第二章 会计要素和会计等式

1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 资源 1、资产 2、各种自然资源 3、时间资源 4、人力资源 5、信息资源所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。 会 计核算

2、监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动工业企业的资金运动 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 具有补偿性和增值性 三、工业企业会计要素具体内容三、工业企业会计要素具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收

3、入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业五、行政与事业单位资金运动五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式

4、的一次运动直线式的一次运动第二节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容（重点）二、会计要素的内容（重点）1.1.资产资产( (assets)assets)1 1）资产的定义）资产的定义 资产是企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2 2）资产的基本特征）资产的基本特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成。第二，由企业拥有或者控制第三，资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力

5、。第四作为一项资产，应当能以货币计量其价值。3）资产的内容资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投长期投资资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。流动资产主要包括：等等2.2.负债负债( (liabilities)liabilities)1 1）负债的定义）负债的定

6、义 负债是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 a a 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）负负 债债 b b 负 债 是 企业承担的现时义务 c c负债是需要企业在未来某一日期通过交付资产或提供劳务来清偿的义务。 2 2）负债的基本特征）负债的基本特征3 3）负债的内容）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款负债的

7、其他分类方法负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债 非货币性质负债流动负债的其他分类方法流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：按产生的原因可分为四类： 在借贷过程中形成：短期借款、长期借款； 在结算过程中形成：应付账款； 在经营过程中形成：应付工资、应交税金； 在利润分配过程中形成：应付股利等。按应付金额是否肯定可分为两类：按应付金额是否肯定可分为两类： 应付金额肯定的负债； 应付金额需予以估计的负债。3.3.所有者权益所有者权益( (equity)equity)1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 所有者权益是指所有者对企业资产享有的权利和利益。其金额为资

8、产减去负债后的余额。 所有者权益所有者权益 a a所有者权益在一般情所有者权益在一般情况下，企业不需要归还况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义有偿还和支付利息的义务）。务）。 b b在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者，（负债拥有优先清偿权）。 c c所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配而负债则不能参与 净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征3 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、

9、盈余公积和未分配利润等。实收资本实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 所有者权益与负债（债权人权所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：益）的不同点： 是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。4.收入收入(re

10、venue)1 1）收入的定义收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入收入 b 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 a 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中获得 c 可增加所有者权益 d 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等2 2）收入的特征收入的特征3 3）收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业主营业务收入务收入其

11、他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入收入补贴收入补贴主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。5.5.费用费用( (expense)expense)1 1）费用的定义费用的定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 费费 用用 c 由于费用增加会减少利润，因而最终会减少所有者权益 a费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 b 会引

12、起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之2) 2) 费用的特征费用的特征主营业务主营业务成本等成本等其他业其他业务支出务支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用所得税所得税6.6.利润利润( (income)income)1 1）利润的定义）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。 a 企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润 b 与收入费 用 有 直接关系 利 润 收利 润 收入费用入费用c 未分配前属于所有者权益，为投资者所有2 2）利润的特征）利润的特征 3 3）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得

13、和损失等。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润 根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计

14、要素之间数量关系的表达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类1)1)静态会计等式静态会计等式( (基本会计等式基本会计等式) ) 定义：定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：组合方式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益

15、益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于

16、费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入3 3）扩展）扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入扩展会计等式的形成过程分析 a.a.将两

17、个等式将两个等式: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 收入收入- -费用费用= =利润利润 b.b.期间生产过程中部分资产随着加工生产销期间生产过程中部分资产随着加工生产销售转化为利润，售转化为利润，由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者所有者权益权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） c.c.将上面将上面b b中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权

18、益+ +收入收入 期末又变为资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经经济济活活动动 应办理会计应办理会计手续、能运用会手续、能运用会计方法反映的经计方法反映的经济活动济活动 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型

19、增加增加 减少减少(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式保持平衡。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使等式双方要素同时减少、）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用

20、费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡增减金额相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +

21、费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 0003.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生