第6章存货学习教案

1、会计学1第第6章存货章存货(cn hu)第一页，共44页。2021-11-292判断于该存货有关的经济利益能否流入判断于该存货有关的经济利益能否流入企业企业(qy)时，应结合考虑该存货所有权时，应结合考虑该存货所有权的所属，而不应仅仅看其存放的地点等。的所属，而不应仅仅看其存放的地点等。第1页/共44页第二页，共44页。2021-11-293本期耗用（或本期耗用（或销售）成本销售）成本= =期初存期初存货成本货成本+ +本期购本期购货成本货成本-期末存期末存货成本货成本永续永续(yn x)(yn x)盘存法（账面盘存）盘存法（账面盘存）指对存货设置明细分类账、逐笔或逐日登记收指对存货设置明细分

2、类账、逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结出结存数的一种存货入、发出数量，并随时结出结存数的一种存货盘存方法。盘存方法。不定期进行盘点不定期进行盘点第2页/共44页第三页，共44页。2021-11-294的费用，如：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。第3页/共44页第四页，共44页。2021-11-295下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一仓储费用（不包括在生产过程中为达

3、到下一个生产阶段所必需的费用）；个生产阶段所必需的费用）；不能归属于存货达到目前场所不能归属于存货达到目前场所(chn su)(chn su)和状态的其他支出。和状态的其他支出。第4页/共44页第五页，共44页。2021-11-296定方法分配的制造费用。n3.投资者投入存货的成本n按投资合同或协议议定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。第5页/共44页第六页，共44页。2021-11-297第6页/共44页第七页，共44页。2021-11-298第7页/共44页第八页，共44页。2021-11-299208年年凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价

4、金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额31期初余额期初余额30051 50010略略购入购入90065 4003009005 61 5005 40011发出发出300500561 5003 00040062 40018购入购入60074 200400 600672 4004 20020发出发出400400672 4002 80020071 40023购入购入20081 600200200781 4001 60031本期发生本期发生及余额及余额1 70011 2001 6009 700200200781 4001 600按先进先出法进行发出存货按先进先出法进行发出存货(cn h

5、u)计价的材料明细计价的材料明细分类账分类账第8页/共44页第九页，共44页。2021-11-2910存货的存货的平均单平均单位成本位成本=原有库存原有库存存货的实存货的实际成本际成本+本次进货本次进货存货的实存货的实际成本际成本原有库原有库存存货存存货的数量的数量+本次进本次进货存货货存货的数量的数量本次发出本次发出存货成本存货成本=本次发出存本次发出存货的数量货的数量本次发货前的本次发货前的存货单位成本存货单位成本第9页/共44页第十页，共44页。2021-11-2911208年年凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数

6、量单价单价金额金额31期初期初 余额余额30051 50010略略购入购入90065 4001 2005.756 90011发出发出8005.754 6004005.752 30018购入购入60074 2001 0006.506 50020发出发出8006.505 2002006.501 30023购入购入20081 6004007.252 90031本期本期发生发生及余及余额额1 70011 2001 6009 8004007.252 900按移动加权平均法法进行发出存货计价的材料按移动加权平均法法进行发出存货计价的材料(cilio)明明细分类账细分类账第10页/共44页第十一页，共44页

7、。2021-11-2912存货的存货的平均单平均单位成本位成本=原有库存原有库存存货的实存货的实际成本际成本+本次进货本次进货存货的实存货的实际成本际成本原有库原有库存存货存存货的数量的数量+本次进本次进货存货货存货的数量的数量本月发出本月发出存货成本存货成本=本月发出存本月发出存货的数量货的数量存货的存货存货的存货单位成本单位成本第11页/共44页第十二页，共44页。2021-11-2913适用范围：不能替代使用的存货适用范围：不能替代使用的存货(cn hu)，为特定项目专门，为特定项目专门购入或制造的存货购入或制造的存货(cn hu)以及提供的劳务以及提供的劳务第12页/共44页第十三页，

8、共44页。2021-11-2914实际成本实际成本(chngbn)=计划成本计划成本(chngbn)成本成本(chngbn)差异差异成本差异成本差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本存货成本差异率存货成本差异率本期存本期存货成本货成本差异率差异率=月初结存月初结存的存货成的存货成本差异本差异+本月进货本月进货的存货成的存货成本差异本差异本月进货本月进货的存货计的存货计划成本划成本+月初结存月初结存的存货计的存货计划成本划成本100%上期存货成上期存货成本差异率本差异率=月初结存的存月初结存的存货成本差异货成本差异月初结存的存月初结存的存货计划成本货计划成本100%第13页/共44页第十四页

