第1章会计透视：会计信息及使用者

1、来源：中国证券网n随着知识经济的兴起和市场竞争日趋激烈,人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求 学习目标学习目标第第1 1节节 会计：一个信息系统会计：一个信息系统第第2 2节节 会计理论：财务会计概念框架会计理论：财务会计概念框架第第3 3节节 会计规范：随心所欲不逾矩会计规范：随心所欲不逾矩第第4 4节节 企业会计准则：基本准则企业会计准则：基本准则再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）会计词汇会计词汇1讨论会计信息在制定经济决策中的作用2了解会计中的各种职业机会3解释管理会计信息对内部使用者（主要是管理者）的重要性4解释财务会计信息对外部使用者（主要是投资人和债权人）的

2、重要性5理解财务会计的概念框架6理解会计信息的质量特征 7理解会计假设8明确财务会计的目标9理解会计基础10明确对会计信息质量的要求 11理解会计要素及其确认与计量的原则12讨论财务报告13讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性会计的本质是一个信息系统会计的本质是一个信息系统会计的涵义会计的涵义会计的分类会计的分类 会计的职业会计的职业会计人员职业道德会计人员职业道德第一节第一节 会计：一个信息系统会计：一个信息系统会计企业决策的基础一、会计的本质是一个信息系统一、会计的本质是一个信息系统 会计把决策者和经济活动联系在一起，并把决策者和他们决策的结果相联系。 会计过程 经济活动会计信息决策

3、者图图 1-1 会计与经济活动、决策者的关系会计与经济活动、决策者的关系 q所谓“本质”，指的是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性。q会计的本质是一个以提供特定主体相关经济活动信息为主要目标的信息系统。q会计工作处理的直接对象自始至终是“”。信息输入（收集、确认）信息转换（计量、传递）信息输出（传播、储存）编审凭证分录、记账、试算、调整、结账编报 把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供的对财务决策的支持。会计信息旨在对决策有用。 信息系统信息系统 信息使用者 投资者 债权人 顾客 政府及其职能机构 社会公众 供应商及其他商业伙伴 管理人员

4、员工 监管机构 损益的确定 收入 费用 资产和权益 现金、应收项目 厂房和设备 应付及预收款项 借款 所有者权益 现金流量 来自经营活动 来自投资活动 来自筹资活动 决策支持 本量利分析 业绩评价 预算 资本分配 每股收益比率分析 图图 1-2 会计信息系统会计信息系统 会计是按照会计规范确认、计会计是按照会计规范确认、计量、记录一个企业的经济活动，运量、记录一个企业的经济活动，运用特定程序处理加工经济信息，并用特定程序处理加工经济信息，并将处理结果传递给会计信息使用者将处理结果传递给会计信息使用者的信息系统，是组织和总结经济活的信息系统，是组织和总结经济活动信息的主要工具。动信息的主要工具。

5、二、会计的涵义二、会计的涵义权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理企业活动融(筹)资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产目标和战略目标和战略投资投资筹资筹资经营经营长期项目 土地 建筑物 设备 专利 股票和债券长期项目 长期债权人 股东短期项目 现金 应收账款 存货短期项目 银行 供应商 员工 政府采购销售生产管理企业活动图 会计信息系统的主要产品财务报告财务报告，使人们拥有信息并理性决策。 财务报告分析则能帮助管理者对企业的经营活动进行管理，帮助投资者在投资项目中选择投资目标，

6、为政府官员进行行政管理提供重要信息。 会计信息的产生程序 确认确认，即按照会计规范，判定某项经济活动的信息，是否应当作为会计信息记录，作为什么会计要素记录以及何时记录。凡符合确认标准的经济活动信息，均应在会计报表中予以确认。 计量计量，即对经确认的会计信息，以货币或其他度量单位衡量其对会计要素在数量上的影响及结果，以解决如何度量并以多少度量单位进行记录的问题。记录记录，即对经确认和计量的会计信息，按照既定会计方法记录在会计凭证、账簿、报表等会计信息载体中。报告报告，即对经确认、计量、记录的会计信息，以会计报表的形式，提供给投资人、债权人、管理者、供销方、税务机构等会计信息使用者。报告是会计信息

