读懂会计制度

1、第 2 页读懂会计标准读懂会计资料123填好统计报表第 3 页读懂会计制度三项会计制度介绍制度间的差异第 4 页1三项会计制度介绍企业会计制度企业会计准则小企业会计准则第 5 页1三项会计制度介绍企业会计制度企业会计制度实施2001年1月1日起2000年末发布旧会计制度2001年会计制度第 6 页1三项会计制度介绍企业会计准则企业会计准则实施2007年1月1日起发布上市公司实行，鼓励其他企业执行特点：执行广泛2006年2月15日2006年企业会计准则新会计准则第 7 页1三项会计制度介绍第 8 页1三项会计制度介绍小企业会计准则小企业会计准则实施2013年1月1日起实施发布符合小型企业标准的企

2、业特点： 简化2011年10月18日交通运输业 20-300人，且营业收入200-3000万元仓储业 20-100人，营业收入100-1000万元邮政业 20-300人，营业收入100-2000万元信息传输业 10-100人，营业收入100-1000万元软件和信息技术服务业 10-100人，营业收入50-1000万元物业管理 100-300人，营业收入500-1000万元租赁和商务服务业 10-100人，资产100-8000万元其他未列明行业 10-100人第 9 页1三项会计制度介绍单位数营业收入2006年企业会计准则2011年小企业会计准则其他会计制度第 10 页2制度间的差异新旧会计准则

3、比较新旧收入的确认注重形式，按照约定注重实质，按照公允利润的界定投资收益计入利润总额利得与损失计入营业利润第 11 页2制度间的差异会计科目设置的差异统一名称合并变更统一名称 产品销售收入、商品销售收入统一为营业收入； 产品销售成本、商品销售成本统一为营业成本； 产品销售税金、产品销售费用统一为营业税金及附加 主营业务与其他业务合并为营业 应付工资、应付福利费合并为应付职工薪酬 营业费用变为销售费用 补贴收入计入营业外收入，名称改为政府补助第 12 页2制度间的差异报表名称的差异新旧报表名称损益表利润表第 13 页2制度间的差异新会计准则与小企业会计准则比较适用范围不同科目设置不同账务处理不同

4、 小企业在会计制度上选择面更广 小企业账务更为简化 小企业报告更为简化 营业外收入科目 营业外支出科目 营业税金及附加 固定资产原值城镇土地使用税房产税印花税车船税矿产资源补偿费排污费小企业：营业税金及附加新准则：管理费用第 14 页读懂会计资料统计指标与会计资料的对应关系资产负债类指标损益及分配类指标人员及薪酬税收类指标第 15 页表号表名报告期别101-1表调查单位基本情况年报102-1表从业人员及工资总额年报f103表财务状况年报109表信息化及电子商务情况年报110表电子商务交易平台情况年报201-1表调查单位基本情况月报202-1表从业人员及工资总额季报f203表财务状况月报209表

5、电子商务交易平台情况季报1统计指标与会计资料的对应关系第 16 页1统计指标与会计资料的对应关系第 17 页2资产负债类指标101年初存货201流动资产合计202应收账款205存货209固定资产原价211本年折旧213资产总计217负债合计218所有者权益合计第 18 页2资产负债类指标101年初存货205存货存货关键词：以备出售第 19 页2资产负债类指标常见问题混淆“年初存货”和“存货”101年初存货第 20 页2资产负债类指标案例1去年，a公司每次上报数据时，都会申请修改“年初存货”同期数。是否有特殊情况？年初存货存货第 21 页2资产负债类指标常见问题混淆“年初存货”和“存货”把“年初

6、存货”填为“年初存款”101年初存货第 22 页2资产负债类指标201流动资产合计流动资产货币资金短期投资应收票据应收账款存货第 23 页2资产负债类指标202应收账款特殊情况应收账款为负关键词：经营活动应收账款 应收商品价款 代购货方垫款长期应收款 融资性欠款其他应收款 职工欠款 应收债务人利息第 24 页2资产负债类指标案例2b企业为清洁服务公司，2014年末开展了一次网络推广活动，通过app接到223万预售服务订单，因为公司没有设置“预收款项”科目，将其全部计入了应收账款的贷方，该公司原本应收账款为104万元，抵减了预收账款以后余额为-119万元。此种情况如何填写统计报表？“应收账款”账

7、户属于双重性质账户，如果期末余额在借方，反映的是企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款为负第 25 页2资产负债类指标常见问题应收账款不入账，瞒报营业收入202应收账款第 26 页2资产负债类指标案例3c企业是一家水运企业，2014年年报上报的营业收入为1700万，应收账款为0。统计督导检查时发现，账面收入是1700万，但已成交合同金额是3200万。为何会这样？上报的数据是否有问题？按照权责发生制，已执行的合同金额，虽然没有收到货款，也应当入账，同时反映在应收账款和营业收入中。第 27 页2资产负债类指标常见问题应收账款不入账，瞒报营业收入调减应收账款瞒报利

