管理会计—本量利分析

1、01本量本量利分析概述利分析概述0203单一品种的本量利分析单一品种的本量利分析多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析学习目标学习目标一、知识目标：1.了解本量利分析的含义及作用2.理解本量利分析的基本原理3.理解与掌握本量利分析的方法二、技能目标：1.学会单一品种和多品种下的保本点与保利点计算与分析2.学会对影响本量利的因素进行分析3.学会对企业经营安全程度进行评价三、情感目标结合案例引起学生的学习兴趣【案例导入案例导入】位置？租金？材料？人工？位置？租金？材料？人工？售价？销售量？售价？销售量？假如租金假如租金600600元元/ /月月，做一块蛋糕，做一块蛋糕的成本为的成本为1

2、1元元，那么，那么定价多少可行？定价多少可行？2 2元？元？3 3元？元？4 4元？元？5 5元？元？第一节第一节 本本量利量利分析概述分析概述 p56p56一一、本量利、本量利分析的含义分析的含义二、贡献毛益及相关指标计算公式二、贡献毛益及相关指标计算公式第一节一、本量利分析的含义一、本量利分析的含义本量利分析是对本量利分析是对成本成本、业务量业务量、利润利润之间之间相互关系的分析，简称相互关系的分析，简称cvp分析。分析。以成本性态分类为基础以成本性态分类为基础基本基本关系：关系：f=px-(a+bx)第一节二、二、贡献毛贡献毛益及相关指标计算公式益及相关指标计算公式 贡献贡献毛毛益益(边

3、际边际贡献贡献) =销售收入销售收入-变动成本变动成本 tcm=px-bx=(p-b)x单位单位贡献贡献毛毛益益(单位单位边际边际贡献贡献) =单价单价-单位变动成本单位变动成本 m= p-b 变动成本率变动成本率【案例案例】做一块蛋糕的成本为做一块蛋糕的成本为1 1元，定价元，定价4 4元，元，预计月销量为预计月销量为500500块。计算边际贡献总额、单块。计算边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、变动成本率。位边际贡献、边际贡献率、变动成本率。边际贡献总额边际贡献总额=(4-1)=(4-1)500=1500500=1500（元元）单位边际贡献单位边际贡献=4-1=3(=4-1=3(元元/

4、 /块）块）单位边际单位边际贡献贡献= =（4-14-1）/4=0.75=75%/4=0.75=75%变动成本变动成本率率=1/4=0.25=25=1/4=0.25=25% %第二节第二节 单一品种的本量利分析单一品种的本量利分析p58p58 一、保本点与保利点的含义一、保本点与保利点的含义二、保本点与保利点确定二、保本点与保利点确定三、本量利与相关因素变动分析三、本量利与相关因素变动分析第二节一、保本点与保利点的含义一、保本点与保利点的含义保本保本，是指一定时期内收支相等、盈，是指一定时期内收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。亏平衡、不盈不亏、利润为零。保本保本点点（盈亏临界点），是指能

5、使企（盈亏临界点），是指能使企业达到业达到保本状态保本状态的业务量的总称。的业务量的总称。（保本量、保本额）（保本量、保本额）保利保利点点，是指单价和成本水平确定的，是指单价和成本水平确定的情况下，为情况下，为实现目标利润实现目标利润而应达到的而应达到的业务量的总称。业务量的总称。（保利量、保利额）（保利量、保利额）第二节二、保本点与保利点确定二、保本点与保利点确定（一）保本点计算（一）保本点计算保本量保本量=固定成本总额固定成本总额/单位边际贡献单位边际贡献x=a/(p-b)保本状态：保本状态：利润利润= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本=0=0px-bx-a=

6、0px-bx-a=0【案例案例】假设蛋糕店每月的租金为假设蛋糕店每月的租金为600600元（不元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为1 1元，元，定价定价4 4元。计算保本点。元。计算保本点。保本量保本量=600=600（4-14-1）=200=200（块）（块）保本保本额额= =2002004=8004=800（元（元）或：或：边际贡献率边际贡献率= =（4-14-1）/4=75%/4=75% 保利保利额额=600=60075%=80075%=800（元）元） 第二节（二）保利点计算（二）保利点计算保利量（目标销售量）保利量（目标销售量） =（固定成本（固

