《企业会计准则》

1、企业会计准则企业会计准则一一基本准则第一章总 则第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据 中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四条 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和

2、社会公众等。第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确

3、认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会

4、计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关 的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应 高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告， 不得提前或者延后。第三章资 产第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。 预期在未来发生的交易或者事项不形成资

5、产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜 力。第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时， 确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章负 债第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义

6、务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务， 不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时， 确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章所有者权益第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益

7、的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无 关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章收 入第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条 收入只

8、有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。第七章费 用第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的

9、，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合 资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章 利 润第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利

10、润的利得和损失金额的计 量。第四十条利润项目应当列入利润表。第九章 会计计量第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 （又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条 会计计量属性主要包括：（一）历史成本。 在历史成本计量下， 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金 额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收 到的款项或者资产的金额， 或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债 预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。 在重置成本计量下， 资产按

11、照现在购买相同或者相似资产所需支付的 现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。（三）可变现净值。在可变现净值计量下， 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者 现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费 后的金额计量。（四）现值。 在现值计量下， 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净 现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金

12、额计量。第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、 可变现净值、 现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章 财务会计报告第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和 某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和 资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。第四十六条 利润表是指反映企业

13、在一定会计期间的经营成果的会计报表。第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流 出的会计报表。第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明， 以及对未能在这些 报表中列示项目的说明等。第十一章 附 则第四十九条 本准则由财政部负责解释。第五十条 本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行。企业会计准则第 1 号存货第一章 总则第一条 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则-基本准则，制定本准则。第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）因建造合同形成的存货，适用企业会计准则第15 号-建造合同。（二）与农业生产有关的生物资产

14、，适用企业会计准则第5 号 -生物资产。第二章 确认第三条 存货， 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、 在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠计量。第三章 计量第五条 存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条 存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业

15、为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质， 合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其 加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。第八条 存货的其他成本， 是指除采购成本、 加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其 他支出。第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） ；（三）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。第十条 应计入存货成本的

16、借款费用，按照企业会计准则第17 号-借款费用的规定处理。第十一条 投资者投入的存货的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价 值不公允的除外。第十二条 企业合并、 非货币性资产交换、 债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本， 应当 分别按照企业会计准则第 20 号 -企业合并、企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换 、企业会计准 则第 12号-债务重组和企业会计准则第 5 号-生物资产确定。第十三条 企业提供劳务的， 所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的 间接费用，作为存货成本计量。第十四条 企业应当采用先进先出法、 加权平均法

17、或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 已售存货， 应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个 别计价法确定发出存货的成本。第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相 关税费后的金额。第十六条 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基

18、础， 并且考虑持有存货的目的、 资 产负债表日后事项的影响等因素。用于生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计 量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计 算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基 础计算。企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用企业会计准则第13 号-或有事项用于出售的材料等，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。第十八条 企业应当按照单个

19、存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的 存货，可以合并计提存货跌价准备。第十九条 资产负债表日， 企业应当确定存货的可变现净值。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的， 减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销， 计入相关资产的 成本或者当期损益。第二十一条 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

20、。 企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第四章 披露第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当 期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。（四）用于债务担保的存货账面价值。企业会计准则第 2 号 长期股权投资第一章 总则第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则 基本准则，制定本准则。第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第 19

21、号外币折算。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和 计量。第二章 初始计量第三条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并， 合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合 并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的， 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面

22、价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本， 长期股 权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公 积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第 20 号企 业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。第四条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性

23、证券取得的长期股权投资， 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初 始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资， 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本， 但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资， 其初始投资成本应当按照 企业会计准 则第 7 号非货币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资， 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第 12 号 债务重组确定。第三章 后续计量第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一） 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策

24、， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业能够对被投资单位 实施控制的， 被投资单位为其子公司， 投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资， 应当采用本准则规定的成本法核算， 编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。（二） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制， 是指按照合同约定对某项经济活动所共有 的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意 时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的， 被投资单位为其合营企业。

25、重大 影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不能够控制或者与其他方 一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 , 被投资单位为 其联营企业。第六条 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方 持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。第七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当 调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益， 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额， 所获得 的利润

