成本会计-生产损失的核算

1、第八章第八章 生产损失的核算生产损失的核算 了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的核算方法。损失与废品损失的核算方法。学习目标学习目标 废品损失的核算；废品损失的核算； 停工损失的核算。停工损失的核算。学习内容学习内容 企业在生产中发生的各项损耗从原理上企业在生产中发生的各项损耗从原理上而言应由产品成本负担。由于管理水平而言应由产品成本负担。由于管理水平的差距的差距, 损耗有大有小，为了加强企业损耗有大有小，为了加强企业管理，单独设置科目反映。因此它是从管理，单独设置科目反映。因此它是从生产成本科目转出，归集后又转回生产生产成本

2、科目转出，归集后又转回生产成本科目。进而导出核算原理总图成本科目。进而导出核算原理总图 生产成本生产成本 生产成本生产成本 原材料原材料 直接人工直接人工 原材料原材料 直接人工直接人工 生产损失生产损失 制造费用制造费用 制造费用制造费用 停工损失停工损失 按投料程度和完工程度转出按投料程度和完工程度转出第一节第一节 生产损失核算概述生产损失核算概述1 1、概念、概念 在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2 2、类型、类型 生产损耗生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。入生产成本。 生产废料生产废

3、料 作价入库或变卖收入作价入库或变卖收入 废品损失废品损失 停工损失停工损失生产损失的核算生产损失的核算废品损失停工损失第八章第八章生产损失生产损失第二节第二节 废品损失的核算废品损失的核算（重点）（重点） 一、废品及废品损失的概念一、废品及废品损失的概念 1 1、废品的概念及类型、废品的概念及类型概念概念：是指不符合规定的技术标准，：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、工修理才能使用的在产品、半成品、零部件或产成品。零部件或产成品。 包括：包括：废品的分类废品的分类：（1 1）按废品能否修复或修复时经济是否

4、合算分）按废品能否修复或修复时经济是否合算分 可修复废品可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。济上合算的废品。 不可修复废品不可修复废品指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品上不合算的废品 （2 2）按产生的原因分）按产生的原因分 料废品料废品：由于原材料不合格造成的废品：由于原材料不合格造成的废品 工废品工废品：由于职工技术操作不合格造成的废品：由于职工技术操作不合格造成的废品2 2、废品损失的概念及内容、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损由于生产原

5、因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。失称为废品损失。一般包括一般包括： 不可修复废品的报废损失不可修复废品的报废损失：指不可修复：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失后的净损失 可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 ：指可修复废：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用品在返修过程中所发生的修理费用耗耗用的材料、人工等用的材料、人工等。1.1.以降以降价价出售的不合格品（等级品）的出售的不合格品（等级品）的降低处理的损失降低处理的损失; ;2.2. 产品保管不善的损坏变质损失等不产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。属于废品损失

6、。3.3. 产品产品“三包三包”损失；损失；3 3、需要指出的问题、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理下列情况，不应作为废品损失处理 由于管理上要求反映废品需要。由于管理上要求反映废品需要。对废品对废品的处理应的处理应办理必要的凭证手续；发现废办理必要的凭证手续；发现废品，由质检人员填制废品通知单，对送品，由质检人员填制废品通知单，对送交仓库的不可修复品，应另填废品交库交仓库的不可修复品，应另填废品交库单并注明废品的残料价值，对可修复废单并注明废品的残料价值，对可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时，应另填领料单，工作通知单。这工时，应另填领

7、料单，工作通知单。这些原始单据都是核算废品损失的依据。些原始单据都是核算废品损失的依据。4 4、废品损失核算的原始凭证、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单经过审核的废品通知单 二、废品损失的核算二、废品损失的核算（本章难点）根据成本补偿原则根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成，废品损失应计入产品成本本（一）、帐户的设置（一）、帐户的设置 “废品损失废品损失”帐户，按车间和产品类别设置帐户，按车间和产品类别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。明细帐，帐内按成本项目设置专栏。 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。废