8、润伪造应收账款虚报收入202应收账款第 28 页2资产负债类指标209固定资产原价关键词：固定资产成本第 29 页2资产负债类指标常见问题填报为“固定资产净值”209固定资产原价第 30 页2资产负债类指标案例4d企业执行新会计准则。2014年年报按资产负债表中“固定资产”项目期末数填报固定资产原价1.3亿元。是否正确？固定资产原值累计折旧固定资产净值企业填报第 31 页2资产负债类指标常见问题填报为“固定资产净值”固定资产原价为负209固定资产原价第 32 页2资产负债类指标案例5e企业统计员气冲冲的给我们打电话：我单位财务报表上的固定资产原价为负，你们那个平台还不让我填负数，难道要让我造假

9、吗？现行会计准则不允许固定资产为负。同时，理论上造成固定资产为负的原因，大多是财务人员和财务处理的问题。第 33 页2资产负债类指标211本年折旧常见问题填报为“累计折旧”关键词：报告期内第 34 页2资产负债类指标案例6f企业2014年年报上报数：固定资产原价10000万，本年折旧7200万。是否合理？经核实，该统计人员直接根据累计折旧科目余额填列。实际“本年折旧”为900万。第 35 页2资产负债类指标常见问题填报为“累计折旧”填报为“本月折旧”211本年折旧第 36 页2资产负债类指标案例7g企业2014年年报上报数：固定资产原价10000万，本年折旧190万。是否合理？经核实，该统计人

10、员填列的是累计折旧科目12月的期初期末差额。实际“本年折旧”为1500万。第 37 页2资产负债类指标213资产总计217负债合计218所有者权益合计资金的占用资金的来源资产负债=+所有者权益股东债权人第 38 页2资产负债类指标218所有者权益合计常见问题所有者权益为负第 39 页2资产负债类指标案例8去年国家局曾经专项查询过关于所有者权益为负的问题。核实结果是，企业填报数据均没有错。那么，所有者权益为什么会为负呢？第 40 页2资产负债类指标 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 资本溢价 非现金资产捐赠准备 接受现金捐赠 其他资本公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金实收资本资本

11、公积未分配利润盈余公积218所有者权益合计第 41 页301营业收入302主营业务收入307营业成本308主营业务成本3损益及分配类指标312销售费用313管理费用317财务费用318利息收入319利息支出322投资收益323营业利润325营业外收入324政府补助326营业外支出327利润总额第 42 页301营业收入3损益及分配类指标确认原则可定义性可计量性相关性可靠性关键词：经营活动302主营业务收入主营业务收入产品销售收入工程结算收入商品销售收入房地产经营收入经营（营业）收入第 43 页3损益及分配类指标常见问题行业特殊情况导致无法准确填报会计核算方法有误301营业收入第 44 页3损益

12、及分配类指标案例9h企业是电影放映公司，2014年票房收入1.15亿元，其中购买电影放映权费用4500万。企业采用“净额法”确认7000万元营业收入，并据此填报统计报表。这种情况是否合理？总额法承担一般存货风险承担信用风险自主定价合同受邀义务人第 45 页3损益及分配类指标案例10i企业是物流企业，采用总额法核算，2014年填报营业收入3.2亿元，但核实其中2.3亿元为代客户收取货款，即收即付，其实际收入为9000万元。如何填报？净额法承担一般存货风险承担信用风险自主定价合同受邀义务人第 46 页3损益及分配类指标常见问题行业特殊情况导致无法准确填报会计核算方法有误企业故意瞒报营业收入301营

13、业收入第 47 页3损益及分配类指标307营业成本308主营业务成本常见问题误填为“营业总成本”第 48 页营业总成本营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失3损益及分配类指标案例11j企业为私立幼儿园，填报营业成本347.3万元。督导检查时发现，利润表中营业成本60万，管理费用270.8万元，财务费用16.5万元。为何会出错？第 49 页3损益及分配类指标312销售费用313管理费用销售活动管理行为第 50 页财务费用利息收入利息支出汇兑损失手续费3损益及分配类指标317财务费用318利息收入319利息支出第 51 页3损益及分配类指标常见问题财务费用为负利息收入为负利息支

14、出为负317财务费用第 52 页3损益及分配类指标案例12k企业2014年财务费用-15万，其中，利息收入25万，利息支出10万。应当如何填报统计报表？财务费用利息收入利息支出有利息收入科目无利息收入科目-150250100-1500-150千元千元千元千元千元千元第 53 页3损益及分配类指标322投资收益常见问题投资收益是否应当作为营业收入第 54 页3损益及分配类指标案例13l企业是控股公司，2014年营业收入560万，投资收益7900万，营业利润5200万。利润率928.6%。是否正确？营业收入企业收入投资收益收入来源管理费用对外投资第 55 页3损益及分配类指标323营业利润常见问题

