高级财务会计-或有事项-课件

1、或有事项或有事项内容概述：l一、或有事项的概念和常见的典型；一、或有事项的概念和常见的典型；l二、或有事项形成的或有资产和或有负债；二、或有事项形成的或有资产和或有负债；l三、或有事项确认与计量的原则；三、或有事项确认与计量的原则；1、是否确认；、是否确认；2、如果确认了按什么金额确认；、如果确认了按什么金额确认；内容概述：l四、或有事项的具体核算；四、或有事项的具体核算；1、未决诉讼或未决仲裁的核算；、未决诉讼或未决仲裁的核算；2、债务担保的核算；、债务担保的核算；3、产品质量保证的核算；、产品质量保证的核算；4、亏损合同的核算；、亏损合同的核算；5、重组义务的核算；、重组义务的核算；l五、

2、或有事项的信息披露五、或有事项的信息披露一、或有事项的概念l或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但现有的这种状态的结果须由未来的事项的发生现有的这种状态的结果须由未来的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，称之为或不发生才能决定的不确定事项，称之为“或或有事项有事项”。l1、或有事项是一种现存的状态；、或有事项是一种现存的状态；l2、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的l3、这种现存的状态的结果具有不确定性、这种现存的状态的结果具有不确定性l4、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或

3、、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或不不发生才可决定其结果不不发生才可决定其结果或有事项涉及的会计问题：或有事项涉及的会计问题：过去的交易或事项过去的交易或事项资产负债表日资产负债表日形成资产负债日的一种现存形成资产负债日的一种现存的但结果不确定的状态的但结果不确定的状态未来事项的发生或不发生未来事项的发生或不发生将产生结果将产生结果或有事项的会计处理或有事项的会计处理就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来处理？处理？1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者只是将这些或有、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者只

4、是将这些或有事项进行文字性的说明披露？事项进行文字性的说明披露？2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什么金额入账？、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什么金额入账？3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？有事项的结果出来之后又应当如何来处理？有利的结果有利的结果不利的结果不利的结果过去现在未来常见的或有事项l1、未决诉讼或未决仲裁；、未决诉讼或未决仲裁；l2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保；、为其它企业承担负有连带责任的债务担保

5、；l3、企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证；、企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证；l4、亏损合同；（执行这份合同很可能是亏损的，如、亏损合同；（执行这份合同很可能是亏损的，如果解除这份亏损合同还将承担赔偿或违约责任。）果解除这份亏损合同还将承担赔偿或违约责任。）l5、重组义务；、重组义务；或有资产与或有负债或有资产与或有负债l或有事项是一种未来结果不确定的现存状态或有事项是一种未来结果不确定的现存状态l未来不确定的结果又存在两种可能：未来不确定的结果又存在两种可能：一：未来有利的结果一：未来有利的结果有利的结果将带来未来的经有利的结果将带来未来的经济利益的流入济利益的流入未来经济利

6、益的流入，站在现在未来经济利益的流入，站在现在的时点上来看，则是一项的时点上来看，则是一项“资产资产”而这项而这项”资资产产“现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需待或有事项的结果明确需待或有事项的结果明确那么或有事项所引发那么或有事项所引发的这项未来可能存在的的这项未来可能存在的”资产资产“，就称为，就称为”或有资或有资产产“。二：未来不利的结果二：未来不利的结果不利的结果将带来未来不利的结果将带来未来的经济利益的流出的经济利益的流出未来经济利益的流出，未来经济利益的流出，站在现在的时点上来看，则是一项站在现在的时点上来看，则是一项”负债负债“

7、而这项而这项”负债负债“现在还不确定，是否能转化现在还不确定，是否能转化为企业真正的负债，需待或有事项的结果明为企业真正的负债，需待或有事项的结果明确确那么或有事项所引发的这项未来可能承那么或有事项所引发的这项未来可能承担的担的”负债负债“就称之为就称之为”或有负债或有负债“。或有负债进一步的分类：或有负债进一步的分类：l或有负债或有负债是指或有事项引发的在未来可能是指或有事项引发的在未来可能承担的负债。承担的负债。l潜在义务和现实义务潜在义务和现实义务l潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。是不确定的。l现实义务是指未来很可能承担这项负债