7、系统的最终成果，也是确认、计量、记录的结果和目的。 会计信息的使用者会计信息的使用者 1现有和潜在的投资者4政府及其机构 3顾客 2债权人（贷款债权人和商业债权人） 外部内部管理者员工会计信息的使用者会计信息的使用者 外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 1现有和潜在的投资者 股东们通过对企业过去趋势和现有状况的分析来预测企业的未来前景。除了基本财务报表外，分部信息及中期财务报表都能对未来的风险评估有所帮助。外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 2债权人 债权人可分为提供现金贷款给公司的人（贷款债权人）和以赊账方式提供商品或劳务给公司的人（商业债权人）两类。会计信息的使用者会计信息的使

8、用者 贷款债权人是信用的授出者（银行、金融机构），贷款债权人是信用的授出者（银行、金融机构），他们关心那些能确定自己贷款的本金和利息能否得到按期支付的信息。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。贷款债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，亦会从公司的清偿能力去评估是否有即时的现金流量问题。如果贷款债权人担心公司归还贷款的本息能力，他们将拒绝同意贷款，或者因为要承担更大的借贷风险，而收取更高的利息率。 商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，他们希望知道该公司的财务状况是否良好，以此来决定赊销的程度。商业债权人关心那些能使他们确定

9、企业所欠其款项能否按期支付的信息。商业债权人如果对公司的偿债能力有所怀疑，可能不会愿意进行赊销，而会决定预收货款或钱货两讫。 外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 3顾客 顾客关注有关企业延续性的信息，特别是与企业有着长期性的联系或者关注企业的情况下，他们特别关注例如在供应商品或劳务的数量和质量、现在和将来的价格保证等信息。 会计信息的使用者会计信息的使用者 外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 4政府及其机构 政府及其机构关心资源的配置。因为政府及其机构的各项活动如税收政策、劳动法规、监管证券发行交易的法规、合并和收购的法规、银行及保险公司监督管理法规的贯彻和监督，国家政策等的制定都

10、需要企业的相关财务信息。会计信息的使用者会计信息的使用者 表1-1 会计信息的外部使用者及会计信息的用途 使用者做出的决策或判断投资者在考虑是否对一家公司的普通股进行投资时，投资者用会计信息来帮助其评价投资的金额、时间和未来现金收益的不确定性债权人在决定收到款项之前向客户发多少货时，债权人要评估收款的可能性和延迟（拒绝）付款的风险证监会、银监会、保监会在审核公司对证监会、银监会、保监会法规的遵守情况时，分析师要确定该公司向投资者发布财务报表是否充分披露了所有必要的信息税务机关在审核公司对税法遵守情况时，税务人员要核对该公司的不同税负的收入分别记录情况，以及企业所得税的纳税调整和缴纳信息内部使用

11、者内部使用者及其信息需求及其信息需求 管理者如董事会、首席执行官ceo、首席财务官cfo等。会计信息的使用者会计信息的使用者 会计信息的使用者会计信息的使用者 内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求 1 1管理人员管理人员 管理人员是财务信息的重要的使用者，他们需要关于公司当前的和对未来预期的财务状况的报告来高效率地管理公司，对公司实行有效的控制并制定计划。会计信息的使用者会计信息的使用者 他们通常经常或按期接受财务报告和报表，有获得关于公司信息的“特殊”通道。当管理人员需要大量的、有关某一类单独产品或经济活动、或者是公司不同部门的成本与效益信息时，他们就可以通过设置管理会计报告系统来获

12、得。管理人员必须既从投资者的角度，又从债权人的角度来分析各项数据。他们关心企业偿还其债务的现时情况以及企业未来的盈利前景。为了确定长期负债、短期负债与业主权益的恰当组合，管理人员也很关心企业的财务结构。另一个关心的热点是企业的资产结构：即现金、银行存款、存货、应收账款、对外投资以及固定资产等的组合。会计信息的使用者会计信息的使用者 2 2员工员工 一般员工很少机会获得公司的财务资料，有些公司主动为员工提供特别准备的财务报告，这些报告被称为员工报告。 员工及其代表组织（工会）关心有关其雇主的稳定性和获利能力的信息，以及能使他们评估企业如期提供报酬并能准许增加工资、退休福利和附加福利、就业机会的能