9、，共44页。2021-11-2915毛利率毛利率=销售销售(xioshu)毛利销售毛利销售(xioshu)净额净额100%销售销售(xioshu)净额净额=商品销售商品销售(xioshu)收入收入-销售销售(xioshu)退回与折让退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本常用于商业企业，尤其是商业批发业常用于商业企业，尤其是商业批发业第14页/共44页第十五页，共44页。2021-11-2916进销差进销差价率价率=期初库存商

10、期初库存商品进销差价品进销差价+本期购入商本期购入商品进销差价品进销差价期初库存期初库存商品售价商品售价+本期购入本期购入商品售价商品售价100%本期已销售商品应分摊本期已销售商品应分摊(fntn)的进销差价的进销差价=本期销售收入本期销售收入进销差价率进销差价率本期已销售商本期已销售商品的销售成本品的销售成本=本期销本期销售收入售收入-本期已销售商品应本期已销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价期末存期末存货成本货成本=期初库存期初库存商品成本商品成本+本期购入本期购入商品成本商品成本-本期已销售商本期已销售商品的销售成本品的销售成本第15页/共44页第十六页，共44页。2021-11-29

11、17借借 原材料原材料 贷贷 期末余额期末余额:期末库期末库存材料的实际成本存材料的实际成本验收入库的材验收入库的材料的实际成本料的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本借借 在途物资在途物资 贷贷 期末余额期末余额:期末在途材期末在途材料、商品的采购成本料、商品的采购成本购入材料、商品应计购入材料、商品应计入采购成本的金额入采购成本的金额验收入库的材料验收入库的材料、商品的采购成、商品的采购成本本第16页/共44页第十七页，共44页。2021-11-2918借：原材料借：原材料 510 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银

12、行存款 595 000 ABC公司购入原材料一批，增值税专公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为用发票注明的价款为500 000元，增值税税额为元，增值税税额为85 000元，另外元，另外D公司代垫运杂费公司代垫运杂费10 000元（不元（不考虑增值税）。全部考虑增值税）。全部(qunb)货款都已转账支付货款都已转账支付，材料验收入库。，材料验收入库。【例例6-7】第17页/共44页第十八页，共44页。2021-11-2919借：在途物资借：在途物资(wz) 510 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银行存款 595 00

13、0 上例中，若材料未验收入库，则应做如下上例中，若材料未验收入库，则应做如下(rxi)处理：处理：【例例6-8】借：原材料借：原材料 510 000 贷：在途物资贷：在途物资 510 000 待材料到达并验收入库时：待材料到达并验收入库时：第18页/共44页第十九页，共44页。2021-11-2920借：原材料借：原材料 300 000 贷：应付贷：应付(yng f)账款账款应付应付(yng f)暂估价暂估价 300 000 3月月27日，日，ABC公司从外地购进原材料公司从外地购进原材料(cilio)一批，材料一批，材料(cilio)已验收入库，但结算凭证未到，货款已验收入库，但结算凭证未到

14、，货款未付。未付。3月月31日暂估价日暂估价300 000元。元。【例例6-9】第19页/共44页第二十页，共44页。2021-11-29214 4月月1 1日，红字冲销日，红字冲销(chn xio)(chn xio)：借：原材料借：原材料 300 000 贷：应付贷：应付(yng f)账款账款应付应付(yng f)暂估价暂估价 300 000 收到上月末估价入账的材料的发票账单收到上月末估价入账的材料的发票账单(zhn dn)(zhn dn)，增，增值税专用发票注明的价款为值税专用发票注明的价款为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 51 000000元，开出银行

15、承兑汇票承付：元，开出银行承兑汇票承付：借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 第20页/共44页第二十一页，共44页。2021-11-2922第21页/共44页第二十二页，共44页。2021-11-2923借借 原材料原材料 贷贷 期末余额期末余额:期末库期末库存材料的计划成本存材料的计划成本验收入库的材验收入库的材料的计划成本料的计划成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本借借 材料采购材料采购 贷贷 期末余额期末余额:在途材在途材料的采购成本料的采购成本购入材料实际支购入材料

16、实际支付的金额付的金额计划成本大于实计划成本大于实际成本的差额际成本的差额验收入库的材验收入库的材料的计划成本料的计划成本实际成本大于实际成本大于计划成本的差额计划成本的差额借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 期末余额期末余额:库存材库存材料的实际成本大于料的实际成本大于计划成本的差额计划成本的差额验收入库材料实验收入库材料实际成本大于计划成际成本大于计划成本的差额本的差额结转的发出材料结转的发出材料计划成本大于实际计划成本大于实际成本的差额成本的差额验收入库材料实验收入库材料实际成本小于计划成际成本小于计划成本的差额本的差额结转的发出材料结转的发出材料计划成本小于实际计划成本小于实际成本的

