研发费加计扣除优惠政策解读-----2016版高新技术企业认定办法培训课件分析教学提纲

1、政策政策(zhngc)依据依据（国科发火201632号高新技术企业认定(rndng)管理办法国科发火2016195号 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定(rndng)管理工作指引的通知财税2015119财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知国家税务总局公告2015年第97号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 财企2007194号 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见第一页，共73页。内容(nirng)研发费加计扣除(kuch)政策解读研发费核算和归集口径比较研发费加计扣除(kuch)优惠政策问题释疑

2、第二页，共73页。适用范围本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民(jmn)企业。排除：核定征收企业 非居民(jmn)企业 不能准确归集研究开发费用的企业第三页，共73页。优惠(yuhu)内容研究开发(kif)费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。第四页，共73页。研究开发(kif)活动的阶段实际工作中，一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：1

3、市场调研与设计；2立项；3实验室试验；4小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；5中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；6批量生产。一般认为(rnwi)，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产的支出，计入当期损益。第五页，共73页。研发活动研发活动(hu dng)定义定义第六页，共73页。研发研发(yn f)活动定义活动定义人文、社会科学方面的研发费用不能加计扣除：一些企业出于社会形象、社会影响力的考虑，有时会投入一些人文、社会科学方面的研究开发，这一类的支出不属

4、于企业准予加计扣除的研发费用。因为，这项投入所取得的科技成果一般是公益性的，与企业的生产经营没有直接关系，没有直接的经济回报。研发费用一定(ydng)要与企业的生产经营直接有关，而不是间接有关。 第七页，共73页。行行业业烟草制造业烟草制造业住宿和餐饮业住宿和餐饮业批发和零售业批发和零售业房地产业房地产业租赁和商务服务业租赁和商务服务业娱乐业娱乐业其他其他标标准准依据国民经济行业依据国民经济行业分类与代码确定分类与代码确定主营业务占收入总主营业务占收入总额额50%以上，该收以上，该收入总额需减除不征入总额需减除不征税收入和投资收益税收入和投资收益原则上按年确定原则上按年确定负面负面(f min

5、)清单清单第八页，共73页。负面(f min)清单某卷烟厂2016年度主营卷烟业务取得销售收入15000万元，兼营生产五金产品取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。全年用于五金产品研发费支出500万元，则卷烟厂卷烟收入占比：15000/(15000+5000)*100%=75%50%,不得(bu de)享受研发费加计扣除优惠政策第九页，共73页。 允许加计扣除(kuch)的研发费用135246第十页，共73页。允许加计扣除(kuch)的研发费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、

6、评估(pn )、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。第十一页，共73页。允许(ynx)加计扣除的研发费用原则：原则：1、合理性及直接相关性考虑、合理性及直接相关性考虑(kol)，允许加，允许加计扣除计扣除2、非核心性研发支出，限额加计扣除、非核心性研发支出，限额加计扣除3、按项目分别计算统一计算公式，减少计算、按项目分别计算统一计算公式，减少计算错误错误其他相关费用限额通知第一条第一项允其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和费用之和10/(1-10%)第十二页，共73页。允许加计扣除的研发(y

7、n f)费用20 x6年1-5月，甲高新技术企业研究开发A专利技术，其中“研发支出费用化支出140万元”列支内容如下：1.研发人员工资及“五险一金”60万元、职工教育经费1.5万元、职工福利费3.5万元；2.直接消耗(xioho)的材料、燃料和动力费用20万元、用于研发活动的仪器租赁费5万元、与研发活动有关的房屋租赁费10万元；第十三页，共73页。允许加计扣除的研发(yn f)费用3.办公用房折旧费15万元；4.新型专利设计费5万元；5.与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费等其他相关费用20万元。人员人工职工教育经费1.5万元、职工福利费3.5万元，研

8、发活动有关的房屋(fngw)租赁费10万元、办公用房折旧费15万元，不得享受加计扣除。第十四页，共73页。允许加计扣除的研发(yn f)费用剔除其他相关费用(fi yong)，允许享受加计扣除费用(fi yong)的金额=140-1.5-3.5-10-15-20=90万元，允许享受加计扣除的其他相关费用(fi yong)限额=90（1-10%）10%=10万元，据此，甲公司20 x6年允许享受加计扣除的研发费总额=90+10=100万元，加计扣除额为10050%=50万元。第十五页，共73页。01按人员构成按人员构成02按聘用形式按聘用形式03辅助人员辅助人员研究研究(ynji)开发人员开发人

