高级财务会计之企业合并(PPT 25页)6

1、主讲教师：原筱燕开始l高级财务会计定义高级财务会计定义l高级财务会计产生的基础高级财务会计产生的基础l高级财务会计的内容构成高级财务会计的内容构成继续l高级财务会计是在对原财务会计理论与高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称，这一概念包括以下含论与方法的总称，这一概念包括以下含义：义：1、属于财务会计范畴、属于财务会计范畴 2、处理的是企业面临的特殊事项、处理的是企业面临的特殊事项 3、所依据的理论和采用的方法是所依据的理论和采用的方法是对原有的财务

2、会计理论和方法的修正。对原有的财务会计理论和方法的修正。返回l会计主体假设的松动会计主体假设的松动l持续经营假设和会计分期假设的松动持续经营假设和会计分期假设的松动l货币计量假设的松动货币计量假设的松动返回l企业合并概述企业合并概述l购买法购买法l权益结合法权益结合法l购买法与权益结合法的比较购买法与权益结合法的比较继续l企业合并的定义企业合并的定义l企业合并的动机企业合并的动机l企业合并的分类企业合并的分类 l企业合并的会计问题企业合并的会计问题l定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其一家企业

3、通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为l动机：动机：1 1、规模效应、规模效应2 2、节约成本、节约成本3 3、税收优惠、税收优惠4 4、提升、提升价值价值l分类：分类：1 1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并并2 2、按合并性质：购买、股权联合、按合并性质：购买、股权联合3 3、按合并所涉及、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并行业：横向合并、纵向合并、混合合并l会计处理：会计处理：1 1、合并过程的会计处理：购买法、权益结、合并过程的会计处理：购买法

4、、权益结合法合法2 2、合并以后的会计处理：合并会计报表、合并以后的会计处理：合并会计报表返回l购买法的基本原理：购买法的基本原理：购买成本的确定购买成本的确定可辨认净资产公允价值的确定可辨认净资产公允价值的确定商誉的处理商誉的处理l购买法应用举例购买法应用举例返回l购买法要求按公允价值反映被购买企业购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商买价值的差额表现为购买时所

5、发生的商誉誉返回例2-1借：流动资产 200，000 固定资产 310，000 商誉 50，000 贷：银行存款 460，000 负债 100，000 借：流动资产 200，000 固定资产 310，000 贷：银行存款 390，000 负债 100，000 商誉 20，000继续借；现金 250 000 短期投资 130 000 应收账款 170 000 其他流动资产 280 000 长期投资 170 000 固定资产 580 000 无形资产 30 000 商誉 60 000 贷：累计折旧 260 000 流动负债 300 000 长期负债 390 000 股本 100 000 资本公积

6、620 000返回上一页l权益结合法的原理和应用条件权益结合法的原理和应用条件权益结合法的原理权益结合法的原理权益结合法的应用条件权益结合法的应用条件l权益结合法应用举例：权益结合法应用举例：返回例2-3：借：现金 250 000 短期投资 120 000 应收账款 180 000 其他流动资产 260 000 长期投资 160 000 固定资产 540 000 无形资产 40 000 贷：累计折旧 240 000 流动负债 310 000 长期负债 400 000 股本 100 000 资本公积 340 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50000继续例2-4：借：现金 250

7、000 短期投资 120 000 应收账款 180 000 其他流动资产 260 000 长期投资 160 000 固定资产 540 000 无形资产 40 000 资本公积 60 000 贷：累计折旧 240 000 流动负债 310 000 长期负债 400 000 股本 500 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000返回上一页l两种方法在操作过程中的差异两种方法在操作过程中的差异l两种方法对报表的影响两种方法对报表的影响返回l合并会计报表概述合并会计报表概述l合并会计报表的范围合并会计报表的范围l编制合并会计报表的方法和一般程序编制合并会计报表的方法和一般程序l控股权

8、取得日合并会计报表的编制控股权取得日合并会计报表的编制l应应纳入合并会计报表合并范围的子公司纳入合并会计报表合并范围的子公司母公司拥有其过半数以上权益性资本的母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业被投资企业母公司控制的其他被投资企业母公司控制的其他被投资企业l不应纳入合并会计报表合并范围的子公司不应纳入合并会计报表合并范围的子公司返回l购买法：购买法： 母公司持有子公司全部股份母公司持有子公司全部股份 母公司持有子公司部分股份母公司持有子公司部分股份l权益结合法权益结合法 母公司持有子公司全部股份母公司持有子公司全部股份 母公司持有子公司部分股份母公司持有子公司部分股份返回例3-1借：长

9、期股权投资 1 021 750 贷：银行存款 1 021 750 借：股本 300 000 资本公积 305 000 盈余公积 86 500 未分配利润 70 000 合并价差 260 250 贷：长期股权投资 1 021 750继续例3-2借：长期股权投资 620 000 贷：银行存款 620 000 借：股本 300 000 资本公积 305 000 盈余公积 86 500 未分配利润 70 000 贷：长期股权投资 620 000 合并价差 141 500上一页 返回例3-3：借：股本 300000 资本公积 305 000 盈余公积 86 500 未分配利润 70 000 合并价差 1

10、00 800 贷：长期股权投资 710 000 少数股东权益 152 300返回例3-4； 借：长期股权投资 1 523 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 210 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 贷：长期股权投资 1 523 000返回例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700