17、差额成本的差额期末余额期末余额:库存材库存材料的实际成本小于料的实际成本小于计划成本的差额计划成本的差额第22页/共44页第二十三页，共44页。2021-11-2924已办理已办理(bnl)(bnl)结算，材料未验收入库结算，材料未验收入库（举例见教材（举例见教材P115P115例例6-126-12）材料已验收入库，未办理结算材料已验收入库，未办理结算（举例见教材（举例见教材P115例例6-13）第23页/共44页第二十四页，共44页。2021-11-2925划成本时）n若发出材料实际成本小于计划成本，则上则分录方向相反。n（举例(j l)见教材P116）第24页/共44页第二十五页，共44页

18、。2021-11-2926借借 委托加工物资委托加工物资 贷贷 期末余额期末余额:尚在加尚在加工的物资的成本工的物资的成本耗用的材料的成本耗用的材料的成本以及加工费、运杂以及加工费、运杂费、相关的其他税费、相关的其他税费等费等加工完成验收入加工完成验收入库的材料或其他库的材料或其他存货的实际成本存货的实际成本第25页/共44页第二十六页，共44页。2021-11-2927收回后用于连续收回后用于连续(linx)生产：生产：已交税款允许抵扣，按代收代已交税款允许抵扣，按代收代交的税额交的税额(shu )计入计入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”的借方。的借方。收回后直接出售：收回后直接出售

19、：不再征收消费税，已交纳的税款应不再征收消费税，已交纳的税款应计入委托加工物资的成本。计入委托加工物资的成本。需缴纳消费税的委托加工需缴纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。由受托方代收代交税款。第26页/共44页第二十七页，共44页。2021-11-2928n 应交消费税n贷：银行存款第27页/共44页第二十八页，共44页。2021-11-2929第28页/共44页第二十九页，共44页。2021-11-2930制造费用制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门间接费用，包括企业

20、生产部门(bmn)(bmn)（如生产车间（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料耗费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等耗费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。初始初始成本成本=投入的原材料投入的原材料或半成品（或半成品（料料）+直接人直接人工（工（工工）+制造费制造费用（用（费费）分配制造费用的主要分配制造费用的主要(zhyo)方法方法a.生产工人工时比例法生产工人工时比例法b.生产工人工资比例法生产工人工资比例法c.机器工时比例法机器工时比例法d.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法第29页/共44页第三

21、十页，共44页。2021-11-2931借借 生产成本生产成本 贷贷 期末余额期末余额:在产品在产品成本成本投入的原材料或投入的原材料或半成品半成品 直接人工直接人工 分配的制造费用分配的制造费用完工产品验收入完工产品验收入库的成本库的成本借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项间接生发生的各项间接生产费用产费用期末分配的间接期末分配的间接生产费用生产费用举例举例(j l)见教材见教材p118第30页/共44页第三十一页，共44页。2021-11-2932 可变现净值：可变现净值： 在正常生产经营过程中，存货的估计价减去至完工在正常生产经营过程中，存货的估计价减去至完工(wn n)时估计将要发

22、生的成本、估计的销售费用以及相关税时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。费后的金额。 成本成本期末存货的实际成本期末存货的实际成本第31页/共44页第三十二页，共44页。2021-11-2933n因提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变(gibin)而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。n其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第32页/共44页第三十三页，共44页。2021-11-2934n资产负债表日后事项等的影响。第33页/共44页第三十四页，共44页。2021-11-2935可变现净值可变现净值=市场市场(shchng)价格价格-预计销售费用和相关税费预

23、计销售费用和相关税费（2）用于出售）用于出售(chshu)的材料等的材料等可变现净值可变现净值=市场价格市场价格-预计销售费用和相关税费预计销售费用和相关税费材料的市场销售价格材料的市场销售价格（举例见教材（举例见教材p120）（举例见教材（举例见教材p121）第34页/共44页第三十五页，共44页。2021-11-2936可变现可变现净值净值=以该材料所生产的产以该材料所生产的产成品的估计售价价格成品的估计售价价格-至完工时估计将至完工时估计将要发生的成本要发生的成本-预计销售费用预计销售费用和相关税费和相关税费第35页/共44页第三十六页，共44页。2021-11-2937 208年年12

24、月月31日，日，ABC公司库存原材公司库存原材料料C材料的账面价值（或成本）为材料的账面价值（或成本）为600 000元元，市场购买价格总额为，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生元，假设不发生其他购买费用。由于其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降材料的市场销售价格下降，用，用C材料生产的材料生产的D型机器的市场销售价格总额由型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为元下降为1 350 000元，但其生产成本元，但其生产成本仍为仍为1 400 000元，将元，将C材料加工成材料加工成D型机器尚需型机器尚需投入投入800 000元，估计元，估计(gj)销售费用及税金为销售费用及税金为 50 000元。确定元。确定208年年12月月31日日C材料的价值材料的价值。【例例6-20】 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现(bin xin)净值。净值。D型机器的可变现型机器的可变现(bin xin)净值净值 =D型机型机器估计售价器估计售价-估计销售费用