9、员第十六页，共73页。研究研究(ynji)开发人员开发人员这里企业一定要注意：1、研发人员必须是直接从事研发活动的2、行政(xngzhng)管理人员、财务人员和后勤人员不要列入研发费加计扣除范围。有的企业在费用归集中将会计、办公室人员的工资都列入。第十七页，共73页。研究开发活动(hu dng)的方式研究(ynji)开发活动一般分为：1、自主研究(ynji)开发2、委托研究(ynji)开发3、合作研究(ynji)开发4、集团集中研究(ynji)开发第十八页，共73页。01独立交易原则独立交易原则02费用实际发生额的费用实际发生额的80%计入计入03存在关联关系需提供存在关联关系需提供费用明细费

10、用明细04受托方包括机构和个受托方包括机构和个人人05委托境外研发不得加委托境外研发不得加计扣除计扣除委托(witu)研发第十九页，共73页。研究(ynji)开发活动的方式合作研发：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则(yunz)，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。第二十页，共73页。第二十一页，共73页。企业应从源头加以控制，一定分开核算；例如领用材料

11、时，领用人、领料部门、用途等分开各部门明确职责：登记研发费台账，与财务对账；领料、报销时注明项目名称等；录用人员费用支出报人事部门、财务部门以便单独核算；涉及与生产共用的设备(shbi)仪器，应提供使用情况说明及使用工时等等。第二十二页，共73页。人事部门：按照研发人员小组成员名单向财务(ciw)提供工资、五险一金、各种津贴奖金汇总表、明细表；外聘人员劳务费支出及合同协议副本等财务(ciw)部门：按照会计准则进行研发支出核算，设置税法规定辅助账，及时收集研发支出加计扣除涉及的资料，备案材料，按照税法规定报送相关材料，并留存备查。第二十三页，共73页。某企业主管生产技术的经理，月工资6000元，

12、5月份(yufn)有10天在研发部直接参与研发活动，有20天在生产部门进行日常管理，当月该经理的2000元工资可以列入研发费用第二十四页，共73页。特殊收入特殊收入(shur)的扣减的扣减第二十五页，共73页。特殊收入特殊收入(shur)的扣减的扣减2016年，某传动设备公司研发创新性传动设备A，研发从2月份开始，7月底结束。研发过程中，出售(chshu)下脚料和残次品取得收入10万元，销售研发成功的设备A100万元，其中该设备耗用材料55万元。出售(chshu)下脚料和残次品取得收入10万元扣减研发费10万元销售研发成功的设备扣减研发费55万元第二十六页，共73页。加速(ji s)折旧与加计

13、扣除叠加享受企业用于研发活动的仪器、设备(shbi)符合税法规定且选择享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。为便利理解，举例说明如下：第二十七页，共73页。加速折旧(zhji)与加计扣除叠加享受例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=15

14、0），税收上因享受加速折旧优惠(yuhu)可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）第二十八页，共73页。加速折旧与加计扣除(kuch)叠加享受申报研发费用加计扣除时，就其会计处理(chl)的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理(chl)的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。第二十九页，共73页。加速(ji s)折旧与加计扣除叠加享受例2：如企业会计处理按4年进行(jnxng)折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额30

15、0万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行(jnxng)加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行(jnxng)加计扣除100万元。第三十页，共73页。会计核算与管理(gunl)1. 设置辅助账：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别(fnbi)归集可加计扣除的研发

16、费用2、年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关3.企业应对研发费用和生产经营费用分别(fnbi)核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第三十一页，共73页。1申报申报2备案形式备案形式3备案资料备案资料4核查核查 申报(shnbo)及备案管理第三十二页，共73页。 申报(shnbo)及备案管理企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，按公告(gnggo)、通知和国家税务总局关于发布企业所得税优惠事项办理办法的公告(gnggo)（国家税务总局公告(gnggo)2015年第76号）的规定向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件等备案资料完成备案手续