13、力等方面的信息，这些关系到他们未来的职业生涯和工资薪水的多少。内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求会计信息的使用者会计信息的使用者 他们主要关注的是公司的长远前景和其工作前途，因此公司的获利能力、增长能力及稳定性是很重要的，员工会利用当年度的高盈利作为争取加薪藉口，公司亦会以大幅亏损作为不加薪的理由。表1-2会计信息的内部使用者及会计信息的用途 使用者使用者做出的决策或判断做出的决策或判断管理者管理者在履行其计划、指导和控制职能时，管理者会在履行其计划、指导和控制职能时，管理者会做出很多决策和判断做出很多决策和判断董事会董事会在履行职责做出重大决定时，董事会必须依据在履行职责做出重大决

14、定时，董事会必须依据财务信息对决策项目的损益进行衡量；并根据财务信息对决策项目的损益进行衡量；并根据衡量的结果做出决策衡量的结果做出决策首 席 执 行 官首 席 执 行 官（ceo）企业的业务重点在哪里企业的业务重点在哪里?下属人员的绩效如何下属人员的绩效如何?如何激励如何激励首 席 财 务 官首 席 财 务 官（cfo）企业的收入、支出结构、财务结构是否合理？企业的收入、支出结构、财务结构是否合理？如何改进如何改进经济活动信息输入确认 计量记录输出财务报告进行决策和管理判断会计规范依据图图1-4 会计信息的产生和使用会计信息的产生和使用使用企业会计按其提供信息作用范围的不同，可分企业会计按其

15、提供信息作用范围的不同，可分为两大类：为两大类：u一是服务于企业外部信息使用者信息及其决一是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计；策需要的财务会计，或者叫对外报告会计；u二是服务于企业内部管理信息及其决策需要二是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计。的管理会计，或者叫对内报告会计。 三、会计的分类三、会计的分类 1 1财务会计财务会计 财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以财务报告的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。因为其主要向

16、企业外部会计报表使用者报告财务信息，因此，也被称之为对外报告会计或传统会计。 2 2管理会计管理会计 管理会计，也称对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。财务会计与管理会计比较财务会计与管理会计比较项目财务会计管理会计规范会计准则根据内部需要制定信息的内容着重于反映过去，提供信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制

17、约核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责任人信息和类型基本是数量的同时包含质量报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面临的已决定的专门决策要求力求准确不要求绝对精确，只要求计算近似值，能为决策所用责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报，不要求定期编制面向的决策外部内部企业会计企业会计非营利单位会计非营利单位会计 社会会计社会会计 作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 会计教育和研究会计教育和研究四、会计职业下一页上一页回目录 企

18、业会计企业会计财财务务会会计计 财务会计，也称对外报告会计对外报告会计或传统会计。财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以会计报表的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。管管理理会会计计 管理会计，也称对内报告会计对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。 下一页上一页回目录 非营利单位会计非营利单位会计 财 政 总 预财 政 总 预算会计算会计 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、

19、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。行 政 单行 政 单位会计位会计 事业单位会计是以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。行政单位会计和事业单位会计，在我国合称为行政事业单位会计。 行政单位会计是以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。在我国，行政单位包括各级行政机关和行政财务管理的其他机关、政党组织。事业单事业单位会计位会计 社社会会会会计计 社会会计，也称为公共会计。它是指会计师事务所从事的面向全社会各类企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务，并按

20、规定向客户收取服务费用的会计职业。 公共会计的组织机构为会计师事务所，从业人员一般具有注册会计师资格，因为其面向社会单位并公开提供会计服务，因此，同只为本单位服务的企业会计、行政事业单位会计相对应，它被称之为社会会计或公共会计。 社会会计的主要业务包括：会计报表审计、资产评估、资本验证、会计服务、税务服务、管理咨询服务、经济案件鉴证、参与办理企业解散、破产的清算事项等。 会计教育和研究会计教育和研究 教学、研究、咨询教学、研究、咨询作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 担任管理或监督要职担任管理或监督要职 会计职业 企业会计 制造业、商业、服务业 非营利组织会计 除营利部门之外的