8、品损失全部由本期完工产品负担。“废品废品损失损失”帐户月末没有余额。帐户月末没有余额。 产品成本明细帐内应单设产品成本明细帐内应单设“废品损失废品损失”成本成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。项目，以反映产品成本中包含的废品损失。 废品损失 借方借方 贷方贷方1 修复费用修复费用 1 1 向过失人收回的向过失人收回的2 2 不可修复废品不可修复废品 赔款赔款 的成本的成本 2 2 不可修复废品的不可修复废品的3 3 退回废品的退回废品的 残值残值 运杂费运杂费借方余额转入借方余额转入“生产成本生产成本- -废品损失废品损失”科目科目报废损失和报废损失和修复费用修复费用 修复费用：是指可修

9、复费用：是指可修复废品在返修过修复废品在返修过程中所发生的修理程中所发生的修理费用（耗用的直接费用（耗用的直接材料、直接人工、材料、直接人工、制造费用等）。制造费用等）。报废损失：是指不可报废损失：是指不可修复的生产成本扣除修复的生产成本扣除回收的材料和废料价回收的材料和废料价值后的净损失。值后的净损失。废品损失的核算废品损失的核算注：对于应由造成废品的过失单位或个人负注：对于应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。担的赔款，应抵减废品损失。( (二二) )废品损失的计算废品损失的计算1 1、废品损失在废品修复时计算废品损失在废品修复时计算 即当月发生废品，下月修复，那么损失就

10、表即当月发生废品，下月修复，那么损失就表示在下月的成本计算单上。示在下月的成本计算单上。内容内容（a a）在修复过程中发生的费用）在修复过程中发生的费用可修复品损失的计算程序和合格品一样。公式为。可修复品损失的计算程序和合格品一样。公式为。 可修复废品损失可修复废品损失 = = 修复废品材料费用修复废品材料费用+ +修复废品修复废品工资及福利费工资及福利费+ +修复废品制造费用修复废品制造费用（b b）回收的废品残料价值）回收的废品残料价值（c c）应收的赔款）应收的赔款2 2、不可修复废品损失的计算（重难）、不可修复废品损失的计算（重难） (1)(1)、不可修复废品损失的内容、不可修复废品损

11、失的内容（a a）不可修复废品的生产成本）不可修复废品的生产成本（b b）回收的不可修复废品的残料价值）回收的不可修复废品的残料价值（c c）应收赔款）应收赔款(2)(2)、不可修复废品生产成本的计算、不可修复废品生产成本的计算 废品成本可按下列两种方法废品成本可按下列两种方法计算计算a.a.实际发生实际发生的费用的费用计算计算b.b.定额费用定额费用计算。计算。a.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。 1 1）按废品所消耗的实际

12、费用计算）按废品所消耗的实际费用计算计算公式如下：计算公式如下： 废品负担的直接材料废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额某产品的直接材料费用总额 废品约当数废品约当数 合格品约当量废品约当量合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额某产品的直接人工费用总额 废品工时废品工时 合格品工时废品工时合格品工时废品工时 废品负担的制造费用废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额某产品的制造费用总额 废品工时废品工时 合格品工时废品工时合格品工时废品工时 约当量约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投：折合成相当于完工产品的数量，具

13、体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。料程度、加工程度）进行折算。 举例：举例：p141p141例：某工业企业某车间生产甲产品例：某工业企业某车间生产甲产品100100件，生产过程中发件，生产过程中发现现1 1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料费用为：直接材料125 000125 000元，直接人工元，直接人工4 8754 875元，制元，制造费用造费用24 37524 375元，合计元，合计154 250154 250元。原材料于生产开始元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品时一次投入。生产工时为

14、：合格品1 5051 505小时，废品小时，废品120120小时，合计小时，合计1 6251 625小时。废品回收的残料计价小时。废品回收的残料计价200200元。元。另外，甲产品生产过程中发现另外，甲产品生产过程中发现2 2件可修复废品，当即进件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料行修复，耗用原材料200200元，工人工资元，工人工资4040元，制造费用元，制造费用5050元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔100100元。元。要求：（要求：（1 1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表； （2 2）编制废品损失归集与结转的会计分录；）编制废品损失归集与结转的

15、会计分录； (3(3）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐； （4 4）登记甲产品成本明细帐。）登记甲产品成本明细帐。 （1 1）计算转出不可修复废品的生产成本，）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。编制不可修复废品成本计算表。项 目数 量 （ 件 直 接 材 料 工 时 直 接 人 工 制 造 费 用合 计费 用 分 配 率1250315废 品 生 产 成 本1125012036018003410487524375154250合 格 品 和 废 品 生产 费 用1001250001625 会计分录：会计分录：借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 34103410