26、或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。第八条 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则 第九条至第十三条规定，采用权益法核算。第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益， 同时调整长期股 权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第 20 号 企业合并的有关规定确定。第十条 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单

27、位实现的净损 益的份额， 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分 派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第十一条 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资企业负有承担额外损失义 务的除外。 被投资单位以后实现净利润的， 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担 额后，恢复确认收益分享额。第十二条 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单 位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

28、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的， 应当按照投资企业的会计政策 及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。第十三条 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股 权投资的账面价值并计入所有者权益。第十四条 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且 在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资， 应当改按成本法核算， 并 以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原 因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算， 并以

29、 成本法下长期股权投资的账面价值或按照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。第十五条 按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量处 理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第 8 号 资产减值处理。第十六条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采 用权益法核算的长期股权投资， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所 有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益

30、的部分按相应比例转入当期损益。第四章 披露第十七条 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息， 包括资产、 负债、收入、费用等合计金额。（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。企业会计准则第 3 号 投资性房地产第一章 总则第一条 为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则 基本准则，制定本准则。第二条

31、 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性 房地产应当能够单独计量和出售。第三条 本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。第四条 下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。第五条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业代建的房地产，适用企业会计准则第 15 号建造合同。（二）投资性房地产的租金收入和售后租回，适用企业会计准则第 21 号租赁。 第二章 确认和初始计量第六条 投资性房地产同时满足下列条件的，才能

32、予以确认： （一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。第七条 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一） 外购投资性房地产的成本， 包括购买价款、 相关税费和可直接归属于该资产的其他支 出。（二）自行建造投资性房地产的成本， 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要 支出构成。（三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。第八条 与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规定的确认条件的，应当计入 投资性房地产成本；不满足本准则第六条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 第三章 后续计量第九条 企

33、业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但本准则第 十条规定的除外。 采用成本模式计量的建筑物的后续计量， 适用企业会计准则第 4 号 固定资产。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准 则第 6 号无形资产。第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息， 从 而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。第十一条 采用公允价值

34、模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产 负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值， 公允价值与原账面价值之间的差 额计入当期损益。第十二条 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价 值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计 变更和差错更正处理。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第四章 转换第十三条 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性 房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（一）投资性房地产开始自用。（二）作为

35、存货的房地产，改为出租。（三）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（四）自用建筑物停止自用，改为出租。第十四条 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 第十五条 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日 的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。第十六条 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地 产按照转换当日的公允价值计价， 转换当日的公允价值小于原账面价值的， 其差额计入当期 损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。第五章 处置第十七条

36、 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益 时，应当终止确认该项投资性房地产。第十八条 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收 入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。第六章 披露第十九条 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息： （一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。（三）采用公允价值模式的， 公允价值的确定依据和方法， 以及公允价值变动对损益的影响。（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。（五）当期处置的投资性房地产及

37、其对损益的影响。企业会计准则第 4 号 固定资产第一章 总则第一条 为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本 准则，制定本准则。第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第 3 号投资性房地产。（二）生产性生物资产，适用企业会计准则第 5 号生物资产。 第二章 确认第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命， 是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的 数量。第四条 固定资产同时满足下列条件的，才

38、能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适 用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定 资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第三章 初始计量第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、 安装费和专业

39、人员服务费等。 以一笔款项 购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 固定资产的成本 以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照 企 业会计准则第 17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出构成。第十条 应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理。第十一条 投资者投入固定资产的成本，应当按照

40、投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应 当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号 债务重组、企业会计准则第 20 号企业合并和企业会计准则第 21 号租赁 确定。第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。第四章 后续计量第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。折旧， 是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧 额，是指应当计提折旧的固定资产

41、的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固 定资产， 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值， 是指假定固定资产 预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 企业目前从该项资产处置中获得的扣 除预计处置费用后的金额。第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计 净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定， 不得随意变更。 但是，符合本准则第十九条规 定的除外。第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（一）预计生产能力或实物产量；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。第十七条