21、其他部门 社会会计 会计、 审计事务所 财务会计 管理会计 行政单位会计 事业单位会计 财政总预算会计 会计服务 鉴证服务 管理咨询 报表审计 图图1-5 会会计计职职业业示示意意图图 你大学毕业后分配到一个印刷企业，一年后你成为一个车间的主任，为完成本车间的经济指标，需要加强管理，降低费用。你需要哪些会计信息帮助达成上述目标？ 你如果是一个银行工作者，考察一你如果是一个银行工作者，考察一个企业是否符合贷款条件，你需要哪些个企业是否符合贷款条件，你需要哪些会计信息？会计信息？ 职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。在道德规范中，诚信诚信和客观客观是职业会计师职业道德行为的两大要素。 诚

22、信意味着在跟其他人打交道和交流时保持诚实和正直； 客观意味着公平，不受利益冲突的影响。五、五、会会计计人人员员职职业业道道德德 会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。道德规范。 会计法会计法第三十九条规定：第三十九条规定：“会计人员应当遵守职会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。业道德，提高业务素质。” ” 但关于会计职业道德的基但关于会计职业道德的基本内容，本内容，会计法会计法没有作出具体规定没有作出具体规定. . 财政部财政部19961996年年6 6月发布的月发布的会计基础工作规范会计基础工作规范的的规定，会计人员职业道德的内

23、容主要包括以下六个方面：规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面： （1 1）爱岗敬业；）爱岗敬业； （2 2）熟悉法规；）熟悉法规； （3 3）依法办事；）依法办事； （4 4）客观公正；）客观公正； （5 5）搞好服务；）搞好服务； （6 6）保守秘密。）保守秘密。 目前，我国已经制定了目前，我国已经制定了注册会计师职业道德基本注册会计师职业道德基本准则准则，但会计人员职业道，但会计人员职业道德准则还未制定，你认为会德准则还未制定，你认为会计人员应具备哪些基本职业计人员应具备哪些基本职业道德？道德？财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架的组成与内容财务会计概念

24、框架的组成与内容一、财务会计概念框架的涵义一、财务会计概念框架的涵义 财务会计概念框架是以财务会计的基本假设财务会计概念框架是以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系。协调一致的概念（理论）体系。 会计假设是财务会计的基本前提。会计假设来自会计所赖以存在和活动的客观环境市场经济，假设带有不言自明的性质，除“持续经营”假设外，一般不需要证明或反证。会计假设是其他概念和准则的基础。 从某种意义上看，会计目标也是一种假设。但财务会计的目标总是从有用性的角度考虑。因此，应当把目标集中于使用者（主要是投资人和债

25、权人）的需要上。 考虑到会计假设，为了达到财务会计的目标，便产生了会计信息的质量特征、财务报表要素和在报表中确认与计量等一系列基本概念，它们共同构成一个多层次的、内在协调一致的整体。 财务会计目标起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接目标与其他概念的“桥梁”；财务报表的要素及其确认与计量，是财务会计目标的具体体现。这里，目标、信息质量、要素、要素的确认与计量，一层一层地推理，形成了一个结构较为严谨的体系。 财务会计与报告准则的基本概念 目 标 要 素 确 认 计 量 财务报表/财务报告 盈利* 现金流动与流动性* 质量特征 会计 报告 *确认不限于盈利（特别是其重要组成收入） ；计量也不限

26、于现金流动和流动性；这里只是表示：在财务报表中确认与计量的重点与终点。 图图 1-7 财财务务会会计计概概念念结结构构项项目目构构建建方方法法 二、财务会计概念框架的组成与内容二、财务会计概念框架的组成与内容会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量（一）（一）会计假设会计假设q会计主体假设规定了财务会计对象的空间范围，强调会计信息是对特定主体的经济活动的反映。即会计活动的范围仅局限于它所存在的特定单位中，从而在空间上对会计信息进行了限制。 会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量除非有很好的反证，会计一般都假设一个

