第二章会计要素与会计平衡公式

1、第二章会计要素和会计平衡第二章会计要素和会计平衡公式公式学习目标学习目标会计要素的概念（掌握）会计要素的概念（掌握）会计要素的构成（熟悉）会计要素的构成（熟悉）会计要素的具体内容（了解）会计要素的具体内容（了解）会计平衡公式及应用（理解、难点）会计平衡公式及应用（理解、难点）基本基本理论理论基本方法基本方法及其应用及其应用11/29/20211第一节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。11/29/2021211/29/20213二、会计要素的

2、内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1. .资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2. . 资产的基本特征资产的基本特征11/29/20214 a a 由过 去的 交 易 或 事项 导 致 的 现实权利 b b 必须为一定的会计主体所拥有或控制 c c 预期能为企业带来经济利益的资源资产资产11/29/202153. . 资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长期股权投长期股权投资资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产以上各项除

3、流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！11/29/20216（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。内容：内容：11/29/20217流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款11/29/20218（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形

4、资产等。11/29/20219（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征11/29/202110 a a 是由过去的交易或事项所导致的现实义务负负 债债 b b 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 c c 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业11/29/2021113 3. .负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短

5、期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债11/29/202112 （2）按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债 非货币性质负债11/29/202113（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征11/29/202114所有者权益所有者权益 a a

6、 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 b b 投资者有权按投资比例分享企业利润等 c c 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成11/29/2021153.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与

7、利得与损失损失11/29/202116 4. .所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。11/29/202117（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征11/29/202118收入收入 b 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 a 从企业日常

8、 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 c 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 d 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等11/29/2021193.3.收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入。11/29/202120主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入11/29/202121主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收

9、入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。11/29/202122（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征11/29/202123费费 用用 c 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 a 由过去的交易或事项中产生 b 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之11/29/2021243.3.费用的构成内容费用的构成内容 广义的费用广义的费用包

10、括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。11/29/202125主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失11/29/202126（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2

11、.2.利润的特征利润的特征 11/29/202127 a 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 b 会增加企业的资产c 为投资者所有，增加所有者权益11/29/2021283.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。11/29/202129营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润11/29/202130三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是

12、对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。11/29/202131第二节 会计平衡公式一、会计平衡公式的含义及种类一、会计平衡公式的含义及种类1.1.会计平衡公式的含义会计平衡公式的含义 也称会计平衡等式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。11/29/2021322.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益11/29/

13、202133 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道11/29/202134 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道11/29/202135 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 11/29/202136 资

14、产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少11/29/202137 基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； 是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。11/29/202138(2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式：组合方式： 收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入11/29/202139 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 11/29/202140 第

15、二,利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 11/29/202141利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少11/29/202142 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入11/29/202143(3)(3)简化的会计等式简化的会计等式 资产资产= =权益权益注意：权益与所有者权益的区别注意：权益与所有者权益的区别所有者权益所有者权益11/29/202144(4)(4)扩展扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 组合方式：

16、组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入11/29/202145 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。11/29/202146 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差11/29/202147扩展会计等式的形成过程分析 a.a.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 b.b.由于由于“利润利

17、润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） c.c.将上面将上面b b中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 11/29/202148二、经济业务的发生对会计等式的影响二、经济业务的发生对会计等式的影响1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应办理

18、会计应办理会计手续、能运用会手续、能运用会计方法反映的经计方法反映的经济活动济活动 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务11/29/2021492.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少11/29/202150(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式

19、保持平衡。 例例2-7：华江公司收到投资者投资10万元，已存入银行。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 +100 000 +100 000+100 000 +100 00011/29/202151(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳( (四类四类) ) 2）使等式双方要素同时增加、增）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式保持平衡。 例例2-8：华江公司借款5万元，存入银行。 资产资产= = 负债负债+ +所有者权益所有者权益 +50 000 +50 000+50 000 +50 00011/29/202

20、152 3）使等式双方要素同时减少、）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例2-9：减少注册资本80 000元，以银行存款偿还。 资产资产 = =负债负债+ +所有者权益所有者权益 -50 000 -50 000-50 000 -50 000 11/29/202153 3 3）使会计等式左方要素有增有）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。 例例2-11：提取现金10万元。资产资产 = =负债负债+ +所有者权益所有者权益 -4 000 +4 000-4 000 +4 00011/29/20215

21、4 4）使等式双方要素同时减少、）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例2-10：以银行存款偿还所欠材料款80 000元。 资产资产 = =负债负债+ +所有者权益所有者权益 -30 000 -30 000-30 000 -30 000 11/29/202155 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例例2-122-12：将短期借款6万元延缓偿还，期限延长至3年。资产资产= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 -60 000+60 000-60 000+60 000

22、11/29/202156 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例例2-132-13：盈余公积3万元转增资本。资产资产+ +费用费用= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 -30 000+30 000-30 000+30 00011/29/202157 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例例2-142-14：向投资者分配利润5万元。资产资产+ +费用费用= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 +50 000 -50 00050

23、000 -50 00011/29/202158 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例例2-152-15：经批准将4万元应付账款转为资本。资产资产= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 -40 000 +40 000-40 000 +40 00011/29/2021593.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：11/29/2021604.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会