16、贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品 34103410鬃鬃年月 日结转废品残料价值200200结转应收赔款100100废品净损失125030018503400转出废品净损失1250300185034005050180034103604040200200可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用1250转入不可修复废品生产成本废品损失明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月 单位：元凭证号摘要直接材料 直接人工 制造费用合计鬃鬃年月 日耗用直接人工48754875基本生产成本明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月 单位：元凭证号摘要直接材料 直接人工 制造费用合计废品损失

17、耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失125000耗用直接材料1250243752437534003601800125000本月合格品总成本123750451522575154240340034003410b.b.按废品所耗定额按废品所耗定额 费用计算的方法费用计算的方法废品的生产成本则废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定按废品的数量和各项费用定额计算。额计算。举例：计算简单，请见教材举例：计算简单，请见教材p142p142(三) 废品损失的废品损失的会计处理会计处理1 1、不可修复废品损失的、不可修复废品损失的会计处理会计处理（1 1）入库前发现废品时）入库前发现废品时a a、结

18、转废品成本（归）、结转废品成本（归） 借：废品损失借：废品损失-产品产品 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品产品b b、收回废品残值（归）、收回废品残值（归） 借借：原材料原材料-残料残料 贷贷：废品损失：废品损失c c、过失人赔偿款（归）、过失人赔偿款（归） 借：其他应收款借：其他应收款- 贷贷：废品损失：废品损失d d、将废品净损失转入合格产品成本、将废品净损失转入合格产品成本（结转）（结转） 借：生产成本借：生产成本-基本基本生产成本生产成本 贷贷：废品损失：废品损失举例举例p143p143（2 2）入库后发现废品时）入库后发现废品时a a、转出、转出废品废品产成品

19、成本产成品成本（归）（归） 借借：废品损失废品损失-产品产品 贷贷：产成品产成品- - 产品产品b b、废品残料入库、废品残料入库（归）（归） 借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失c c、过失人赔偿、过失人赔偿（归）（归） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失 d d、废品损失计入成本、废品损失计入成本（结转）（结转） 借：生产成本借：生产成本-基本基本生产成本生产成本 贷贷：废品损失：废品损失举例举例p144p144（1 1）发生的修理费用）发生的修理费用（归）（归） 借：废品损失借：废品损失-产品产品 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 应付职工薪酬

20、应付职工薪酬-工资工资 制造费用等制造费用等2 2 可修复废品损失的可修复废品损失的会计处理会计处理（设置（设置废品损失废品损失账户情况）账户情况）入库前入库前： （2 2）应收赔款（归）应收赔款（归） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失-产品产品 （3 3）记入成本）记入成本 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品产品 贷贷：废品损失废品损失-产品产品入库后入库后：（1 1）转出产品成本）转出产品成本 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品产品 贷贷：产成品产成品 - -产品产品（2 2）修复费用）修复费用 借：废品损失借：废品损失-产

21、品产品 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资（福利费）工资（福利费） 制造费用等制造费用等(3(3）计入成本）计入成本 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品产品 贷：废品损失贷：废品损失-产品产品（4 4）修复后入库）修复后入库 借：产成品借：产成品-产品产品 贷贷：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-产产品品举例举例p146p146不设置不设置“废品损失废品损失”账户时账户时残料入库残料入库 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本应收赔款应收赔款 借：其他应收款借：其他应收款 贷贷：生产成

22、本生产成本-基本生产成本基本生产成本练习练习1 1、目的、目的 练习废品损失的核算练习废品损失的核算2 2、资料、资料 某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品月某产品的不可修复废品4040件，每件直接材料定额为件，每件直接材料定额为3030元；元；4040件废品的定额工时共为件废品的定额工时共为260260小时。每小时的费小时。每小时的费用定额为：人工用定额为：人工1010元，制造费用元，制造费用1414元。该月该产品的元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料可修复废品的修复费用为：直接材料10001000元，直接人元，直