27、会计主体是持续经营的，它将在未来的无限延长的期间内持续经营。这一假设反映了管理者和投资者的正常预期。这避免误导财务报告使用者，对于有限存续的企业报告中必须明确指出终止日期以及清算方式。持续经营假设导致这样一个推论，即单个年度财务报告是一系列连续的、互相相关的报告的组成部分。这进一步隐含着传递出来的数据是暂时的。会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q 为决策目的，管理者和投资者需要其企业发展的分期的“检验资料”。会计认识到了这一点，并将持续不断的经营活动流程划分为一系列报告期间或会计期间。这些期间长度通常为12个月。我国会计期间分为年度、季度和月度，起

28、讫日期采用公历日期。会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q货币计量假设对信息供给的限制表示为：第一，会计报表内所反映的只是货币信息，不能以货币计量的经济信息如产品质量、技术水平、市场份额等不能进入会计报表；第二，会计报表内的信息都必须是可以计量的；第三，如果假定币值不变，则会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息。（二）（二）财务会计的目标财务会计的目标 我们可以把财务会计看成是行为系统、准则系统与概念系统的结合。 行为系统包括确认、计量、记录和报告等程序，最后形成外部使用者所需要的会计信息。 “外部使用者所需要的会计信息”就是“目标”，行为系统是

29、为了提供信息，实现目标。 由于信息提供者与信息使用者的分离，而需要对会计这个行为系统进行约束与规范，以保证信息得以真实与公正的提供，因此，就产生了会计准则系统。 在会计行为和会计准则中都需要运用内在一致的财务会计概念。一系列的概念及其互相联系又组成财务会计概念系统。 财务会计概念系统着重研究财务会计的目标，财务会计准则系统所制定的准则则体现目标并用目标指引准则的制定方向。会计行为，则是直接为实现目标。 我们可以把会计行为系统简单地概括为“做”，而把有关的规范准则系统和概念系统概括为指导会计人员“怎么做”和“为什么应当这样做”。它们的作用都有是为了最好地达到目标。 就财务会计而言，概念系统是确定

30、目标，准则系统通过行为规范目标，而行为系统则在加工和生成信息中实现目标。 它们之间的相互配合表现为理论与实践的统一，目标起着导向作用。财务会计目标通用的提法：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供使用者决策需要的未来信息和非财务信息。增加其他财务报告的资料，在一定程度上可弥补这一缺陷财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管

31、理层履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策( (三三) )会会计计信信息息的的质质量量特特征征 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及

32、时性。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成

33、本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有

34、用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性

35、中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性

36、反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量

37、最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对

38、决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质

39、量 承认质量的起端 所谓可比性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦应能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量

40、 承认质量的起端 一致性有多种不同的解释。它可指一个独立的企业或会计个体在各时期应使用相类似的计量概念，或指某一时期一个企业或会计个体的报表项目中的有关项目应使用相类似的计量概念和程序。会计上要求企业对会计方法或原则及程序的选择应当慎重，一旦选用后，除非所赖以存在的客观环境变化，或新的方法能够提供更为精确、更为有用的信息，否则不得任意变更，以防止企业通过变更会计方法操纵各期损益来蒙蔽投资者。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重

41、要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 下一页上一页回目录 会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的成本成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利。这些成本大部分由企业负担，但也可能转嫁给财务报表的使用者。至于会计信息的效益效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，

42、与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都能以金额加以衡量。 会计信息的用户 决策者及其特点 （例如，理解能力和前导知识） 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 及时性 可核性 核核性性 中立性 反映真实性 反馈价值 预测价值 可比性 （包括一致性） 重要性 普遍性约束条件 针对用户的质量 最高质量 针对决策的首要质量 首要质量构成部分 次要和交互作用的质量 承认质量的起端 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所作出的判断。换言之，该信息的重要性大到足以影响决策。一项信息是否重要，应否单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。也就

43、是说，重要性原则的使用具有一定的主观性。此外，重要性也可被认为是特定用户在处理大量数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。因而，重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性的检验，才需考虑相关性及可靠性，也才需要单独提供此项信息。（二）（二）财务会计要素及其确认与计量财务会计要素及其确认与计量以为基本前提，财务会计应力求通过财务报表向使用者提供有用的信息。会计假设对财务报表的时空界限和计量范围按市场特征作出总的规范。则根据使用者的需要，以会计假设为约束条件，指明信息提供的方向。补充了目标要求提供有用信息的“有用”内涵，借助于一系列分层次、有主次的质量特征把“有用性”予以具体化。 符合目标和信息