7、定成本+目标目标利润）利润）/单位边际贡献单位边际贡献 x=(a+f)/(p-b)已知目标利润已知目标利润【案例案例】蛋糕店每月的租金为蛋糕店每月的租金为600600元（不考虑元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为其他费用），做一块蛋糕的成本为1 1元，定价元，定价4 4元。假设本月的目标利润为元。假设本月的目标利润为24002400元。计算保元。计算保利点。利点。保利量保利量= =（600+2400600+2400）（4-14-1）=1000=1000（块）（块）保利额保利额=1000=10004=40004=4000（元（元）或：边际贡献率或：边际贡献率= =（4-14-1）/4=75%

8、/4=75% 保利额保利额= =（600+2400600+2400）75%=400075%=4000（元）（元） 第二节（三）保净利点计算（三）保净利点计算当考虑所得税时，保利点当考虑所得税时，保利点 保净利点保净利点 目标利润目标利润 税前目标利润税前目标利润税后目标利润税后目标利润= =税前税前目标利润目标利润（1-1-所得税税率）所得税税率）税前目标利润税前目标利润【案例案例】蛋糕店每月的租金为蛋糕店每月的租金为600600元（不考虑元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为其他费用），做一块蛋糕的成本为1 1元，定价元，定价4 4元。假设本月的元。假设本月的税后税后目标利润为目标利润为2

9、4002400元。假元。假设蛋糕店的所得税税率为设蛋糕店的所得税税率为20%20%，计算保利点。，计算保利点。税前目标利润税前目标利润=2400=2400（1-25%1-25%）=3200=3200（元）（元）保利量保利量= =（600+3200600+3200）（4-14-1）=1267=1267（块）（块）保利额保利额= =（600+3200600+3200）75%=5066.6775%=5066.67（元）（元） 第二节三、本量利与相关因素变动分析三、本量利与相关因素变动分析f=px-(a+bx)f=px-(a+bx) 影响影响 因素因素 边际边际贡献贡献保本点保本点利润利润保利点保利点

10、p+-+/a/+-/b-+-/x+/+/f/+ 单位变动成本、固定成本单位变动成本、固定成本上升能使保本点上升能使保本点上升，利润下降上升，利润下降； 售价售价提高，能使保本点下降，利润上升提高，能使保本点下降，利润上升； 销售量销售量上升能使利润提高，但与保本点无上升能使利润提高，但与保本点无关关； 利润利润上升与保本点无关上升与保本点无关p68 p68 【能力训练能力训练】（在书本上完成）（在书本上完成）四、计算题四、计算题1.1.（1 1）（）（2 2）（）（3 3）2.2.（不用画图）（不用画图）作业一一、多品种条件下的本量、多品种条件下的本量利的计算方法利的计算方法二、产品结构变动对

11、本量利分析的影响二、产品结构变动对本量利分析的影响三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标第三节第三节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 p62p62第三节一、多品种产品本量利分析的计算方法一、多品种产品本量利分析的计算方法保本点计算：保本点计算：没有统一的保本量没有统一的保本量（不能不能确定多种产品确定多种产品总的保本量总的保本量，但可以计，但可以计算单种产品的保本量）算单种产品的保本量）只能以保本额反映保本点只能以保本额反映保本点（把各种产品的保本额（把各种产品的保本额综合综合计算得计算得总的保本总的保本额额）分算法分算法加权平均法加权平均法第三节分算法

