第十章 所有者权益(华政会计学)

1、第十章第十章 所有者权益所有者权益1 所有者权益所有者权益企业资产中扣除负债后由所有者享有的剩余权企业资产中扣除负债后由所有者享有的剩余权益。益。 资产资产- -负债负债 = = 净资产净资产 = = 所有者权益所有者权益所有者权益是形成企业资产的资金来源之一。所有者权益是形成企业资产的资金来源之一。企业投资人对企业资产享有剩余要求权。企业投资人对企业资产享有剩余要求权。2一一实收资本实收资本二二资本公积资本公积三三留存收益留存收益3一、实收资本一、实收资本 实收资本实收资本投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。值。注册资本金制度，即：实收资本与注

2、册资本相注册资本金制度，即：实收资本与注册资本相一致。一致。实收资本是企业获取利润并形成积累资金的基实收资本是企业获取利润并形成积累资金的基础。础。4 投资主体投资主体国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。 会计账户的设置会计账户的设置我国我国20062006年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则应用指应用指南南中规定：股份有限公司设置中规定：股份有限公司设置“股本股本”账户、账户、其余企业设置其余企业设置“实收资本实收资本”账户核算股东或投账户核算股东或投资人投入的资本。资人投入的资本。5 资本公积资本公积由投资者直接投资形成的、历年累计形成的资由

3、投资者直接投资形成的、历年累计形成的资本金额。本金额。资本公积是由所有投资人依据所持股份的多少资本公积是由所有投资人依据所持股份的多少进行分配而享有的权益。进行分配而享有的权益。来源来源股本溢价，发行股票时，溢价扣除筹资费用后的金股本溢价，发行股票时，溢价扣除筹资费用后的金额。额。资本溢价，新投资人介入时，投资人出资额高于其资本溢价，新投资人介入时，投资人出资额高于其享有的投资比例金额的部分。享有的投资比例金额的部分。其他其他二、资本公积二、资本公积6 基本会计核算账户基本会计核算账户“实收资本实收资本”或或“股本股本”，所有者权益类账户，所有者权益类账户，反映投资人投入资本的增减变动情况。反

4、映投资人投入资本的增减变动情况。设置备查簿，登记股东情况、股本总额、股份总数、设置备查簿，登记股东情况、股本总额、股份总数、每股面值等相关信息。每股面值等相关信息。“资本公积资本公积”，所有者权益类账户，反映投资，所有者权益类账户，反映投资人直接投资形成的累计资本公积增减变动情况。人直接投资形成的累计资本公积增减变动情况。依照依照“股本溢价股本溢价”“”“资本溢价资本溢价”“”“其他资本公积其他资本公积”设设置明细分类账。置明细分类账。7 股份发行的经济业务核算股份发行的经济业务核算依据发行股票取得的收入与股本总额的比较：依据发行股票取得的收入与股本总额的比较：收入等于股本总额，平价发行；收入

5、等于股本总额，平价发行；收入大于股本总额，溢价发行；收入大于股本总额，溢价发行；收入小于股本总额，折价发行。收入小于股本总额，折价发行。“股本股本”账户登记股本总额，账户登记股本总额，“资本公积资本公积”账户登记发行手续费、经纪人佣账户登记发行手续费、经纪人佣金以及溢价金额。金以及溢价金额。8【例例10-110-1】经批准某公司平价发行股票，每股面值经批准某公司平价发行股票，每股面值1 1元，每股售价元，每股售价1 1元，共计发行了元，共计发行了1 1亿股，股票全部亿股，股票全部售出，另外支付了发行费用售出，另外支付了发行费用1010万元。万元。收到股款时，记：收到股款时，记：借：银行存款借：

6、银行存款 99 900 00099 900 000 资本公积资本公积 100 000100 000 贷：股本贷：股本 100 000 100 000 0000009【例例10-210-2】经批准某股份有限公司溢价发行股票，经批准某股份有限公司溢价发行股票，每股面值每股面值1 1元，每股售价元，每股售价8 8元，共计发行了元，共计发行了1 1亿股，亿股，股票全部售出。另外支付了股票全部售出。另外支付了1010万元发行费用。万元发行费用。收到股款时，记：收到股款时，记：借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 000000 贷：股本贷：股本 100 000 100 000 0000