8、，但这现实义务是指未来很可能承担这项负债，但这项负债需承担多少金额尚不明确，这类情形就项负债需承担多少金额尚不明确，这类情形就称为称为“现实义务现实义务”。明确或有事项会计核算要处理的问题：明确或有事项会计核算要处理的问题：过去的交易或事项过去的交易或事项未来结果不定的或有事项未来结果不定的或有事项或有资产或有资产或有负债或有负债资产负债表日进行评价资产负债表日进行评价进行确认与计量进行确认与计量不确认计量，不确认计量，只需文字披露只需文字披露1、确认计量的标准是什么？、确认计量的标准是什么？2、应当确认计量的金额是多少应当确认计量的金额是多少？未来结果明确之后未来结果明确之后差异应当如何处置

9、？差异应当如何处置？1、或有负债、或有资产在资产负债或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准表日确认的标准或有负债确认的标准或有负债确认的标准条件一、潜在义务转化为现实义务；条件一、潜在义务转化为现实义务；条件二、该项现实义务条件二、该项现实义务很可能很可能导致经济利益的流出；导致经济利益的流出；条件三、经济利益流出的金额可以可靠的计量；条件三、经济利益流出的金额可以可靠的计量；或有负债一经确认称为或有负债一经确认称为“预计负债预计负债”1、或有负债、或有资产在资产负债表日确或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准认的标准或有资产确认的标准或有资产确认的标准l1、基本确定基本确定可以带来经

10、济利益的流入；可以带来经济利益的流入；l2、流入的金额可以可靠的计量；、流入的金额可以可靠的计量；或有资产一经确认称为或有资产一经确认称为“预计资产预计资产”2、预计负债确认的金额：、预计负债确认的金额：l由于或有负债只要发生的概率超过由于或有负债只要发生的概率超过50%就应当就应当要确认计量，但或有负债始终是一项未来的负要确认计量，但或有负债始终是一项未来的负债，要计量它，就应当采用估计的方式进行债，要计量它，就应当采用估计的方式进行（按以下顺序确认）（按以下顺序确认）l（1）如果未来需承担的负债或支出存在一个）如果未来需承担的负债或支出存在一个连续的范围的：则按该范围的上下限平均值来连续的

11、范围的：则按该范围的上下限平均值来确定。确定。 例如：在例如：在2007年年12月月31日，某企业存在一项未决诉讼，日，某企业存在一项未决诉讼，未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元万元90万元之间。万元之间。 分析：该企业在分析：该企业在2007年年12月月31日的未决诉讼属于一项日的未决诉讼属于一项或有事项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债或有事项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日给予确认为或有负债。由于该或有负债存在一定表日给予确认为或有负债。由于该或有负债存在一定的连续范围的连续范围80万元至万元至90万元，按平均值在资产负债表万元

12、，按平均值在资产负债表日确认。（日确认。（80+90）/285万元，即在资产负债表日万元，即在资产负债表日应当确认应当确认85万元的或有负债。万元的或有负债。2、预计负债确认的金额：、预计负债确认的金额：l（2）、如果未来需承担的负债或支出不存在）、如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的：一个连续的范围的：l只有一个项目的：按最有可能发生的金额确定。只有一个项目的：按最有可能发生的金额确定。 例如：某公司例如：某公司2007年年12月月31日存在一项未决日存在一项未决诉讼，且很可能败诉。经咨询法律顾问，一但诉讼，且很可能败诉。经咨询法律顾问，一但败诉，可能会面临三种情形的赔款。赔偿败

13、诉，可能会面临三种情形的赔款。赔偿80万元的概率为万元的概率为20%，赔偿，赔偿100万元的概率为万元的概率为60%，赔偿，赔偿150万元的概率为万元的概率为20%。 分析：在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项分析：在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项或有事项，且该或有事项形成的的或有负债很或有事项，且该或有事项形成的的或有负债很可能导致经济利益的流出，应当在资产负债表可能导致经济利益的流出，应当在资产负债表日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围，日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围，最有可能发生的金额为最有可能发生的金额为100万元，故按万元，故按100万万元确认该项或有负债。元确认该

