政府部门会计概述

1、事业单位净资产三、净资产类三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金三、净资产三、净资产323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配讲授内容专题一：净资产概述专题二：各账户的核算专题一：净资产概述 事业单位财务规则事业单位财务规则 第二十八条第二十八条 结转和结余是指结转和结余是指事业单位事业单位年度收入与支出相抵后的余额年度收入与支

2、出相抵后的余额。 结转资金结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余资金结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。止，当年剩余的资金。 结转和结余资金虽然直接表现为单位年度预算的剩余，结转和结余资金虽然直接表现为单位年度预算的剩余，但因其形成的原因不同、管理要求不同，需要分别定但因其形成的原因不同、管理要求不同，需要分别定义、分别管理。义、分别管理。规则规则二十八条第三款规定二十八条第三款规定经营收

3、支结转和结余应当经营收支结转和结余应当单独反映。单独反映。事业单位事业单位财政拨款财政拨款结转和结余的管理结转和结余的管理第二十九条第二十九条 财政拨款结转和结余财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。部门的规定执行。 财政拨款结转和结余管理主要包括两方面内容：财政拨款结转和结余管理主要包括两方面内容：1.1.对财政拨款结转和结余要实现对财政拨款结转和结余要实现单独管理单独管理，以规范和加强财政，以规范和加强财政预算，减少财政拨款资金沉淀，提高资金使用效益。预算，减少财政拨款资金沉淀，提高资金使用效益。2.2.体现体现财政分级管理财政分级管理的原则。财

4、政拨款结转和结余形成的原因的原则。财政拨款结转和结余形成的原因比较复杂，比较复杂，规则规则在处理上未作具体规定，而是按照财政在处理上未作具体规定，而是按照财政分级管理的原则，由各级财政部门作出具体规定。分级管理的原则，由各级财政部门作出具体规定。事业单位事业单位非财政拨款非财政拨款结转和结余管理的内容结转和结余管理的内容第三十条第三十条 非财政拨款非财政拨款结转结转按照规定结转下一年度继续使按照规定结转下一年度继续使用。用。非财政拨款非财政拨款结余结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；剩余部分作为事业基

5、金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。国家另有规定的，从其规定。1.1.事业单位事业单位非财政拨款结转非财政拨款结转不能进行分配。不能进行分配。2.2.非财政拨款结余非财政拨款结余可以进行分配。可以进行分配。3.3.事业单位基金起到事业单位基金起到“蓄水池蓄水池”作用，用于调节年度之间作用，用于调节年度之间的收支平衡。的收支平衡。第三十一条第三十一条 事业单位应当加强事业基金的管理，事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支支出不得超出基金规模出不得超出基金规模。一、事业单位应加强事业基金与年度收入预算

6、的一、事业单位应加强事业基金与年度收入预算的统筹，安排年初预算时如果收入预算不足以满足统筹，安排年初预算时如果收入预算不足以满足支出需要，要从事业基金当中安排一部分资金弥支出需要，要从事业基金当中安排一部分资金弥补差额。补差额。二、事业基金的使用要体现二、事业基金的使用要体现“事业事业”的特点，主的特点，主要用于单位的事业发展。要用于单位的事业发展。事业基金的管理内容事业基金的管理内容专题二：各账户的核算 一、财政补助结转 二、财政补助结余 三、非财政补助结转 四、事业结余 五、经营结余 六、非财政补助结余分配 七、专用基金 八、事业基金 九、非流动资产基金一、财政补助结转(一)定义 财政补助

7、结转是指事业单位各项财政补助财政补助收入收入与其相关支出其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转资金。 包括：基本支出结转和项目支出结转 (二)核算 事业支出事业支出基本支出基本支出财政补助支出财政补助支出财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转财政补助收入财政补助收入 基本支出基本支出1001009595959510010010010095955 5放在这里就行了放在这里就行了事业支出事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出财政补助结转财政补助结转项目支项目支出结转出结转某项目某项目财政补助收入财政补助收入项目支出项目支出某项目某项目财政补助结余财政补助结余财政

8、应返还额度财政应返还额度/ /零余额账户零余额账户用款额度用款额度/ /银行存款银行存款5050505050504646464646464 44 44 44 44 4总结：总结：“财政补助结财政补助结转转”账户只有在账户只有在项目项目支出结转明细科目有支出结转明细科目有余额时余额时才结转至才结转至“财财政补助结余政补助结余”账户，账户，基本支出结转有余额基本支出结转有余额时不用继续结转。时不用继续结转。3301 3301 财政补助结转财政补助结转 （1 1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补

9、助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出） 项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）（2 2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（3 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度）按规定上缴财政补助结转或注

10、销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 ( (按实际上缴或注销数）按实际上缴或注销数） 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款存款（4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度）取得归集调入财政补助结转资金或额度 借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等存款等 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。事项，通过本科目核算。 二、财政补助结余(一)定义 财政补助结余是指事业单位各项目各项目财政