7、00 资本公积资本公积 700 000 700 000 000000借：资本公积借：资本公积 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 00010 实收资本增减变动的核算实收资本增减变动的核算增加资本的途径增加资本的途径增资扩股、分配股票股利、用盈余公积或资本增资扩股、分配股票股利、用盈余公积或资本公积转增资本；（股份有限公司）公积转增资本；（股份有限公司）新投资人介入、投资人增加资本、用盈余公积新投资人介入、投资人增加资本、用盈余公积或资本供给转增资本。（有限责任公司）或资本供给转增资本。（有限责任公司）减少资本的原因减少资本的原因资本过剩、企业发生重大亏

8、损资本过剩、企业发生重大亏损“库存股库存股”账户，所有者权益类，账户，所有者权益类，“股本股本”账账户的备抵账户。户的备抵账户。11【例例10-310-3】某股份有限公司平价发行股票，每股面某股份有限公司平价发行股票，每股面值值1 1元，发行元，发行1 1亿股，由于资本过剩经批准减资亿股，由于资本过剩经批准减资1 1 000000万股，每股回购价格万股，每股回购价格2 2元，该企业有盈余公积元，该企业有盈余公积500500万元，未分配利润万元，未分配利润800800万元。万元。回购时：回购时：借：库存股借：库存股 10 000 10 000 000000 盈余公积盈余公积 5 000 5 00

9、0 000000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 5 000 5 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 000000冲减股本时：冲减股本时：借：股本借：股本 10 000 10 000 000000 贷：库存股贷：库存股 10 000 10 000 00000012【例例10-410-4】假定某股份有限公司溢价发行股票，每假定某股份有限公司溢价发行股票，每股面值股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格1.501.50元，发行元，发行1 1亿股。亿股。由于资本过剩经批准减资由于资本过剩经批准减资1 0001 000万股，每股回购价万股，每股回购价格

10、格2 2元。元。回购时：回购时：借：库存股借：库存股 10 000 10 000 000000 资本公积资本公积 10 000 10 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 000000冲减股本时：冲减股本时：借：股本借：股本 10 000 10 000 000000 贷：库存股贷：库存股 10 000 10 000 00000013【例例10-510-5】某有限责任公司由甲、乙两人各投资某有限责任公司由甲、乙两人各投资500500万元而设立，经过两年经营累计的留存收益为万元而设立，经过两年经营累计的留存收益为600600万元，这时有丙投资者愿出资万元，这时

11、有丙投资者愿出资600600万元获得万元获得1/31/3与与原投资者相同投资比例的股份。原投资者相同投资比例的股份。该公司收到出资额时：该公司收到出资额时：借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 5 000 5 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 00000014【例例10-610-6】经批准某股份有限公司溢价发行股票，经批准某股份有限公司溢价发行股票，每股面值每股面值1 1元，每股售价为元，每股售价为2 2元对外发行元对外发行1 1亿股，发亿股，发行股票发生了费用等行股票发生了费用等1010万元

12、。证券公司将扣除费万元。证券公司将扣除费用的股款划转到该企业账户。用的股款划转到该企业账户。股本总额股本总额=1=1100 000 100 000 000000=100 000 =100 000 000000（元）（元）股票收入股票收入=2=2100 000 100 000 000000=200 000 =200 000 000000（元）（元）股票净收入股票净收入=200 000 000-100 000=200 000 000-100 000 =199 900 000 =199 900 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 199 900 000199 900 000 贷：股本贷：股本