14、项或有负债。2、预计负债确认的金额：、预计负债确认的金额：2、预计负债确认的金额：预计负债确认的金额：l（2）、如果未来需承担的负债或支出不存在）、如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的：一个连续的范围的：l存在多个项目的：按加权平均数确认。存在多个项目的：按加权平均数确认。 例如：某公司为客户提供售后的质量保例如：某公司为客户提供售后的质量保证业务。证业务。2007年未共计实现销售年未共计实现销售300万元。根万元。根据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的产品出现质量问题，公司负责免费维修。产品出现质量问题，公司负责免费维修。2、预计负债确

15、认的金额：预计负债确认的金额：公司估计当年销售的公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可万元的货物，估计很可能会有能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问存在重大的质量问题，重大质量问题的维修费用为销售收入的题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能；估计很可能会有会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题存在一般的质量问题，一般质量问题的维修费用为销售收入的的维修费用为销售收入的1%。 应当确认的或有负债金额为应当确认的或有负债金额为300*5%*2%+300*15%*1%0.75万元万元3、在承担或有负债的同时可获得其它在承担或有负债的同时可获得其它方的补偿时的处理：方的补偿时的处理：l

16、按以下三原则处理：按以下三原则处理：原则一：可获得其它方的补偿只有在基本原则一：可获得其它方的补偿只有在基本确定的情形下才可确认；确定的情形下才可确认；原则二：确认时应当确认为或有资产，而原则二：确认时应当确认为或有资产，而不得冲减应确认的或有负债；不得冲减应确认的或有负债；原则三：确认的补偿的金额不得超过应确原则三：确认的补偿的金额不得超过应确认的或有负债的金额。认的或有负债的金额。3 在承担或有负债的同时可获得其它方的在承担或有负债的同时可获得其它方的补偿时的处理：补偿时的处理：例题一：例题一：a公司为公司为b公司提供连带债务担保公司提供连带债务担保100万元。万元。至资产负债表日至资产负

17、债表日b公司财务状况恶化，很可能不能公司财务状况恶化，很可能不能清偿到期债务清偿到期债务100万元，（即万元，（即a公司很可能承担担保公司很可能承担担保责任），同时责任），同时a公司基本确定公司基本确定b公司破产，可获得公司破产，可获得b公司的破产财产公司的破产财产20万元的清偿。万元的清偿。分析：分析：a公司很可能承担担保责任，故公司很可能承担担保责任，故a公司应当确公司应当确认认100万元的或有负债。同时基本确定可获得赔偿万元的或有负债。同时基本确定可获得赔偿20万元，故应当确认万元，故应当确认20万元的或有资产。万元的或有资产。3 在承担或有负债的同时可获得其它方的在承担或有负债的同时可

18、获得其它方的补偿时的处理：补偿时的处理：例题二：例题二：a公司销售公司销售100万元万元 产品，并作出质量保证，同时产品，并作出质量保证，同时a公司向公司向c担保公司进行商品质量投保，保险条款中约定，担保公司进行商品质量投保，保险条款中约定，一但一但a公司的产品质量出现问题，公司的产品质量出现问题，c担保公司将按维修费的担保公司将按维修费的50%进行补偿。至资产负债表日进行补偿。至资产负债表日a公司共计销售商品公司共计销售商品2000万元，估计很可能发生质量保证维修费用为万元，估计很可能发生质量保证维修费用为20万元。万元。分析：分析：a公司在资产负债表日由于很可能承担维修费，故应公司在资产负

19、债表日由于很可能承担维修费，故应当确认或有负债当确认或有负债20万元。由于存在保险合同基本确定可能万元。由于存在保险合同基本确定可能获得获得50%的赔偿，故同时还应确认的赔偿，故同时还应确认10万元的或有资产万元的或有资产。预计负债、预计资产的账务处理：预计负债、预计资产的账务处理：1、未决诉讼或未决仲裁的处理未决诉讼或未决仲裁的处理借：管理费用（诉讼费用）借：管理费用（诉讼费用） 营业外支出（赔偿、罚款等支出）营业外支出（赔偿、罚款等支出） 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁预计负债、预计资产的账务处理：预计负债、预计资产的账务处理：l2、债务担保（只会形成担保人的

