小企业财务会计与小规模管理知识分析准则

1、小企业会计准则小企业会计准则变化点变化点主讲主讲 陈陈 沁沁12/1/20211关于印发小企业会计准则的通知财会财会201117201117号号为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法及其他有关法律和法规，我部制定了规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前

2、执行。我部在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于于20042004年年4 4月月2727日发布的日发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日12/1/20212主要内容主要内容 1 1 小企业的界定小企业的界定 2 小企业会计准则小企业会计准则主要变化主要变化12/1/20213 小企业会计准则小企业会计准则第二条第二条明确规定：明确规定：“本准则本准则适用于在中华人民共和国境内依

3、法设立的、符合适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（准的企业。下列三类小企业除外：（1 1）股票或债）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（券在市场上公开交易的小企业。（2 2）金融机构或）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（其他具有金融性质的小企业。（3 3）企业集团内的）企业集团内的母公司和子公司。母公司和子公司。” ” 小企业会计准则小企业会计准则第八十第八十九条九条还规定：还规定：“符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定（工信部联企业（工信部联企业20112011

4、300300号）号）所规定的微型企所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。业标准的企业参照执行本准则。”1 1 小企业的界定小企业的界定12/1/20214三个例外三个例外 （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。）企业集团内的母公司和子公司。12/1/20215四项原则四项原则 1 1自由选择：符合划型标准且三个例外的小企业，自由选择：符合划型标准且三个例外的小企业，可以自由选择可以自由选择小企业会计准则小企业会计准则、企业会计企业会

5、计准则准则 2 2衔接原则：衔接原则： 小企业会计准则小企业会计准则为做规定，为做规定，可以参照可以参照企业会计准则企业会计准则相关规定执行相关规定执行 3 3 单项原则：小企业执行单项原则：小企业执行企业会计准则企业会计准则，不能执行不能执行小企业会计准则小企业会计准则 4 4 就高不就低：执行就高不就低：执行小企业会计准则小企业会计准则的小的小企业，经营规模扩大，或性质变为三个例外，从企业，经营规模扩大，或性质变为三个例外，从次年次年1 1月月1 1日执行日执行企业会计准则企业会计准则12/1/20216小企业、小型微利企业、小规模纳税人比较小企业、小型微利企业、小规模纳税人比较划分依据划

6、分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十按行业：划分十六大类六大类是否享受国家中是否享受国家中小企业扶持政策、小企业扶持政策、是否执行小企业是否执行小企业会计制度会计制度小型微利企小型微利企业业企业所得税法第企业所得税法第2828条第一款条第一款企业所得税法实企业所得税法实施条例第施条例第9292条条从事国家非限制从事国家非限制和禁止行业和禁止行业分工业、其他企分工业、其他企业两类业两类减按减按2020的税率的税率征收企业所得税征收企业所得税小规模纳税小规模纳税人人增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则第实施细则第2828条

7、条一般纳税人、小一般纳税人、小规模纳税人规模纳税人实行按照销售额实行按照销售额和征收率计算应和征收率计算应纳税额的简易办纳税额的简易办法，并不得抵扣法，并不得抵扣进项税额。进项税额。 12/1/20217 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业： 1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过1

8、00100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 3. 20113. 2011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对年应纳税所日，对年应纳税所得额低于得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所

9、得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税2011420114号号 4. 20124. 2012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年应纳税所日，对年应纳税所得额低于得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税20111172011117号号企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业12/1/20218某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数9090人

10、，资产总额人，资产总额25002500万元）万元） 1.1.假定假定20112011年应纳税所得额为年应纳税所得额为5050万元。万元。 应交所得税应交所得税=50=5025%=12.525%=12.5万元万元 2.2.假定假定20112011年应纳税所得额为年应纳税所得额为2020万元。万元。 应交所得税应交所得税=20=2020%=420%=4万元万元 3.3.假定假定20112011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3 3万元。万元。 应交所得税应交所得税=3=350%50%20%=0.320%=0.3万元万元【例：例：】 12/1/20219 1.1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人

11、，以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在发或者零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下万元以下 ； 2.2.从事批发或零售货物的纳税人从事批发或零售货物的纳税人 ，年应税销售，年应税销售额在额在8080万元以下；万元以下； 3.3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人人 , ,按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 ； 4.4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 , ,