11、补财政补助收入助收入与其相关支出其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结余资金。(二)核算三、非财政补助结转(一)定义 非财政补助结转是指事业单位除财政补助除财政补助收支以外收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 (二)核算注意： 发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 非财政补助结转非财政补助结转 某项目某项目事业支出事业支出项目支出项目支出非财政非财政专项资金支出专项资金支出某项目某项目其他支出其他支出项目支出项目支出 某项目某项目事业收入事业收入项目支出项目支出 某项目某项目上级补助收入上

12、级补助收入项目支出项目支出 某项目某项目附属单位上缴收入附属单位上缴收入项目支出项目支出 某项目某项目其他收入其他收入项目支出项目支出 某项目某项目xxxxxxxxxxxxxxxxxx期末期末结转结转非财政专项资金收支非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或事业支出

13、事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出（2 2）年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金 事业单位发生需要调整以前年度非财政事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。补助结转的事项，通过本科目核算。 四、事业结余(一)定义 事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 (二)核算年末，转入“非财政补助结余分配”。 事业结余事业结余事业支出事业支出其

14、他支出其他支出事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出xxxxxx年末无余额！年末无余额！（1 1）期末期末结转相关非财政非专项资金收支结转相关非财政非专项资金收支借：事业收入借：事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支

15、出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或事业支出或事业支出基本支出（其他资金支出）基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出） 其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出（2 2）年末年末事业结余转入分配事业结余转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配本科目期末余额：本科目期末余额：（1 1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；累计实现的事业结余；（2 2）如为借方余额

16、，反映事业单位自年初至报告期末）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。累计发生的事业亏损。本科目年末无余额本科目年末无余额五、经营结余 (一)定义 事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 (二)核算年末： 贷余额转入“非财政补助结余分配”； 借方余额留下不转。 如为经营结余，转入分配；如为经营结余，转入分配；即：年末即：年末 如为经营亏损，不予结转。如为经营亏损，不予结转。 经营支出经营支出xxx经营结余经营结余经营收入经营收入xxx（1 1）期末期末结转经营收支结转经营收支借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：

17、经营结余 贷：经营支出贷：经营支出（2 2）年末年末如为贷方余额如为贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转本科目期末如为本科目期末如为贷方余额贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余经营结余；如为如为借方余额借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏经营亏损损。年末结账后，本科目应无余额。年末结账后，本科目应无余额。 请注意！六、非财政补助结余分配

18、(一)定义 事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 (二)核算分配顺序：1.计算缴税数；2.提取专用基金职工福利基金；3.结余转入“事业基金”。非财政补助结余分配非财政补助结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余应缴税费应缴税费专用基金专用基金职工福利费职工福利费事业基金事业基金10020100100202010103030808080年末无余年末无余额！额！3404 3404 非财政补助结余分配非财政补助结余分配 （1 1）本年事业结余、经营结余）本年事业结余、经营结余年末年末转入转入（2 2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：

19、应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（4 4）转入事业基金）转入事业基金 借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金七、专用基金(一)定义 指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。 (二)核算 1.固定资产修购基金； 2.职工福利基金； 3.提取、设置其他专用基金。专用基金管理内容：专用基金管理内容：第三十二条第三十二条 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专专用基金是

20、指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金管理应当遵循门用途的资金。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、先提后用、收支平衡、专款专用专款专用的原则，支出的原则，支出不得超出不得超出基金规模。基金规模。第三十三条第三十三条 专用基金包括：专用基金包括：（一）修购基金。即按照（一）修购基金。即按照事业收入和经营收入事业收入和经营收入的一定比例提取，的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%50%），以及），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购

21、置的资金。事业收入和经营收入事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，较少的事业单位可以不提取修购基金，实实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（高校、医院等）行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（高校、医院等）修购基金提取额修购基金提取额= =（事业收入（事业收入比例）比例）+ +（经营收入（经营收入比例）比例）（二）职工福利基金。即按照（二）职工福利基金。即按照非财政拨款结余非财政拨款结余的一定比例的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。利设施、集体福利待遇等的资金。职工福

22、利基金提取额职工福利基金提取额 = = 非财政拨款结余非财政拨款结余提取比例提取比例（三）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专（三）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。其他基金主要包括用资金。其他基金主要包括工作人员福利费以及基于某些工作人员福利费以及基于某些行业事业发展需要而设立的相关基金，比如，科研单位按行业事业发展需要而设立的相关基金，比如，科研单位按规定提取的科研成果转化基金，医院按规定提取的医疗风规定提取的科研成果转化基金，医院按规定提取的医疗风险基金等，其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规险基金等，其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。定执行。

23、八、事业基金(一)定义 指事业单位拥有的非限定用途非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 (二)核算注意： 发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。（1 1）非财政补助结余分配后余额）非财政补助结余分配后余额年末年末转入转入（2 2）非财政专项剩余资金）非财政专项剩余资金年末年末转入转入（3 3）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基非流动资产基金金长期投资长期投资”（4 4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非非流动资产基金流动资产基金

24、长期投资长期投资”转回转回3 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算过本科目核算例例1 1：年末，将：年末，将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目余额转入事业基科目余额转入事业基金金 借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金例例2 2：年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完：年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金。成）剩余资金转入事业基金。 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：事业基金贷：事业基金例例3 3：以货币资金取得长期股权投资、长期