23、接人工工720720元，制造费用元，制造费用16001600元。废品的残料作为辅助材料元。废品的残料作为辅助材料入库，计价入库，计价200200元。应由责任人员赔偿的废品损失元。应由责任人员赔偿的废品损失400400元。废品净损失由当月同种产品成本负担。元。废品净损失由当月同种产品成本负担。3 3、要求：、要求：（1 1）计算不可修复废品的生产成本。）计算不可修复废品的生产成本。（2 2）计算全部废品的净损失。）计算全部废品的净损失。（3 3）编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品有）编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品有生产成本，废品残值，应收赔款和废品净损失的会计生产成本，废品残

24、值，应收赔款和废品净损失的会计分录。分录。答案：答案：1 1 不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 (30+10(30+10260+14260+14260) 260) 40=25080040=250800（元）（元）2 2 可修复废品损失可修复废品损失 1000+720+1600=33201000+720+1600=3320（元）（元） 全部废品净损失全部废品净损失 250800+3320-200-400=253520250800+3320-200-400=253520（元）（元）3 3 归集可修复废品费用归集可修复废品费用借：废品损失借：废品损失 3 320 贷：原材料贷：原材料 1

25、 000 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 720 制造费用制造费用 1 600 结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本借：废品损失借：废品损失 25 800 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本直接材料直接材料 1 200 直接人工直接人工 10 400 制造费用制造费用 145 600 回收废品残料价值回收废品残料价值借：原材料借：原材料 200 贷：废品损失贷：废品损失 200应收过失人赔款应收过失人赔款借：其他应收款借：其他应收款 400 贷：废品损失贷：废品损失 400 将废品净损失转入合格品成本将废品净损失转入合格品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成

26、本废品损失废品损失 253 520 贷：废品损失贷：废品损失 253 520第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算一、停工损失的概念一、停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用生产车间在停工期间发生的各项费用具体内容具体内容包括包括：停工期间发生的原材料停工期间发生的原材料费用、工资及福利费费用、工资及福利费、耗用的燃料和、耗用的燃料和动力费用动力费用和制造费用等和制造费用等。分为分为：计划内停工和计划外停工两种计划内停工和计划外停工两种二、计算停工损失的时间界限二、计算停工损失的时间界限 一般由主管企业的部门来规定或由主管一般由主管企业的部门来规定或由主管企业的部门授权企业自行规

27、定停工损失的企业的部门授权企业自行规定停工损失的计算期间，在一般情况下为了简化核算工计算期间，在一般情况下为了简化核算工作通常停工不满一个工作日的不计算停工作通常停工不满一个工作日的不计算停工损失损失三、停工损失的核算帐户设置三、停工损失的核算帐户设置 “ “停工损失停工损失” ” 帐户：按车间设置明细帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。核算。 产品成本明细帐内应单设产品成本明细帐内应单设“停工损失停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失品损失四、停工损失的核算范围四、停工损失的核算范围 指企

28、业基本生产车间由于计划减产，或指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电，待料，机器设备故障而停工期间因停电，待料，机器设备故障而停工期间所发生的一切费用。所发生的一切费用。注注：季节性生产企业淡季停工，不属于非正：季节性生产企业淡季停工，不属于非正常停工。不单独核算停工损失，计入开工常停工。不单独核算停工损失，计入开工期内生产成本。期内生产成本。 企业发生停工，应由车间填制停工单。企业发生停工，应由车间填制停工单。五五、停工损失核算原理停工损失核算原理( (重重) ) 从原理上说，停工损失均由产品成本负从原理上说，停工损失均由产品成本负担。基于管理的要求和为了简化核算手担。基于管理的要求和为了

29、简化核算手续。只有超过一定时间范围时，才核算续。只有超过一定时间范围时，才核算停工损失。停工损失。 停工损失核算的目的是为了考核停工停工损失核算的目的是为了考核停工损失对成本的影响。因此有必要对计划损失对成本的影响。因此有必要对计划内停工和计划外停工分明细核算内停工和计划外停工分明细核算六、六、停工损失的核算方法停工损失的核算方法 计划内停工损失，可通过予提，待摊方式计划内停工损失，可通过予提，待摊方式计入开工期间发生的成本。计入开工期间发生的成本。 计划外停工损失，也应由当月产品成本负计划外停工损失，也应由当月产品成本负担，但必须扣除过失人赔偿的部分。担，但必须扣除过失人赔偿的部分。1 1、计划内停工损失计划内停工损失（1 1）计划内停工予提时）计划内停工予提时借借：