42、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折 旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产 的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利 益预期实现方式有重大改变的， 应当改变固定

43、资产折旧方法。 固定资产使用寿命、 预计净残 值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第二十条 固定资产的减值，应当按照企业会计准则第 8 号资产减值处理。第五章 处置第二十一条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第二十二条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账 面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折 旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当

44、期损益。第二十四条 企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本 的，应当终止确认被替换部分的账面价值。第六章 披露第二十五条 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： （一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。企业会计准则第 5 号 生物资产 第一章 总则第一条

45、 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业 会计准则基本准则，制定本准则。第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资 产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬 菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、 提供劳务或出租 等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以 防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）

46、收获后的农产品，适用企业会计准则第 1 号存货。（二）与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号政府补助。第二章 确认和初始计量第五条 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。第六条 生物资产应当按照成本进行初始计量。第七条 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输 费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行栽培的大田作物和蔬

47、菜的成本， 包括在收获前耗用的种子、 肥料、农药等材料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（二） 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本， 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、 营林 设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（三）自行繁殖的育肥畜的成本， 包括出售前发生的饲料费、 人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料 费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定 生产经营目

48、的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本， 包括达到预定生产经营目的 （成龄） 前发生的饲料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的， 是指生产性生物资产进入 正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林 保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第十一条 应计入生物资产成本的借款费用，按照企业会计准则第 17 号借款费用处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，

49、应当在郁闭时停 止资本化。第十二条 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。第十三条 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。第十四条 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号债务重组 和企业会计准则第 20 号企业合并确定。第十五条 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当 计入林木类生物资产的成本。 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、 饲养 费用等后续支出，应当计入当期损益。第三章 后

50、续计量第十六条 企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定对生物资产进行后续计量，但 本准则第二十二条规定的除外。第十七条 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用 途分别计入相关资产的成本或当期损益。第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、 使用情况和有关经济利益的预期实现方式， 合理确定其使用寿命、 预计净残值和折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量 法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但是， 符合 本准则第二十条规定的除外。第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（一）

51、该资产的预计产出能力或实物产量；（二）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（三）该资产的预计无形损耗， 如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和 产出农产品的质量等方面相对下降、 市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过 时等。第二十条 企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧 方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有 关经济利益预期实现方式有重大改变的， 应当作为会计估计变更， 按照企业会计准则第 28 号会计政策、 会计估计变更和差错更正 处理， 调整生产性生物资产的使用寿命或预计 净残值或者

52、改变折旧方法。第二十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查， 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、 病虫害、 动物疫病侵袭或市场需求变化等原因， 使消耗 性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的， 应当按照可变 现净值或可收回金额低于账面价值的差额， 计提生物资产跌价准备或减值准备， 并计入当期 损益。上述可变现净值和可收回金额， 应当分别按照 企业会计准则第 1 号存货 和企 业会计准则第 8 号资产减值 确定。 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的， 减记 金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

53、 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采 用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： （一）生物资产有活跃的交易市场；（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息， 从而对生物 资产的公允价值作出合理估计。第四章 收获与处置第二十三条 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料

54、费、人 工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定， 并采用加权平均法、 个别计价法、 蓄积量比 例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第 1 号存货处理。第二十五条 生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关 税费后的余额计入当期损益。第五章 披露第二十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：（一）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。（二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额， 以及各类生产性生物资产的使用寿命、

55、预 计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。（四）用于担保的生物资产的账面价值。（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。第二十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息： （一）因购买而增加的生物资产；（二）因自行培育而增加的生物资产；（三）因出售而减少的生物资产；（四）因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；（五）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；（六）其他变动。企业会计准则第 6 号 无形资产第一章 总则第一条 为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本 准则，制定本准则。第二条 下列各项适

56、用其他相关会计准则： （一）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第 3 号投资性房地产。 （二）企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第 8 号资产减值和企业会计准 则第 20 号企业合并。（三）石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第 27 号石油天然气开采。 第二章 确认第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一） 能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、资产或负债一起， 用于 出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利， 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中 转移或者分离。第四条 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。第五条 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。第六条 企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（