17、备案材料：1.企业所得税优惠事项备案表；2.研发项目立项文件。第三十三页，共73页。 申报(shnbo)及备案管理企业必须要保存的主要留存备查资料企业必须要保存的主要留存备查资料企业在申报享受企业在申报享受(xingshu)优惠政策的同时，优惠政策的同时，将下列资料留存备查：（将下列资料留存备查：（1）自主、委托、合作研）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情

18、况和研发人员名单；制情况和研发人员名单；第三十四页，共73页。 申报(shnbo)及备案管理（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发(yn f)活动的人员和用于研发(yn f)活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；（5）集中研发(yn f)项目研发(yn f)费决算表、集中研发(yn f)项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；第三十五页，共73页。 申报(shnbo)及备案管理（6）“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具(ch j)的鉴定意见，应作为资料留存备查;（8）省税务机关规定的

19、其他资料。第三十六页，共73页。研发费追溯(zhu s)扣除企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年，这也是新政策的一个突破，而且手续相对(xingdu)简单，履行备案手续即可第三十七页，共73页。研发费追溯(zhu s)扣除2017年5月，A企业财务人员发现2015年某研发项目符合条件未享受；发生在2016年之前，不能追溯。2018年6月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；可以(ky)追溯备案享受2020年3月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；超过3年，

20、不再追溯第三十八页，共73页。研发费异议解决(jiju)简化 如果税务机关对研究开发项目有异议的，直接转请地市级（含）以上科技部门出具(ch j)鉴定意见，而不是要求企业提供科技部门出具(ch j)的鉴定意见。第三十九页，共73页。研发费核算和归集口径(kujng)比较010203第四十页，共73页。“研发研发(yn f)费用费用”三个归集口径三个归集口径财企（2007）194号文件财税(ci shu)【2015】119号文件国科发火2016195号 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知现行企业存在纳税风险点：由于高新技术企业在认定时已经归集过研发费用了，

21、因此往往被财务人员误以为二者是一致的，直接用高新技术企业认定时归集的研发费用用于加计扣除，很容易导致多扣除，企业必须加以注意。第四十一页，共73页。研发(yn f)费归集-税收口径1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护(wih)、调整、检验、维修等费用

22、，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。第四十二页，共73页。研发费归集-税收(shushu)口径3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备(shbi)的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。第四十三页，共73页。研发(yn f)费归集-税收口径6.其他相关费用(fi yong)。与研发活动直接相关的其他费用(fi yong)，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、

23、论证、鉴定、评审、评估、验收费用(fi yong)，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用(fi yong)总额不得超过可加计扣除研发费用(fi yong)总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用(fi yong)。第四十四页，共73页。研发费归集-税收(shushu)口径临床试验费：大体包括临床试验观察费、检查费、方案及设计费、技术服务费等等研发成果的鉴定费用：鉴定费一般包括专家劳务费、交通费、食宿费、邮寄费等。研发成果评审鉴定一般由科委牵头完成，相关专家也是行业权威专家，因此(ync)劳务费的发放可参照科技部相关要求需要专家职称证、身份证、劳务费发放明细表

24、以及与评审有关的费用单据。第四十五页，共73页。研发(yn f)费归集-财务口径 财企2007194号 ：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资(gngz)、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 第四十六页，共73页。研发(yn f)费归集-财务口径（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺(gngy)装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般

25、测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。第四十七页，共73页。研发(yn f)费归集-高新技术企业认定国科发火国科发火（1）人员人工费用）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤险费、基本医疗

26、保险费、失业保险费、工伤保险保险(n shn bo xin)费、生育保险费费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。用。第四十八页，共73页。研发费归集-高新技术(o xn j sh)企业认定（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关(xinggun)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发

27、活动的固定资产租赁费。第四十九页，共73页。研发费归集-高新技术企业(qy)认定（3）折旧费用与长期待摊费用：折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理(xil)过程中发生的长期待摊费用。（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。第五十页，共73页。研发费归集-高新技术企业(qy)认定（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作(cozu)特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新