13、 100 000 100 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 99 900 00099 900 00015三、留存收益三、留存收益 留存收益留存收益企业从实现的企业从实现的净利润净利润中中提取提取或形成的留于企业或形成的留于企业内部的积累。内部的积累。企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分配的结果，并且是历年分配的累计结果。配的结果，并且是历年分配的累计结果。包括：包括：盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润16利润分配利润分配通常，企业实现的净利润必须按照国家有关法通常，企业实现的净利润必须按照国家有关法律、法规及公司章程的规定进行

14、分配。律、法规及公司章程的规定进行分配。企业实现利润或净利润的分配顺序企业实现利润或净利润的分配顺序( (待续待续) )弥补企业以前年度的亏损弥补企业以前年度的亏损提取法定提取法定盈余公积盈余公积至少按当年净利润的至少按当年净利润的10%10%提取；提取；累计额达到公司注册资本累计额达到公司注册资本50%50%，可不再提取。，可不再提取。提取任意提取任意盈余公积盈余公积经股东大会决议是否提取经股东大会决议是否提取提取比例公司自行确定提取比例公司自行确定17公司实现利润或净利润的分配顺序公司实现利润或净利润的分配顺序（续）（续）向投资人分配利润或股利向投资人分配利润或股利可供分配利润可供分配利润

15、 = =当期实现的净利润当期实现的净利润- -提取的盈余公积提取的盈余公积 + +期初未分配利润期初未分配利润按出资比例或持有的股份数额分配按出资比例或持有的股份数额分配股份有限公司的分配顺序股份有限公司的分配顺序优先股现金股利优先股现金股利普通股现金股利普通股现金股利普通股股票股利普通股股票股利18未分配利润未分配利润的形成的形成经上述分配，当期净利润还有剩余，就形成不经上述分配，当期净利润还有剩余，就形成不规定用途的留存收益，即：未分配利润规定用途的留存收益，即：未分配利润。期末未分配利润期末未分配利润 = =期初未分配利润期初未分配利润 + +本期净利润本期净利润- -本期利润分配本期利

16、润分配19 留存收益的会计核算留存收益的会计核算基本账户基本账户“盈余公积盈余公积”，所有者权益类账户，反映企业盈，所有者权益类账户，反映企业盈余公积的提取、使用和结存情况余公积的提取、使用和结存情况。按照按照“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”设置设置明细分类账，进行详细记录各类盈余公积的增减明细分类账，进行详细记录各类盈余公积的增减变动情况。变动情况。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，所有者权益类账，所有者权益类账户，反映企业历年形成的累计未分配利润的增减户，反映企业历年形成的累计未分配利润的增减变动情况变动情况。该账户是该账户是“利润分配利润分配”总账账户，

17、所属的明细分总账账户，所属的明细分类账户。类账户。20相关账户相关账户“本年利润本年利润”，所有者权益类账户，反映企业某，所有者权益类账户，反映企业某会计期间所实现的净利润或净亏损。会计期间所实现的净利润或净亏损。年终决算时，将该账户的余额转入年终决算时，将该账户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，结转完之后，该账户无余账户，结转完之后，该账户无余额。额。本年利润本年利润借借贷贷1.1.企业发生的各项费用企业发生的各项费用2.2.企业发生的各项损失企业发生的各项损失（当期发生的（当期发生的净亏损）净亏损）转出的净利润转出的净利润1.1.企业获得的各项收入企业获得的各项收入2

18、.2.企业获得的各项利得企业获得的各项利得当期实现的当期实现的净利润净利润（转出的净亏损）（转出的净亏损）21 “利润分配利润分配”，所有者权益类账户，核算企业税，所有者权益类账户，核算企业税后净利润的分配情况。后净利润的分配情况。按照按照“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公提取任意盈余公积积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股转作股本的股利利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配利润未分配利润”设置明设置明细分类账，进行详细的利润分配核算细分类账，进行详细的利润分配核算。利润分配利润分配借借贷贷1.1.提取盈余公积（法定、提取盈余公积（法定、任意