44、质量特征的财务信息在财务报表中，应划分为哪些基本组成部分？每一组成部分如何给出恰当的定义并指明它的特性？作为使用者可要求的有用信息，报表中的这些组成部分是如何进入报表的？对此，在财务报表中，应当如何既用文字，又用数字正确地予以表述？ 上述财务报表中的各个组成部分，好比报表的“积木”，构成了财务报表的“要要素素”。每一个要素都有质的规定性，并有各自的组成（报表项目）。 在财务报表中（也还包括在会计记录中）对要素进行定性说明和定量描述的过程，称为“确认与计量确认与计量”。 会计要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务报告。因为一切数据进入财务报表表内必须通过确认与计量并须严格遵守企业会计准

45、则，而在其他财务报告中，一般只要求披露有关事实而不必遵守会计准则通过严格的确认与计量程序。 当前，财务报表的要素又仅限于两个基本的财务报表即资产负债表和利润表。 第三节 会计规范:随心所欲不逾矩 q会计法律q会计法规 q会计准则 q会计制度q中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定 企业需要得到许多人的支持，而且还要为许多人提供他们之所需。这些利害关系者将根据各自的目的来利用企业的会计信息。 为了使会计信息对使用者有用，就必须要确保信息的公平性公平性。同时为了使信息有助于有关人员和机构的决策决策，必须对会计信息的形成和传递方式加以社会性的约束。其间的关系如图1-8所示。 公司管理者 股东和投资

46、者 供应商 贷款人 税务局 公司员工 政府和政府机构 公众 确保信息的公平性 社会性限制 会计行为的规范 写入法律中 由会计惯例 加以制约 公公司司法法、 证证券券法法 税税法法、会会计计法法 企企业业会会计计准准则则 会计制度 会计信息 图图1 - 8 会会计计信信息息需需求求、披披露露与与约约束束关关系系图图 目前，我国的会计规范体系会计规范体系主要包括下列层次：一、会计法律一、会计法律二、会计法规二、会计法规三、会计准则三、会计准则四、会计制度四、会计制度五、中国证监会、中国银监会、中五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定国保监会的规定 一、会计法律一、会计法律 会计法律由全国人民

47、代表大会制定。我国会计法律规范的最高层次是中华人民共和国会计法（以下简称会计法），它是一切会计工作的根本大法。我国的国家机关、社会团体、企事业单位、军队、个体工商户以及其他经济组织办理会计事项，必须遵守会计法；会计法规、会计准则、会计制度和其他有关法规的制定，必须依据会计法。 会计法规由国务院根据有关法律的规定制定，或者根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定。我国会计法规规范主要包括企业财务会计报告条例、总会计师条例等有关会计工作的条例。 此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会可以根据本行政区域具体情况和实际需要，在不与法律、行政法规相抵触的前提下，按照

48、规定制定地方性的会计法规。二、会计法规二、会计法规 我国的会计准则由财政部根据有关法律、法规制定。它是处理会计业务的标准，办理会计核算的规范，也是评价会计工作的依据。 我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。三、会计准则三、会计准则 基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用。 具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范 。 应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定 。 解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。 会会 计计 准准 则则 基本准则 具体准则 财务报告目标

49、会计基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计要素分类及其确认计量原则 财务报告 一般业务准则 存货（准则 1 号） 长期股权投资（准则 2 号） 固定资产（准则 4 号） 无形资产（准则 6 号） 资产减值（准则 8 号） 职工薪酬（准则 9 号） 企业年金基金（准则 10 号） 收入（准则 14 号） 政府补助（准则 16 号） 所得税（准则 18 号） 财务报告准则 财务报表列报（准则 30 号） 现金流量表（准则 31 号） 中期财务报告（准则 32 号） 合并财务报表（准则 33 号） 分部报告（准则 35 号） 关联方披露（准则 36 号） 金融工具列报（准则 37 号） 特殊 行