12、可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税 。 20092009年年1 1月月1 1日：小规模纳税人征收率不再划分行日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至业，一律降至3%3%增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人12/1/20211012/1/2021112 小企业会计准则小企业会计准则主要变化主要变化小企业会计准则小企业会计准则与与小企小企业会计制度业会计制度主要会计科目主要会计科目的变化的变化与税法高度协调与税法高度协调简化核算要求简化核算要求12/1/202112 小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要账务处会计科目、主要账务处理和财务报表理和财务报表.pdf12/1/20

13、2113框架比较框架比较项目项目 小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编二、会计科目名称和编号号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明 第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明 第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项附录一：主要会计事项分录举

14、例分录举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计会计科目、主要账务处理和财务报表科目、主要账务处理和财务报表12/1/202114（1）统一采用历史成本计量）统一采用历史成本计量, 不计提资产减值准备不计提资产减值准备 【第六条第六条】 小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。l对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企企业所得税法业所得税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。12/1/202115 【第十

15、条第十条】 小企业应收及预付款项符合下列条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。应收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等【发生坏账发生坏账】借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入【坏账回收坏账回收】坏账采用直接转销法，与税法一致坏账采用直接转销法，与税法一致12

16、/1/202116部分特殊情况使用市场价格和评估价值部分特殊情况使用市场价格和评估价值l 采用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情采用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。况使用市场价格和评估价值。 投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的政府补助为非货币性资产的12/1/202117（2）存货发出计价取消后进先出法、）

17、存货发出计价取消后进先出法、移动平均法移动平均法 【第十三条第十三条】 小企业应当采用先进先出法、加权小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 【第十五条第十五条】 存货发生毁损，处置收入、可收回存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货

18、发生的损失应当计入营业外支出。 12/1/202118（3）确定固定资产折旧年限和无形）确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限，应当考虑税法规定资产摊销期限，应当考虑税法规定 【第二十七条第二十七条】 固定资产，是指小企业为生产产固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过寿命超过1年的有形资产。年的有形资产。 【第三十条第三十条】 小企业应当根据固定资产的性质和小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，使用情况，并考虑税法的规定并考虑税法的规定，合理确定固定资，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计

19、净残值。 12/1/202119（4 4）长期待摊费用的核算内容和摊）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致销期限与税法保持一致 【第三十三条第三十三条】 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。生的支出。 企业所得税法企业所得税法

20、第十三条规定，已提足折旧固第十三条规定，已提足折旧固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出，定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。期待摊费用。12/1/202120 第四十三条第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时前款所称固定资

21、产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%以上；以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年年以上。以上。 12/1/202121（5）增加了生物资产相关内容）增加了生物资产相关内容 第三十五条第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役

22、畜等。林、产畜和役畜等。 12/1/202122（6）应付职工薪酬范围更广）应付职工薪酬范围更广 【第四十九条第四十九条】 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。支出。 小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。（二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险

23、费等社会保险费。 （四）住房公积金。（四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。（六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。12/1/202123（7）更多使用）更多使用“营业外收支营业外收支” 存货发生毁损存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失长期债券投资损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 处置固定资产处置固定资产 处置无形资产处置无形资产 小

24、企业收到的政府补助小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税小企业实际收到返还的企业所得税12/1/202124 【第六十八条第六十八条】 小企业的营业外收入包括：非流动资产小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金

25、收益等。应收款项、违约金收益等。 【第六十九条第六十九条】（三）小企业按照规定实行企业所得税、（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。营业税时，计入营业外收入。 【第七十条第七十条】 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损

26、失，无法收回的长期股权投资损法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 12/1/202125（8）资本公积的核算范围）资本公积的核算范围仅为资本溢价仅为资本溢价 【第五十五条第五十五条】 资本公积，是指小企业收到的投资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公

27、积。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 l企业会计准则企业会计准则规定，除资本溢价外，还包括规定，除资本溢价外，还包括接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。他资本公积。 12/1/202126（9）收入确认与所得税及增值税的）收入确认与所得税及增值税的确认时点基本一致确认时点基本一致 【第六十三条第六十三条】 同一会计年度内开始并完成的劳同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利

28、时，确认提供劳务收入。提供劳务收入收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。按照完工进度确认提供劳务收入。 l收入的确认减少了更多的职业判断。收入的确认减少了更多的职业判断。12/1/202127（10）采用应付税款法核算所得税）采用应付税款法核算所得税 【第七十一条第七十一条】 小企业应当按照企业所得税法规小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。计算确定当期应纳税