四章第四章 ：税收概论税收概论 理解税收的理解税收的强制性强制性、固定性固定性和和无偿性无偿性的含义。的含义。 了解了解税收原则税收原则，从效率和公平角度理解现代税收，从效率和公平角度理解现代税收原则。原则。 掌握掌握最优税收最优税收的含义和基本方法。掌握最优商品的含义和基本方法。掌握最优商品税和所得税的设计法则。税和所得税的设计法则。 理解理解税收转嫁税收转嫁的含义和形式。的含义和形式。学习目标： 税收作为一种分配形式，具有强制性、无税收作为一种分配形式，具有强制性、无偿性、固定性的特征偿性、固定性的特征第一节第一节 税收的形式特征税收的形式特征（ 1）税收的强制性）税收的强制性，是指国家

2、征税是凭借国家政治权力，是指国家征税是凭借国家政治权力， 运运用法律形式对社会产品实行强制征收用法律形式对社会产品实行强制征收。 税收的强制性，税收的强制性， 主要表现在税收分配关系以及主要表现在税收分配关系以及税收的征收具有强制性税收的征收具有强制性 正由于税收具有强制性，才使税收能成为国家取正由于税收具有强制性，才使税收能成为国家取得财政收入得财政收入最广泛、最可靠和最持久最广泛、最可靠和最持久的形式。的形式。l 是指国家征税以后，税是指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。人，也不向纳税人支付任何代价或

3、报酬。税收的无偿性，是税收的本质属性。税收的无偿性，是税收的本质属性。l税收的无偿性是税收的无偿性是，是一种无偿性与，是一种无偿性与整体报偿性整体报偿性的结合。的结合。（2）税收的无偿性）税收的无偿性 国家通过法律形式预先规定国家通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素。征纳双方必须征税对象、税基及税率等要素。征纳双方必须按照税法的规定征税和缴税。按照税法的规定征税和缴税。 有利于保障财政收入的稳定，也有利于维护有利于保障财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。纳税人的合法权益。l 税收的固定性包括：税收的固定性包括： （1）税法具有相对稳定性）税法具有相对稳定性 （2）税收征收数

4、量具有有限性）税收征收数量具有有限性（3）税收的固定性）税收的固定性税收的上述三个基本特征是税收的上述三个基本特征是密切联系密切联系、相辅相成相辅相成的。的。税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求征税收的强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性，三者是统一的。收的固定性，三者是统一的。是是 政府从公民手中获得税收所依政府从公民手中获得税收所依据的各种法律、法规的总称。据的各种法律、法规的总称。 税收制度由纳税人、课税对象、税目税收制度由纳税人、课税对象、税目/税基、税基、税率、课税环节和附加与加成基本要素构税率、课税环节和附加与加成基

5、本要素构成。成。第二节第二节 税制要素税制要素1. 纳税人纳税人 含义：含义：即纳税义务人，是税法规定的即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税直接负有纳税义务义务的单位或个人，又称纳税主体。的单位或个人，又称纳税主体。 分为自然人（本国公民和居住在本国的外国公民）和分为自然人（本国公民和居住在本国的外国公民）和法人（社会组织）法人（社会组织） 纳税人和负税人的纳税人和负税人的区别区别： 1：负税人是最终负担税款的单位或个人。负税人是最终负担税款的单位或个人。 2：取决于：取决于是否是否能够能够税负转嫁税负转嫁，若能转嫁，则纳税人与，若能转嫁，则纳税人与负税人分离，否则二者合一。负税人分离，否则

6、二者合一。2. 课税对象课税对象 又称为又称为，是纳税的客体，是课，是纳税的客体，是课税的标的物。税的标的物。 课税对象是一种税区别于其他种税的主课税对象是一种税区别于其他种税的主要标志要标志，解决对什么征税的问题，解决对什么征税的问题。 税源是税收收入的最终出处，与课税对税源是税收收入的最终出处，与课税对象紧密相关，最终反映的是纳税人的负象紧密相关，最终反映的是纳税人的负担能力。担能力。 主要包括：所得、商品和财产主要包括：所得、商品和财产3. 税目税目/税基税基 税目又称为税目又称为，是课税对象在内，是课税对象在内容上的具体化，它体现课税范围。容上的具体化，它体现课税范围。 税基又称为税基

7、又称为，是，是税收制度中规税收制度中规定的应纳税额的根据，定的应纳税额的根据，课税对象在量上课税对象在量上的具体化。的具体化。 财富、收入、支出等都可以成为税基。财富、收入、支出等都可以成为税基。税基可以是金额、重量、面积、数量等税基可以是金额、重量、面积、数量等形式。形式。4. 税率税率是是应纳应纳税额与课税对象之间的比例。税额与课税对象之间的比例。 名义税率和实际税率名义税率和实际税率 平均税率和边际税率平均税率和边际税率 按边际税率的变动情况，税率可分为：按边际税率的变动情况，税率可分为：比比例税率、累进例税率、累进/退税率和定额税率退税率和定额税率 是指根据课税对象的一定实物单位直接规

8、是指根据课税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税额。定一个应纳税额。 根据课税对象的实物单位确定，计算应纳根据课税对象的实物单位确定，计算应纳税额十分简便税额十分简便，但是缺乏弹性，但是缺乏弹性。（2）比例税率）比例税率 在比例税率的情况下，不论课税对象数额在比例税率的情况下，不论课税对象数额的大小，都按同一个比例的大小，都按同一个比例课课征征的的税税率，即率，即边际效率为常数边际效率为常数。 可以是单一比例税率，也可以是差别比例可以是单一比例税率，也可以是差别比例税率。税率。 有利于促进企业间的竞争，计算简便、便有利于促进企业间的竞争，计算简便、便于征收和缴纳，但在调节收入差距方面有于征收和

