初级财务会计与投资管理知识分析实务

1、第五节第五节持有至到期投资持有至到期投资刘文桥刘文有至到期投资的内容持有至到期投资的内容v是指是指到期日固定，回收金额固定或可确定到期日固定，回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期的企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产v通常包括：通常包括：企业持有的，在活跃市场有公开报价的企业持有的，在活跃市场有公开报价的v国债国债企业债券企业债券金融债券金融债券v股票不能划分为持有至到期投资股票不能划分为持有至到期投资账务处理账务处理v会计科目设置会计科目设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到

2、期投资持有至到期投资应计利息应计利息投资收益投资收益解释持有至到期投资明细科目解释持有至到期投资明细科目v（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值面值，贷方核算出售持有至到期投资的贷方核算出售持有至到期投资的面值面值。v（2）应计利息，核算）应计利息，核算一次还本付息一次还本付息时，按时，按面值和面值和票面利率计算票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方期收回时计入贷方注意：分期付息应在计息时直接计入注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息应收利息”科目科目v（3）利息调整）利息调整”核算取得持有至到

3、期投资时核算取得持有至到期投资时初始初始确认金额与面值的差额确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与，以及持有期间投资收益与应收利息应收利息应计利息的差额应计利息的差额v初始确认金额初始确认金额成本（面值）成本（面值）取得取得v按照按照公允价值公允价值计量计量发生的交易费用计入发生的交易费用计入初始确认金额初始确认金额 v初始确认金额初始确认金额=公允价值公允价值+交易费用交易费用v支付价款中含有支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债已到付息期但尚未领取的债券利息券利息，计入应收利息，计入应收利息 买价买价 a 已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息 b 交易费用交易

4、费用 c 初始确认金额初始确认金额 会计分录会计分录v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金（实际支付的金额）贷：其他货币资金（实际支付的金额） 借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整（倒挤）利息调整（倒挤）v【例例1-68】212年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入元（含交易费用）从上海证券交易所购入c公司公司同日发行的同日发行的5年期公司债券年期公司债券12 500份，债券票面价份，债券票面

5、价值总额为值总额为2 500 000元，票面年利率为元，票面年利率为4.72%，于年，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），元），本金在债券到期时一次性偿还。本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为甲公司将其划分为持有至到期投资持有至到期投资。该债券投资的实际利率为。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 2 500 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 000 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 500 000v初始确认金额

6、初始确认金额为为2 000 000 v【单选单选】2012年年1月月11日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、万元、票面年利率为票面年利率为5%的债券，实际支付价款的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日万元。该债券发行日为为2012年年1月月1日，实际年利率为日，实际年利率为4%。甲公。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（券的初始确认金额为（ ）万元。）万元。 a.312 b.310 c.300 d.302v【答案

7、答案】av【解析解析】该债券的初始确认金额为该债券的初始确认金额为310+2=312（万元）。（万元）。（a-b+c）持有期间持有期间v会计处理：会计处理：1、确认债券利息收入、确认债券利息收入v分期付息，一次还本（应收利息）分期付息，一次还本（应收利息）v一次还本付息（持有至到期投资一次还本付息（持有至到期投资应计应计利息）利息）2、核算发生的减值损失、核算发生的减值损失持有期间的计量持有期间的计量v按照按照摊余成本摊余成本进行计量进行计量v债券利息收入债券利息收入按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益v第一次算摊余成本第一次算摊余成本=初始确认金额

8、初始确认金额+投资收投资收益益应收利息应收利息v摊余成本摊余成本 =上一期摊余成本上一期摊余成本+投资收益投资收益应收应收利息利息v利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利实际利率，计入投资收益率，计入投资收益第一次算投资收益就用初始确认金额第一次算投资收益就用初始确认金额实际利率实际利率v 应收利息应收利息=面值面值票面利率（每期都不变）票面利率（每期都不变）如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资资应计利息应计利息v投资收益和应收利息的差额计入：投资收益和应收利息的差额计入： 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