12、分算法分摊固定分摊固定制造费用制造费用总额总额计算各种计算各种产品的保产品的保本量和保本量和保本额本额计算综合计算综合保本额保本额关键关键评价保本评价保本状态状态超过超过保本点保本点的产品的的产品的边边际贡献际贡献vs低于低于保本点保本点的产品的的产品的边边际贡献际贡献【案例案例】某某企业产销甲、乙、丙三种产品，固定企业产销甲、乙、丙三种产品，固定制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下表：表：项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品x（件）（件）500030002000p（元（元/件）件）162030b（元（元/件）件）81524a（元）（元）

13、18000要求要求：用：用分算法分算法计算计算保本保本点点。解：解：（1 1）分摊固定制造费用总额：）分摊固定制造费用总额：甲甲产品应分摊：产品应分摊：80000/20000080000/20000018000=7200(18000=7200(元元) )乙乙产品产品应分摊应分摊：60000/20000060000/20000018000=540018000=5400( (元元) )丙丙产品产品应分摊应分摊：60000/20000060000/20000018000=540018000=5400( (元元) )（2 2）计算各种产品的保本点：）计算各种产品的保本点：甲甲产品：保本量产品：保本量=

14、7200/(16-8)=900=7200/(16-8)=900( (件件) ) 保本额保本额=7200/(8/16)=14400(=7200/(8/16)=14400(元元) )乙产品乙产品：保本量：保本量=5400/(20-15)=1080(=5400/(20-15)=1080(件件) ) 保本额保本额=5400/(5/20)=21600=5400/(5/20)=21600( (元元) )丙产品丙产品：保本量：保本量=5400/(30-24)=5400/(30-24)=900(900(件件) ) 保本额保本额=7200=7200/(6/30)=27000/(6/30)=27000( (元元)

15、 )（3 3）综合保本额）综合保本额=14400+21600+27000=63000=14400+21600+27000=63000( (元元) )【案例案例】假设上例中，本年度甲产品已售假设上例中，本年度甲产品已售1500015000元，乙产品已售元，乙产品已售1800018000元，丙产品已售元，丙产品已售2200022000元。元。判断是否达到保本点。判断是否达到保本点。解解：（：（1 1）甲产品高于保本点的边际贡献）甲产品高于保本点的边际贡献= =（15000-1440015000-14400）50%=30050%=300（元）（元）（2 2）乙产品低于）乙产品低于保本点的边际贡献保本

16、点的边际贡献= =（18000-2160018000-21600）25%=-90025%=-900（元（元）（3 3）丙产品）丙产品低于保本点的边际贡献低于保本点的边际贡献= =（22000-2700022000-27000）20%=-100020%=-1000（元（元）（4 4）综合结果为）综合结果为-1600-1600元，该企业尚未达到保本元，该企业尚未达到保本点。点。第三节计算各种计算各种产品的边产品的边际贡献率际贡献率计算加权计算加权平均边际平均边际贡献率贡献率计算综合计算综合保本额保本额加权平均法加权平均法评价保本评价保本状态状态关键关键【案例案例】某某企业产销甲、乙、丙三种产品，固

17、定企业产销甲、乙、丙三种产品，固定制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下表：表：项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品x（件）（件）500030002000p（元（元/件）件）162030b（元（元/件）件）81524a（元）（元）18000要求要求：用：用加权平均法加权平均法计算计算保本保本点点。解：解：（1 1）计算各种产品的边际贡献率：）计算各种产品的边际贡献率：甲产品：甲产品：(16-8)/16=50%(16-8)/16=50%乙产品：乙产品：( (20-1520-15)/20=25% )/20=25% 丙丙产品：产品：(30-24(

18、30-24)/30=20%)/30=20%（2 2）计算加权平均边际贡献率：）计算加权平均边际贡献率：80000/20000080000/20000050%+60000/20000050%+60000/20000025+60000/225+60000/2000000000020%=33.5%(20%=33.5%(元元) )（3 3）综合保本额）综合保本额=18000/33.5%=53731.34(=18000/33.5%=53731.34(元元) )（4 4）本年度已实现销售额：本年度已实现销售额： 15000+18000+22000=55000 15000+18000+22000=55000