9、缴纳，但在调节收入差距方面有一定的局限性。一定的局限性。 课税对象数额被分为若干个级次，每个课税对象数额被分为若干个级次，每个级次分别规定一个税率；课税对象的数额级次分别规定一个税率；课税对象的数额越大，其对应的税率就越高。越大，其对应的税率就越高。 累进税率又分为全额累进税率与超额累进累进税率又分为全额累进税率与超额累进税率两种。税率两种。 随着征税对象数额的增加，随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。一级税率。 是指把课税对象的数额划是指把课税对象的数额划分为若干等级，由低到高分别规定税率，分为若干等级，由低到高分别规定税

10、率， 分别计算税额。分别计算税额。 全额累进税计算简单，但是累进速度比较全额累进税计算简单，但是累进速度比较急剧。而超额累进税计算比较复杂，累进急剧。而超额累进税计算比较复杂，累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税。进税。 全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250

11、007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超额累进超额累进税额税额全额累全额累进税额进税额适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得税所得税率税率（）（） 税级税级5.课税环节课税环节是指是指税法规定的纳税人履行纳税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，规定了纳税行为在什么税义务的环节，规定了纳税行为在什么阶段发生。阶段发生。l根据课

12、税环节的分布数量，税收又可以根据课税环节的分布数量，税收又可以分为单一环节税收和多环节税收分为单一环节税收和多环节税收一、亚当一、亚当.斯密的税收原则斯密的税收原则 平等原则平等原则 确实原则确实原则 便利原则便利原则 最少征收费用原则最少征收费用原则 第三节第三节 税收原则税收原则6. 附加与加成附加与加成 附加和加成属于加重纳税人税收负担的附加和加成属于加重纳税人税收负担的措施；减免属于减去纳税人税收负担的措施；减免属于减去纳税人税收负担的措施。措施。是指地方政府在正税之外附加征收是指地方政府在正税之外附加征收一部分税款，作为地方政府的收入来源。一部分税款，作为地方政府的收入来源。是是按应

13、征税额的一定成数加征税款。按应征税额的一定成数加征税款。是税率的延伸形式。是税率的延伸形式。 三、现代税收原则三、现代税收原则1、效率原则、效率原则 充分且有弹性 节约与便利（征管成本与缴纳成本） 中性与校正性2、公平原则、公平原则横向公平与纵向公平横向公平与纵向公平 受益原则受益原则 能力原则能力原则客观说：以收入、消费、财产衡量客观说：以收入、消费、财产衡量主观说：以各人福利来衡量主观说：以各人福利来衡量一、最优税收理论的核心一、最优税收理论的核心 最优税收理论的核心在于对税收的公平最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便能够与效率原则的内容进行整合，以便能够在公平

14、与效率的权衡取舍之间选择的在公平与效率的权衡取舍之间选择的最最优优组合。分为最优商品税和最优所得税组合。分为最优商品税和最优所得税第四节第四节 最优税收最优税收二、最优税收理论的基本方法二、最优税收理论的基本方法理想税制的三个标准：理想税制的三个标准： 税收公平原则 税务行政最小成本原则 最小负激励效应原则 三、最优商品税三、最优商品税等比例减少法则等比例减少法则逆弹性法则逆弹性法则二、瓦格纳的税收原则二、瓦格纳的税收原则 财政政策原则（收入充分又弹性）财政政策原则（收入充分又弹性） 国民经济原则（慎选税源与税种）国民经济原则（慎选税源与税种） 社会公正原则（普通与平等）社会公正原则（普通与平

15、等） 税务行政原则（确实、便利与节省）税务行政原则（确实、便利与节省）四、最优所得税四、最优所得税所得税如何累进既能体现公平又兼顾效率？所得税如何累进既能体现公平又兼顾效率？埃奇沃思模型埃奇沃思模型斯特斯特恩恩的最优线性所得税的最优线性所得税米尔利斯的米尔利斯的“倒倒U”最优所得税最优所得税 五：最有税收理论的启示五：最有税收理论的启示 需要重新认识所得税的公平性能，并重新需要重新认识所得税的公平性能，并重新探讨累进性所得税制的合理性探讨累进性所得税制的合理性 税制改革应综合考虑效率与公平两大目标税制改革应综合考虑效率与公平两大目标 如果要在实践中实行最优税收理论所推导如果要在实践中实行最优税

16、收理论所推导的各种规则。的各种规则。一、税收转嫁与归属的含义一、税收转嫁与归属的含义是指在商品交换过程中，是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低购纳税人通过提高商品销售价格或压低购买价格的方法，将税负部分或全部转移买价格的方法，将税负部分或全部转移给购买者或供给者的一种经济现象。给购买者或供给者的一种经济现象。是是税收负担的最终落脚点税收负担的最终落脚点，也，也是税收负担的实际承受者。是税收负担的实际承受者。第五节第五节 税收转嫁与归属税收转嫁与归属 （3）消转）消转纳税人自我消化税款纳税人自我消化税款 （4）税收资本化）税收资本化 即资本还原，指把某即资本还原，指把某些能够增

17、值的商品的课税，预先从商品些能够增值的商品的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式价格中扣除，然后再从事交易的方式 将累计应纳税额一次性向后转移，是税将累计应纳税额一次性向后转移，是税收后转的一种特殊形式。收后转的一种特殊形式。三、影响税收转嫁的因素 税收转嫁与商品供求弹性（供给弹性较大、需求弹性较供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁大的商品的课税不易转嫁） 税收转嫁与课税类别（商品课税较易转嫁，所得课税一商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税般不易转嫁，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁）负不容易转嫁） 税收转嫁与课税范围（课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。对垄断性商品课征的税容易课税范围狭窄的难以转嫁。对垄断性商品课征的税容易转