20、或有负债）、债务担保（只会形成担保人的或有负债） 借：营业外支出借：营业外支出债务担保债务担保 贷：预计负债贷：预计负债债务担保债务担保预计负债、预计资产的账务处理：预计负债、预计资产的账务处理：l3、产品质量保证、产品质量保证 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证l未来实际发生支付时：未来实际发生支付时： 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等预计负债、预计资产的账务处理：预计负债、预计资产的账务处理：l4、亏损合同：、亏损合同：待执行合同待执行合

21、同是指企业已签订，但尚未履行义务是指企业已签订，但尚未履行义务或部分履行了义务的合同。（要点：已签订、未履或部分履行了义务的合同。（要点：已签订、未履行或未全部履行的合同）行或未全部履行的合同）亏损合同亏损合同是指预计履行待执行合同的合同义务是指预计履行待执行合同的合同义务所发生的不可避免的成本，将超过预期经济利益的所发生的不可避免的成本，将超过预期经济利益的待执行合同，即为亏损合同。待执行合同，即为亏损合同。不可避免成本不可避免成本是指履行合同义务所发生的成本是指履行合同义务所发生的成本与不再履行合同义务而发生的赔偿金、补偿金、违与不再履行合同义务而发生的赔偿金、补偿金、违约金等两者之间的较

22、低者。约金等两者之间的较低者。l处理原则：处理原则：待执行合同不属于或有事项，但待执行合同如果转待执行合同不属于或有事项，但待执行合同如果转化为亏损合同，就属于或有事项；如果亏损合同无化为亏损合同，就属于或有事项；如果亏损合同无需支付任何违约金、赔偿金、补偿金等就可撤销的，需支付任何违约金、赔偿金、补偿金等就可撤销的，则不确认预计负债；如果亏损合同不可撤销（即撤则不确认预计负债；如果亏损合同不可撤销（即撤销要支付违约金、赔偿金、补偿金），同时满足预销要支付违约金、赔偿金、补偿金），同时满足预计负债确认的其它条件时，就应当确认为预计负债。计负债确认的其它条件时，就应当确认为预计负债。预计负债、预

23、计资产的账务处理：预计负债、预计资产的账务处理：l亏损合同确认预计负债的金额：亏损合同确认预计负债的金额：l1、合同如果存在标的物的，应先对标的物进、合同如果存在标的物的，应先对标的物进行减值测试，如果发生减值的，则计提资产减行减值测试，如果发生减值的，则计提资产减值损失。预计的亏损额小于所计提的资产减值值损失。预计的亏损额小于所计提的资产减值损失的，则不再确认预计负债；预计的亏损额损失的，则不再确认预计负债；预计的亏损额大于所计提的资产减值损失的，就其大于的金大于所计提的资产减值损失的，就其大于的金额确认预计负债。额确认预计负债。l2、合同不存在标的物或虽存在标的物但未发生减、合同不存在标的

24、物或虽存在标的物但未发生减值的，则按预计的亏损额值的，则按预计的亏损额（合同的预计收入（合同的预计收入-合同继续履行义务的成本）合同继续履行义务的成本）或（撤销合同所需支付的违约、赔偿、补偿金）两或（撤销合同所需支付的违约、赔偿、补偿金）两者之间的较低者。者之间的较低者。已确认的预计负债的后续计量：已确认的预计负债的后续计量：l在预计负债确认之后的资产负债表日，对于尚在预计负债确认之后的资产负债表日，对于尚有余额的预计负债的财务价值应进行复核。即有余额的预计负债的财务价值应进行复核。即对预计负债的账面价值重新进行评价，其账面对预计负债的账面价值重新进行评价，其账面价值是否反映的是最佳的、最合理

25、的预计负债。价值是否反映的是最佳的、最合理的预计负债。l如果不能最佳的、最合理的反映则要对其账面如果不能最佳的、最合理的反映则要对其账面价值重新按最合理、最佳数进行账面价值调整。价值重新按最合理、最佳数进行账面价值调整。所确认的预计负债、预计资产在报表中的反映：所确认的预计负债、预计资产在报表中的反映：l在资产负债表中的在资产负债表中的“预计资产预计资产”和和“预计负债预计负债”中反映，如果企业存在多项的预计资产或预计中反映，如果企业存在多项的预计资产或预计负债，则合并在负债，则合并在“预计资产预计资产”或或“预计负债预计负债”项目反映。项目反映。l预计资产或预计负债的对应科目，如营业外收预计

