第四章所有者权益的会计核算与税务处理

1、telly山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院张利云张利云运城市地税局运城市地税局zhang-2021-11-291 内容提要内容提要 本章阐述所有者权益的概念、特征和不本章阐述所有者权益的概念、特征和不同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算资本公积、盈余公积和未分配利润的核算 第二节第二节 投入资本投入资本 第三节第三节 留存收益留存收益 第四节第四节 所有者权益的税务问题所有者权益的税务问题 2021-11-292 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益

2、与负债特征对比表一、所有者权益与负债特征对比表2021-11-293二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本：实收资本：国家资本金、法人资本国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金金、个人资本金和外商资本金资本公积：资本公积：资本（股本）溢价资本（股本）溢价 其其他资本公积他资本公积盈余公积：盈余公积：法定盈余公积、任意法定盈余公积、任意盈余公积盈余公积未未分配利润：分配利润：留待以后年度处理留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润的利润和未指定特定用途的利润2021-11-2942021-11-2952021-11-2962021-11-29

3、7不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。2021-11-298二、所有者权益出资的法律规范二、所有者权益出资的法律规范2021-11-2992021-11-29102021-11-2911四、不同组织形式下的所有者权益四、不同组织形式下的所有者权益（一）独资企业的所有者权益（一）独资企业的所有者权益 （二）合伙企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益 （三）有限责任公司的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益 （四）股份有限公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益2021-11-2912（一）独资企业的所有者权益（一）独资企

4、业的所有者权益 不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，统称为业主权益利润四部分，统称为业主权益. . 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：业主权益贷：业主权益 100000100000 也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙人的投资、提款及其权益数额人的投资、提款及其权益数额2021-11-2913 主要特点主要特点: :（1 1）全部资本不划分为等额股份；）全部资本不划

5、分为等额股份；（2 2）不发行股票；）不发行股票；（3 3）划分为实收资本、资本公积、盈余公）划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分积和未分配利润四部分（4 4）股东人数有上限）股东人数有上限2021-11-2914主要特点主要特点: :（1 1）全部资本划分为等额股份）全部资本划分为等额股份 （2 2）发行股票，可分为普通股和优先股）发行股票，可分为普通股和优先股（3 3）可按面值发行或溢价发行）可按面值发行或溢价发行 （4 4）划分为）划分为股本股本、资本公积、盈余公积和未资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。2021-11-2915一、资本金 二、资本公积2021-11

6、-29162021-11-2917按投入资本在注册资本或股本中所占的份额收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资按其差额2021-11-29182021-11-29192021-11-29202021-11-29211、股票发行费用 发起设发起设立方式立方式募集设募集设立方式立方式按按面值发行面值发行按按溢价发行溢价发行 冲减盈余公积及未分配利润冲减盈余公积及未分配利润 和发起式设立相同和发起式设立相同先从溢价收入中扣除，先从溢价收入中扣除， 再冲减留存收益再冲减留存收益2021-11-29222021-11-29232021-11-2924留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分

7、配利润已拨定的留存收益未拨定的留存收益2021-11-29252021-11-29262021-11-2927按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资2021-11-2928按应支付的现金股利或利润2021-11-29292021-11-2930收入成本归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏2021-11-2931转入当年次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补2021-11-29322021-11-29332021-11-29342021-11-2935（一）现金股利 借借：利润分配：利润分配应付现金股利应付现金股利1200 0001200 000 贷：应付股利贷：应付股利- -优先股股利优先股股利 800 000 800 000 - -普通股股利普通股股利 400 000400 000 实际发放时：实际发放时： 借：应付股利借：应付股利- -优先股股利优先股股利 800 000 800 000 - -普通股股利普通股股利 400