9、分期付息一次还本的债券投资分期付息一次还本的债券投资v确认债券利息收入确认债券利息收入借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本 实际利率）实际利率） 借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）v收到债券利息时收到债券利息时 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收利息贷：应收利息v 每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本 一次还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资v借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 借借贷：持有至

10、到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整v【承承1-68】根据约定，根据约定，212年年12月月31日，甲公日，甲公司按期收到司按期收到c公司支付的第公司支付的第1年债券利息年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为为200 000元元;v213年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第2年债券利息年债券利息118 000元，并按照摊余成本和元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为实际利率确认的投资收益为208 000元元;v214年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c

11、公司支付公司支付的第的第3年债券利息年债券利息118 000元，并按照摊余成本和元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为实际利率确认的投资收益为217 220元元;v215年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第4年债券利息年债券利息118 000元，并按照摊余成本和元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为实际利率确认的投资收益为227 142元。元。v甲公司应做如下会计分录：甲公司应做如下会计分录：（1）212年年12月月31日，确认日，确认c公司债券实际公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息借：应收利息

12、118 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 82 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000同时：同时： 借：其他货币资金借：其他货币资金 118 000 贷：应收利息贷：应收利息 118 000v（2）213年年12月月31日，确认日，确认c公司债券公司债券实际利息收入、收到债券利息时：实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息借：应收利息118 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整90 200 贷：投资收益贷：投资收益208 200同时：同时： 借：其他货币资金借：其他货币资金 118 000 贷：应收利息贷：应收利息118 000v（3）214年年

13、12月月31日，确认日，确认c公司债券公司债券实际利息收入、收到债券利息时：实际利息收入、收到债券利息时： 借：应收利息借：应收利息 118 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整99 220 贷：投资收益贷：投资收益217 220同时：同时： 借：其他货币资金借：其他货币资金 118 000 贷：应收利息贷：应收利息118 000v（4）215年年1 2月月31日，确认日，确认c公司债券实公司债券实际利息收入、收到债券利息时：际利息收入、收到债券利息时： 借：应收利息借：应收利息118 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 109 142 贷：投资收益贷：投资收

14、益227 142 同时：同时： 借：其他货币资金借：其他货币资金 118 000 贷：应收利息贷：应收利息 118 000减值减值v减值计提减值计提账面价值账面价值高于高于预计未来现金流量现值，预计未来现金流量现值，v减计至预计未来现金流量现值减计至预计未来现金流量现值 v减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益v同时计提相应的资产减值准备同时计提相应的资产减值准备v减值转回减值转回已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额提的减值准备金额内内予以转回，转回金额计入当予以转回，转回金额计入当期损益

15、期损益账务处理账务处理v计提计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备v转回转回 做相反的会计分录做相反的会计分录v例例1-70承承例例1-68，2013年年12月月31日，有客观证日，有客观证据表明据表明c公司发生了严重财务困难，假定甲公司对公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为债券投资确定的减值损失为766 000元；元；2015年年12月月31日，有客观证据表明日，有客观证据表明c公司债券价值已恢复，公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的

16、应恢复的金额为甲公司确定的应恢复的金额为700 000。甲公司应。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：v2013年年12月月31日，确认日，确认c公司债券投资的减公司债券投资的减值损失时值损失时 借：资产减值损失借：资产减值损失 766 000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 766 000n2015年年12月月31日，确认日，确认c公司债券公司债券投资减值损失的转回时：投资减值损失的转回时： 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 700 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 700 000出售出售v取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益

17、取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益v借：其他货币资金（实际收到金额）借：其他货币资金（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷贷: 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 贷贷: 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息的债券投资）付息的债券投资）借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整借借贷：投资收益（差额）贷：投资收益（差额）v【承例承例1-68和和1-69】，216年年1月月5日，甲公司将日，甲公司将所持有的所持有的12 500份份c公司债券全部出售，取得价款公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为额为