26、资产或预计负债的对应科目，如营业外收入、营业外支出、管理费用、销售费用，在利入、营业外支出、管理费用、销售费用，在利润表中不单独反映，与非或有事项所形成的营润表中不单独反映，与非或有事项所形成的营业外收入、支出、管理费用、销售费用合并反业外收入、支出、管理费用、销售费用合并反映。映。l预计资产和预计负债除在报表项目中进行金额预计资产和预计负债除在报表项目中进行金额反映之外，还需在报表附注中进行以下方面的反映之外，还需在报表附注中进行以下方面的文字性说明：文字性说明：1、种类、形成原因；、种类、形成原因；2、预计负债、预计资产的期初余额、本期变动、预计负债、预计资产的期初余额、本期变动金额、期末

27、余额；金额、期末余额；3、预计负债有关的预期的补偿金和本期已确认、预计负债有关的预期的补偿金和本期已确认的补偿金。的补偿金。所确认的预计负债、预计资产在报表中所确认的预计负债、预计资产在报表中的反映：的反映：或有负债的披露或有负债的披露：l在不符合确认条件的或有负债虽然在不确认为在不符合确认条件的或有负债虽然在不确认为预计负债，但其发生的可能性超过预计负债，但其发生的可能性超过5%以上的以上的应当在报表附注中进行文字性披露：应当在报表附注中进行文字性披露：1、或有负债的种类，即形成的原因；、或有负债的种类，即形成的原因；2、经济利益流出不确定性的说明；、经济利益流出不确定性的说明；3、或有负债

28、预计产生的财务影响，以及获得补、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明其原因。偿的可能性；无法预计的，应说明其原因。或有负债发生的可能性在或有负债发生的可能性在5%以下的，不确认、以下的，不确认、也不披露。也不披露。或有资产的披露或有资产的披露l或有资产带来经济利益流入的可能性为基本确或有资产带来经济利益流入的可能性为基本确定时（超过定时（超过95%）将或有资产确认不预计资产。）将或有资产确认不预计资产。l或有资产带来经济利益流入的可能性在或有资产带来经济利益流入的可能性在95%以以下，超过下，超过50%的，（即很可能）不确认预计资的，（即很可能）不确认预计资产，

29、但要在报表附注中披露形成的原因、预计产，但要在报表附注中披露形成的原因、预计带来的财务影响。带来的财务影响。l或有资产带来经济利益流入的可能性在或有资产带来经济利益流入的可能性在50%以以下的，不确认，也不披露。下的，不确认，也不披露。一、单项选择题一、单项选择题 1、企业由于或有事项而确认的负债所需的支、企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在（对于这些补偿金额，只有在（ ）时才可能作）时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的

30、金额。确认预计负债的金额。a.发生的概率大于发生的概率大于95但小于但小于100b.发生的概率大于发生的概率大于5但小于或等于但小于或等于50c.发生的概率大于发生的概率大于50但小于或等于但小于或等于95d.发生的概率大于发生的概率大于0但小于或等于但小于或等于50一、单项选择题一、单项选择题l2、敖东公司涉及一起诉讼案件。根据类似的、敖东公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，敖东公经验以及公司所聘请律师的意见判断，敖东公司在该起诉讼中胜诉的可能性有司在该起诉讼中胜诉的可能性有35，败诉，败诉的可能性有的可能性有65。如果败诉，将要赔偿。如果败诉，将要赔偿1000

31、0万元，另需承担诉讼费万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况万元。在这种情况下，敖东公司应确认的负债金额应为（下，敖东公司应确认的负债金额应为（ ）万）万元。元。a.0 b.80 c.10000 d.10080一、单项选择题一、单项选择题l3、下列事项中，不属于重组事项的是（、下列事项中，不属于重组事项的是（ ）。）。 a.出售或终止企业的部分经营业务出售或终止企业的部分经营业务b.对企业的组织结构进行较大的调整对企业的组织结构进行较大的调整c.因经营困难，与债权方进行债务重组因经营困难，与债权方进行债务重组d.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区一个国家或地区迁移到其他国家或地区二、多项选择题二、多项选择题1、下列有关或有事项的会计处理中，符合现行、下列有关或有