15、瞒报营业利润第 56 页3损益及分配类指标案例14m企业2014年填报营业收入2300万元，利息支出高达1100万元，营业利润-750万。经查，其中970万利息支出系其控股公司融资成本。该公司实际营业利润为220万。第 57 页3损益及分配类指标案例15n运输企业2015年1-5月营业收入同比下降300万，营业成本却增长1200万，当期营业利润-210万。经核实，其成本中包含公司老板经营的另一企业成本530万。该公司实际营业利润为320万。第 58 页325营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得325营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失

16、债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失3损益及分配类指标第 59 页324政府补助财政贴息研究开发补贴政策性补贴3损益及分配类指标政府给的钱是否都是政府补助？第 60 页3损益及分配类指标案例16某区政府向p保安公司聘用一批校园安保人员，每年由财政支付2000万元。该保安公司将其作为政府补贴计入营业外收入填报，是否合理？购买服务无偿补贴营业收入政府补助第 61 页3损益及分配类指标327利润总额关键词： 盈亏总额常见问题利润总额与净利润净利润=利润总额-所得税第 62 页第 63 页第一节4人员及薪酬401应付职工薪酬610从事服务业活动从业人员平均人数第 64 页职工福利费为职工缴纳的“

17、五险一金”工会经费和职工教育经费非货币性福利其他因劳动关系而支付的成本4人员及薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴应付职工薪酬第 65 页4人员及薪酬1企业对指标内涵理解有误常见问题第 66 页4人员及薪酬案例17q企业是文化艺术公司，2014年填报应付职工薪酬102.1万元。督导检查时发现，该企业只核算了应发工资津贴88.5万元，应付“五险一金”13.6万。未计入薪酬：职工福利提货卡电影卡共计9万元，通讯费共计12.4万元。第 67 页4人员及薪酬1企业对指标内涵理解有误2统计人员不知如何归集数据常见问题第 68 页生产部门的职工薪酬管理部门的职工薪酬销售部门的职工薪酬在建工程、研发支出负担的职工

18、薪酬解除劳动关系的补偿从净利润中提取的职工奖励及福利基金非货币性福利4人员及薪酬应付职工薪酬涉及的科目生产成本、制造费用、劳务成本对应科目管理费用科目销售费用科目在建工程、研发支出科目管理费用科目相关资产成本或当期损益利润分配提取的职工奖励及福利基金科目第 69 页4人员及薪酬1企业对指标内涵理解有误2统计人员不知如何归集数据3企业瞒报薪酬常见问题第 70 页4人员及薪酬610从事服务业活动从业人员平均人数关键词：谁用工谁统计正式人员临时聘用人员劳务派遣人员第 71 页4人员及薪酬1错用为“期末人数”2错用为“人次”常见问题第 72 页4人员及薪酬案例18r企业是一个物管公司，2014年填报从

19、业人员平均数300多人，算出来人均月薪只有800多块。这是该企业的真实情况吗？平均人数总人次第 73 页5税收类指标309营业税金及附加310主营业务税金及附加314其中：税金328应交所得税402应交增值税第 74 页309营业税金及附加营业税消费税城市维护建设税教育费附加310主营业务税金及附加营业税消费税城市维护建设税教育费附加3税收类指标第 75 页5税收类指标营业税金及附加特殊情况1不包含增值税和所得税价外税价内税直接影响账面营业收入第 76 页3税收类指标税金车船使用税土地使用税印花税房产税314其中：税金第 77 页3税收类指标328应交所得税1填报为所得税费用第 78 页5案例

20、19s企业，2015年1-8月“应交税金-应交所得税”科目贷方发生额1390万元，借方发生额1200万元，有递延税款190万元，利润表中“所得税费用”为1200万元。企业该如何填报统计报表？税收类指标应交所得税所得税费用第 79 页5税收类指标1会计核算的应交增值税与企业申报金额不一致402应交增值税货物销售加工服务修理修配劳务第 80 页5案例20t企业是物流公司，其2014年5月报表时应交增值税填报为-49.9万元，而企业纳税申报表中实际申报应交增值税额为“0”。为什么？如何填报统计报表？税收类指标直接使用增值税纳税申报表中累计应交增值税数值填报。第 81 页填好统计报表第 82 页101