28、性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。第五十一页，共73页。研发费归集-高新技术企业(qy)认定（6）装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行(jnxng)的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。第五十二页，共73页。研发费归集-高新技术企业(qy)认定（7）委托外部研究开发费用(fi yong)委托外部研究开发费用(fi yon

29、g)是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(fi yong)（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用(fi yong)的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用(fi yong)总额。第五十三页，共73页。研发费归集-高新技术(o xn j sh)企业认定（8）其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定(jindng)、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费

30、、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。第五十四页，共73页。三个口径(kujng)归集区别1、人员人工费用：财企2007194号企业“在职研发人员” 高新技术企业：“企业科技人员”是指专门从事上述活动的管理(gunl)和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员。加计扣除：“直接从事研究活动人员”第五十五页，共73页。三个口径(kujng)归集区别2、直接投入费用财务：用于研发房屋等固定资产的折旧费或租赁(zln)费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 “ 样品、样机及一般测试手段购置费”没有强调不构成固定资产高新：通过经营租赁(zl

31、n)方式租入的用于研发活动的固定资产租赁(zln)费加计扣除：用于研发仪器设备相关费用及租入仪器设备租赁(zln)费第五十六页，共73页。三个口径(kujng)归集区别3、折旧费用财务：用于研发(yn f)活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费高新：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费加计扣除：用于发活动的仪器、设备的折旧费（加计扣除中不含用于研发(yn f)活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具等折旧费）第五十七页，共73页。三个口径(kujng)归集区别4、无形资产摊销财务：用于研发(yn f)活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。高新：用于研究开发活动的软件、

32、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用加计扣除：用于研发(yn f)活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。第五十八页，共73页。三个口径(kujng)归集区别5、高新：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定(zhdng)新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。加计扣除：新产品设计费、新工艺规程

33、制定(zhdng)费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。第五十九页，共73页。三个口径(kujng)归集区别比如企业造出了一台样机，拿到现场去试验，结果(ji gu)失败了，这个费用是可以算的。但不包括设备调整费。 如IT企业，一套系统拿到客户单位去试运行是叫“试用”，不算“现场实验”，因为他们不存在失败了需要重新研发的问题，而只是根据客户的需求不断调整、改进、完善，所以税务部门是不承认的第六十页，共73页。三个口径(kujng)归集区别6、其他费用财务：技术图书资料费、资料翻译(fny)费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用

34、等高新：研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译(fny)费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。加计扣除：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译(fny)费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。第六十一页，共73页。三个口径(kujng)

35、归集区别7、高新技术企业研发费特殊归集长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造(zhzo)，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。第六十二页，共73页。三个口径(kujng)归集区别8、委托外部研究开发费用高新：委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。财务：通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。加计扣除：按照费用实际发生额

36、的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目(xingm)费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。第六十三页，共73页。研发(yn f)费加计扣除常见问题1、财税【2015】119号文件，研发费加计扣除归集范围的变化？外聘研发人员的劳务费用与研发活动直接相关(xinggun)的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、评估，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费

37、、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。第六十四页，共73页。研发(yn f)费加计扣除常见问题2、公司将一部分研发经费做在生产成本科目,且已结转到产成品科目,而这部分产成品也已对外销售（实际上已结转到主营业务成本）。请问这部分研发经费是否(sh fu)可以享受加计扣除优惠？ 研发费是“费用”不是“成本”，是“产品试制”环节，而“产品试制”要区别试制和生产，少量投料试验叫试制（这里强调的是试验两字），试制的目的在于验证能否达到预期的质量和效果，批量投料叫生产，一般是在有确定的市场情况下发生，试制可归集到研发费用中，生产则应归集到产品成本中。第六十五页，共73页。研发(yn f)费加计扣除常见问题3、公司研发支出共计280万，研发投料产生的废料收入100万，请问算研发支出加计扣除时，是280还是（280-100）?当期取得(qd)的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。借：银行存款 贷:研发支出 应交税费-应交增值税第六十六页，共73页。研发(yn f)费加计扣除常见问题4、我公司于收到拨款年度(nind)作为征税收入计入了应纳税所得额,同时将该拨款用于规定的研发费支出, 请问该项支出可以在企业所得税税前扣除?可以享受加计扣除税收优惠?如果作为不征税收入，形成的费用