19、（元）（元） 该企业已达到该企业已达到保本点。保本点。第三节二、产品结构变动对本量利分析的影响二、产品结构变动对本量利分析的影响销售比重变化销售比重变化：扩大边际贡献大的产品的销：扩大边际贡献大的产品的销售，降低边际贡献小的产品的销售售，降低边际贡献小的产品的销售甲产品甲产品40%乙产品乙产品30%丙产品丙产品30%综合综合保本额保本额: :53731.3453731.34元元甲产品甲产品50%乙产品乙产品30%丙产品丙产品20%49315.0749315.07元元第三节三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标（一）安全边际（一）安全边际安全边际安全边际量量=预计预计销售量

20、销售量-保本点保本点销售量销售量安全安全边际边际额额=预计预计销售额销售额-保本点保本点销售额销售额安全安全边际率边际率=安全边际量安全边际量/预计销售量预计销售量 =安全边际额安全边际额/预计销售额预计销售额安安全全边边际际越越大大，经经营营越越安安全全 10%10%15%15%25%25%30%30%危险危险警惕警惕 不太好不太好较安全较安全安全安全【案例案例】某种产品的单位售价为某种产品的单位售价为1010元，单位变动元，单位变动成本为成本为6 6元，全年固定成本总额为元，全年固定成本总额为20002000元，预计元，预计全年销售额为全年销售额为1000010000元。计算安全边际额和安

21、全元。计算安全边际额和安全边际率。边际率。（1 1）边际贡献率）边际贡献率=(10-6)/10=40%=(10-6)/10=40% 保本额保本额=2000/40%=5000=2000/40%=5000（元）（元） 安全边际额安全边际额=10000-5000=5000=10000-5000=5000（元）（元）（2 2）安全边际率）安全边际率=5000/10000=50%=5000/10000=50% 该企业经营状况安全。该企业经营状况安全。第三节（二）保本作业率（危险率）（二）保本作业率（危险率）保本作业率保本作业率=保本量保本量/现现有或预计销售量有或预计销售量 =保本额保本额/现有或预计现

22、有或预计销售额销售额保本作业率越小，经营越安全保本作业率越小，经营越安全 安全边际率安全边际率 + + 保本作业率保本作业率 = 1= 1【案例案例】某种产品的单位售价为某种产品的单位售价为1010元，单位变动元，单位变动成本为成本为6 6元，全年固定成本总额为元，全年固定成本总额为20002000元，预计元，预计全年销售额为全年销售额为1000010000元。计算安全边际额和安全元。计算安全边际额和安全边际率。边际率。 保本额保本额=2000/40%=5000=2000/40%=5000（元）（元） 保本作业率保本作业率=5000/10000=50=5000/10000=50% %本量利分析

23、以成本性态分析为前提，分析成本、业本量利分析以成本性态分析为前提，分析成本、业务量与利润之间的关系。务量与利润之间的关系。保本分析是研究企业处于利润为零时的本量利分析，保本分析是研究企业处于利润为零时的本量利分析，其关键是计算保本点。其关键是计算保本点。保利分析是为实现目标利润应达到的销售量与销售保利分析是为实现目标利润应达到的销售量与销售额，是本量利分析的核心内容之一。额，是本量利分析的核心内容之一。安全边际率和保本作业率是评价企业经营安全程度安全边际率和保本作业率是评价企业经营安全程度的两个重要指标。的两个重要指标。小结p66 p66 【能力训练能力训练】一、二、三、一、二、三、（在书上完成）（在书上完成）作业实训三（1 1）某企业只生产并销售一种产品甲产品，）某企业只生产并销售一种产品甲产品，售价为售价为1010元，单位变动成本为元，单位变动成本为5 5元，固定成元，固定成本总额为本总额为2000020000元，预计可销售元，预计可销售80008000件。件。要求：评价要求：评价该企业经营的安全程度。该企业经营的安全程度。（2 2）某企业生产甲、乙、丙三种产品）某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定，固定成本成本总额为总额为3840038400元，有关资料如下表所示：元，有关资料如下表所示：产品产品a产品