19、）任意）2.2.向投资人分配股利或向投资人分配股利或利润利润3.3.转入税后净亏损转入税后净亏损（累计（累计未弥补的亏损未弥补的亏损）1.1.转入税后净利润转入税后净利润2.2.转入盈余公积补亏转入盈余公积补亏累计累计未分配的利润未分配的利润22“盈余公积盈余公积”的会计核算的会计核算用途：用途：1.1.弥补亏损弥补亏损2.2.转增资本转增资本转增后的盈余公积不得少于注册资本的转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%25%。3.3.发放现金股利或利润发放现金股利或利润适用于盈余公积较多，而未分配利润较少的情况。适用于盈余公积较多，而未分配利润较少的情况。23【例例10-710-7】蓝星有限责任

20、公司当年实现净利润蓝星有限责任公司当年实现净利润200200万万元，按元，按10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 200 000200 00024【例例10-810-8】蓝星有限责任公司当年实现净利润蓝星有限责任公司当年实现净利润200200万万元，董事会提议，股东大会批准向投资人分配利元，董事会提议，股东大会批准向投资人分配利润润5050万元。万元。借：利润分配借：利润分配 应付利润应付利润 500 000500 000 贷：应付股利贷：应付

21、股利 500 000500 00025【例例10-910-9】经批准腾龙有限责任公司用法定盈余公经批准腾龙有限责任公司用法定盈余公积积1010万元转增资本。万元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 00026【例例10-1010-10】假定腾龙有限责任公司尚未弥补的亏损假定腾龙有限责任公司尚未弥补的亏损5050万元，经股东大会批准后用法定盈余公积弥补万元，经股东大会批准后用法定盈余公积弥补亏损亏损2020万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 200 000200 00

22、0 贷：利润分配贷：利润分配 盈余公积补亏盈余公积补亏 200 000200 000借：利润分配借：利润分配 盈余公积补亏盈余公积补亏 200 000200 000 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润 200 000200 00027 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的会计核算的会计核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润；存利润；也是企业所有者权益的组成部分，且具有较大自也是企业所有者权益的组成部分，且具有较大自主处置权的所有者权益。主处置权的所有者权益。可以用于弥补亏损。可以用于弥补亏损。28 税法关于亏损弥补的规定：税

23、法关于亏损弥补的规定：企业发生亏损时，可以用发生亏损后企业发生亏损时，可以用发生亏损后5 5年内实现年内实现的税前利润弥补；的税前利润弥补；超过超过5 5年还未弥补完亏损，用净利润弥补亏损；年还未弥补完亏损，用净利润弥补亏损；企业发生的亏损用净利润仍不能弥补的，可以企业发生的亏损用净利润仍不能弥补的，可以用提取的盈余公积弥补亏损。用提取的盈余公积弥补亏损。盈余公积补亏应当由董事会提议，股东大会或类似权盈余公积补亏应当由董事会提议，股东大会或类似权力机构批准后执行。力机构批准后执行。29【例例10-1110-11】假定腾龙公司用实现的税前利润弥补亏假定腾龙公司用实现的税前利润弥补亏损已有损已有4

24、 4年，第年，第5 5年尚未弥补的亏损还有年尚未弥补的亏损还有6060万元，第万元，第5 5年实现税前利润年实现税前利润3030万元；第万元；第6 6年实现了税前利润年实现了税前利润2020万元，所得税率万元，所得税率25%25%。试进行亏损弥补的核算。试进行亏损弥补的核算。第第5 5年，实现税前利润年，实现税前利润3030万元时：万元时：借：本年利润借：本年利润 300 000300 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000第第5 5年末，未分配利润的年末，未分配利润的“丁丁”字账户字账户利润分配利润分配未分配利润未分配利润借借贷贷 600 000 600 000 300 000300 000 300 000 300 00030第第6 6年，可用于弥补亏损的是税后利润：年，可用于弥补亏损的是税后利润：用于弥补亏损的利润用于弥补亏损的利润=20=20万万（1-25%1-25%）=15=15万（元）万（元）借：本年利润借：本年利润 150 000150 000 贷：利润分配贷：利润分配未分