50、业、 特殊业 务会计 准则 投资性房地产（准则 3 号） 生物资产（准则 5 号） 非货币性资产交换（准则 7 号） 股份支付（准则 11 号） 债务重组（准则 12 号） 或有事项（准则 13 号） 建造合同（准则 15 号） 借款费用（准则 17 号） 外币折算（准则 19 号） 企业合并（准则 20 号） 租赁（准则 21 号） 金融工具确认和计量（准则 22 号） 金融资产转移（准则 23 号） 套期保值（准则 24 号） 原保险合同（准则 25 号） 再保险合同（准则 26 号） 石油天然气开采（准则 27 号） 会计政策、会计估计变更和差错更正（准则 28 号） 资产负债表日后事项

51、（准则 29 号） 每股收益（准则 34 号） 首次执行企业会计准则（准则 38 号） 会计准则应用指南 解释 图图 1-9 我国会计准则的结构我国会计准则的结构 会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称，一般由企事业单位根据会计准则制定。会计制度的共性内容包括：会计凭证种类、格式、内容和编制方法；财务处理程序等。 四、会计制度四、会计制度 根据我国证券法（简称），中国证监会依法对全国证券市场实行集中统一监督管理，并有权制定有关证券市场监督管理的规章、规则。中国证监会制定的有关会计问题的规定主要涉及会计信息披露问题，如年度报告、中期报告、季度报告的标准格式，会计报表附注

52、的特别规定等。中国银监会、中国保监会对银行和保险公司的年度报告也作出了一些特别的规定。五、中国证监会、中国银监会、中国保监会五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定的规定第四节 企业会计准则:基本准则 n财务报告目标财务报告目标 n会计基本假设会计基本假设 n会计基础会计基础 n会计信息质量要求会计信息质量要求 n会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则n财务报告财务报告 一、财务报告目标 我国企业会计准则基本准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济

53、决策。 二、会计基本假设n会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对企业核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。n会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算（一）会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有国有企业企业独资独资企业企业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计主体会计主体独自立负经盈营亏独

54、自立负经盈营亏法律主体法律主体具有独立法人资格具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体n 思考题：思考题：n 以下不可以作为会计主体核算的有（ ）。n a、企业集团 b、子公司 n b、专设销售机构 d、法人 会计主体假设-限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量等其他假设以及全部会计核算原则建立的基础。 j会计主体假设的意义会计主体假设的意义b会计主体会计主体a会计主体会计主体a从从b购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付a主体主体作材

55、料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加b主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加 （二）持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。企业会计准则-基本准则第一章第五条。 持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设：明确了会计核算的计价基础。p企业才能对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款；并能够按照自己的既定承诺偿还所负担的债务；才能对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提。p持续经营假设是“会计分期”假设和历史成本

56、计量、权责发生制及可比性原则等成立的基础。j持续经营假设的意义持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制可比原则可比原则历史成本历史成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围n 课堂思考题：课堂思考题：n 假设2007年底，某公司资不抵债，已经进入法院的破产清算程序，那么请问：当期期末，对清算企业的资产、负债和所有者权益的确认与计量是否可以运用企业会计准则基本准则第一章第五条规定的核算方法呢？ 月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体

57、的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。（三）会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期下一页上一页回目录 会计分期假设限定了会计核算的时间范围。使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、可比原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。与持续经营假设互为补充，不可分离。j会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1

58、2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务报告务报告及时对及时对外报送外报送 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。（四）货币计量假设 会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。货币计量即会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。采用币值稳定的货币为货币计量的前提。 货币计量假设

59、货币计量假设限定了会计核算的计量单位。限定了会计核算的计量单位。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使落实历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则成为可能。j货币计量假设的意义货币计量假设的意义企企业业经经济济活活动动资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润货货币币计计量量元元 企业会计的确认、计量和报告应当以权权责发生制责发生制为基础。 权责发生制权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作

60、为当期的收入和费用。三、会计基础 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 目前，我国的行政事业单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的信息对投资者决策有用所具备的基本特征，是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下八个内容。四、会计信息质量的要求首要首要会计会计信息信息质量质量要求要求可靠可靠性性相关性相关性 可理解可理解性性 可比可比性性次级次级会计会计信息信息质质量量要求要求实质重于形式实