21、年初存货“存货”的年初余额数1利用会计报表，填好统计报表 201流动资产合计202应收账款205存货218所有者权益合计“流动资产合计”的期末余额数“应收账款”的期末余额数“存货”的期末余额数“所有者权益合计”的期末余额数资产负债表第 83 页1利用会计报表，填好统计报表 209固定资产原价“固定资产”科目期末借方余额“固定资产”科目借方余额“固定资产原价”科目期末余额统计制度要求企业实际操作第 84 页1利用会计报表，填好统计报表 211本年折旧统计制度要求企业实际操作财务状况变动表资产减值准备、投资及固定资产情况表“累计折旧”科目当年贷方发生额“累计折旧”科目期初期末差额第 85 页w企业

22、是公路运输企业，2014年报废了一批老旧客车，冲销了过去几年的累计折旧。该企业一直按照资产负债表累计折旧项目期初期末差额计算本年折旧。上报数据时发现本年折旧为负数。怎么办？特殊情况根据 “累计折旧”科目当年贷方发生额进行填报。案例21第 86 页1利用会计报表，填好统计报表 213资产总计流动资产合计非流动资产合计资产总计流动资产长期投资固定资产无形资产第 87 页流动负债长期负债负债合计流动负债合计非流动负债合计负债合计1利用会计报表，填好统计报表 217负债合计第 88 页案例22如何利用x企业的会计报表，准确填报统计报表中资产负债类指标？1利用会计报表，填好统计报表 第 89 页指标名称

23、计量单位本年甲乙1一、年初存货千元二、期末资产负债流动资产合计千元 其中：应收账款千元 存货千元固定资产原价千元本年折旧千元资产总计千元负债合计千元所有者权益合计千元77,082141,180资产负债表资产负债表2014年12月31日编制单位：xx存货期末余额141,180,468.84期初余额77,082,136.75第 90 页指标名称计量单位本年甲乙1一、年初存货千元二、期末资产负债流动资产合计千元 其中：应收账款千元 存货千元固定资产原价千元本年折旧千元资产总计千元负债合计千元所有者权益合计千元77,0821,554,451166,326141,1807,178,8612,903,80

24、34,275,058资产负债表资产负债表2014年12月31日编制单位：xx项目期末余额应收账款166,326,027.75流动资产合计1,554,450,731.45资产总计7,178,861,495.62负债合计2,903,803,079.71所有者权益合计 4,275,058,415.91第 91 页指标名称计量单位本年甲乙1一、年初存货千元二、期末资产负债流动资产合计千元 其中：应收账款千元 存货千元固定资产原价千元本年折旧千元资产总计千元负债合计千元所有者权益合计千元77,0821,554,451166,326141,1807,178,8612,903,8034,275,05812、

25、固定资产单位：元币种：人民币项目合计一、账面原值：1.期初余额4,012,486,895.152.本期增加金额470,585,366.08 3.本期减少金额31,431,694.594.期末余额4,451,640,566.64二、累计折旧1.期初余额794,456,405.192.本期增加金额124,632,341.273.本期减少金额16,797,548.194.期末余额902,291,198.27三、减值准备四、账面价值1.期末账面价值3,537,637,654.542.期初账面价值3,206,151,008.674,451,641124,632第 92 页第 93 页第 94 页1利用会

26、计报表，填好统计报表 利润表第 95 页308主营业务成本“主营业务成本”或“营业成本”累计数1利用会计报表，填好统计报表 302主营业务收入“主营业务收入”或“营业收入”累计数利润表318利息收入319利息支出“财务费用利息收入”发生额“财务费用利息支出”发生额财务费用明细账第 96 页1利用会计报表，填好统计报表 324政府补助营业外收入补贴收入贷方余额营业外收入政府补助贷方余额补贴收入科目贷方余额第 97 页营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出利润总额1利用会计报表，填好统计报表 327利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额第 98 页案例22如何利用x企业的会计报表，准确

27、填报统计报表中损益及分配类指标？1利用会计报表，填好统计报表 第 99 页2014 年 112 月利润表单位：元项目本期发生额一、营业总收入1,895,295,919.50 其中：营业收入1,895,295,919.50二、营业总成本1,757,150,377.68 其中：营业成本1,493,926,467.12 销售费用520,753.50 管理费用155,905,050.07 财务费用101,668,590.30 资产减值损失915,632.36 投资收益833,141.32三、营业利润138,978,683.14 加：营业外收入55,406,033.30 减：营业外支出9,491,786.28四、利润总额184,892,930.16指标名称本年甲1三、损益及分配营业收入1,895,296 其中：主营业务收入1,895,296营业成本1,493,926 其中：主营业务成本1,493,926销售费用521管理费用155,905财务费用101,669投资收益833营业利润138,979营业外收入55,406营业外支出9,492利润总额184,893f103财务状况（单位：千元）第 100 页第 101 页第 102 页1利用会计报表，填好统计报表 应付职工薪酬贷方累计发生