会计学原理之商品流通企业主要经营过程核算

1、第四章 商品流通企业主要经营过程核算第二节 批发商品核算第三节 零售商品核算第四节 商品流通费用核算第五节 利润和利润分配的核算第一节主要经营过程和需要设置的主要账户第一节第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户一、概念及核算内容一、概念及核算内容（一）概念（二）核算内容二、主要账户设置二、主要账户设置（一）物资采购（二）库存商品（三）商品进销差价（四）销售费用第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户 一、概念及核算内容一、概念及核算内容（一）概念 商品流通企业的主要经营过程即商商品流通过程品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领域生产领域转移到消费领域消

2、费领域的过程，包括商品购进购进和商品销售销售两个阶段。（二）核算内容 商品流转过程即：“货币货币商商品品货币货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运动中的形态变化内容。包括：资金运动静止状态的 资产资产负债负债所有者所有者权益权益资金运动变动状态的 环环循循周周转转 耗费、耗费、 回收回收 二、主要账户设置二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有：（一）在途物资（一）在途物资资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。（二）库存商品（二）库存商品资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。（三）商品进销差价（三

3、）商品进销差价资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。（四）销售费用（四）销售费用损益类账户，用以核算企业在购销购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。第二节 批发商品核算一、批发商品的经营特点和商品核算方法一、批发商品的经营特点和商品核算方法 二、主要经济业务核算（以采用核算为例）（一）商品购进过程核算（一）商品购进过程核算主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。 1 1商品入库，同时支付货款。商品入库，同时支付货款。【例例1 1】 购入商品购入商

4、品56 00056 000元，进项增值税元，进项增值税9 5209 520元，商元，商品入库，以银行存款支付。品入库，以银行存款支付。 2 2先支付货款，商品后到。先支付货款，商品后到。 【例例2 2】 从外地购入商品从外地购入商品22 00022 000元，进项增值元，进项增值税税3 7403 740元，供货方代垫付运费元，供货方代垫付运费500500元，应扣增元，应扣增值税值税5050元，货款以银行存款支付，商品后到。元，货款以银行存款支付，商品后到。【例例3】 上项商品入库。上项商品入库。【例4】购进商品20 000元，商品已到，验收入库，款未付：3. 3. 商品已到，货款未付。商品已到

5、，货款未付。（一）商品销售过程核算（一）商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。主要经济业务是发出商品，收回货款。1 商品发出同时收回货款。商品发出同时收回货款。【例例5】 售于本地商品售于本地商品6 200元，销项增值税元，销项增值税1 054元，货已发出，款收到送存银行。元，货已发出，款收到送存银行。【例例6 6】 假设逐日结转商品销售成本，上项商假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为品销售成本为5 6005 600元。元。2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。先发出商品，办理结算手续，后收到货款。【例例7】 售于外地商品售于外地商品8 000元，销项增值税元，销项增值

6、税1 360元，代对方垫付运费元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手元，已办妥结算手续。续。【例例8】上项货款收到。上项货款收到。（三）商品销售成本的计算方法（三）商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：按现行制度规定的方法有：1加权平均法。加权平均法。2先进先出法。先进先出法。3移动加权平均法。移动加权平均法。4个别计价法。个别计价法。5毛利率法。毛利率法。 1 1顺算法顺算法先计算商品销售成本，后先计算

7、商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为：计算期末库存商品金额，计算公式为：（1 1）本期商品销售成本本期商品销售）本期商品销售成本本期商品销售数量数量进货单价进货单价（2 2）期末库存商品金额期末库存商品）期末库存商品金额期末库存商品数量数量进货单价进货单价 在计算上，不论采用何种方法，最后均应算在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品出本期商品销售成本和期末库存商品销售成本和期末库存商品金额，一金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。般用顺算和倒算两种方法来确定。2 2倒算法倒算法先计算库存商品金额，再先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：计算商品销售成本，其

8、计算公式为：（1 1）期末库存商品金额期末库存商品）期末库存商品金额期末库存商品数量数量进货单价进货单价（2 2）本期商品销售成本期初库存商品）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额本期非商品销售金额本期增加金额本期非商品销售减少金额减少金额- -期末库存金额期末库存金额第三节 零售商品核算 一、零售商品的经营特点和核算方法（一）零售商品的经营特点 经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。（二）零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算金额核算”的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量只记金额，不记数量。按照商品入账的不同价

9、格，分为“进价进价金额核算金额核算”和“售价金额核算售价金额核算”两种。 “进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品鲜活农副产品，“售价金额核算”方法一般适用于日用工业品日用工业品。 1售价金额核算售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其主要内容有：（1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。（2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。 （3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价与毛利。（4）商品明码标价。（5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。 2进价金额核算“进价金额核算”又称“进价记账，盘

10、存计销”。其主要内容有： （1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。 （2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。 （3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。 （4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。例轧成本。二、主要经济业务核算（以采用售价金额核算为例）（以采用售价金额核算为例）（一）商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。【例例9】 购入甲、乙两种商品，其进、销购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：价格计算如下： （二）商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。【例10】 上例甲商

11、品销售14 040元，乙商品销售12 870元，合计26 910元。10-1 出售商品，收回现金或支票 10-2 10-2 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 26910 贷：库存商品贷：库存商品 26910（销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。） （三）月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据） 1计算和结转销项税额：2计算和结转已销商品进销差价，计算如下： 经过调整后的各有关账户数字 “库存商品”（售价）14 040元 （40 95026 910） “应交税金”（进项税额）5 100元，销项税额（3 910元） “主营业务收入”（售价）23 0

12、00元 （26 9103 910） “主营业务成本”（售价）19 714.27元（26 9107 195.73） 已销商品进销差价（不含税）3 285.73元（23 00019 714.27）二、二、进价金额核算法。核算法。【例例1111】 某副食品商店禽蛋组期初库存商品某副食品商店禽蛋组期初库存商品3 3 000000元，本期购进元，本期购进100 000100 000元，销售收入元，销售收入140 400140 400元（进销项增值税率元（进销项增值税率17%17%）期末库存商品）期末库存商品5 0005 000元。（采用进价金额核算，设先付款，后入库）元。（采用进价金额核算，设先付款，后

13、入库）第四节 商品流通费用核算一、商品流通费用范围一、商品流通费用范围（一）概念一）概念商品流通费用是商品流通企业在组商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。币表现。（二）范围（二）范围包括销售费用、管理费用和财务费包括销售费用、管理费用和财务费用，具体有：用，具体有： 1 1职工工资及工资附加费。职工工资及工资附加费。 2 2支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。费等。 3 3商品流通过程中的物资损耗，如折旧商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊

14、销等。费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。 4 4商品运输、保管、销售过程中的合理商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。损耗。 5 5商品流通过程中支付的利息，金融机商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。构手续费等。 6 6应列入费用的税金，如房产税、印花应列入费用的税金，如房产税、印花税等。税等。 7 7其他应列入的必要开支。其他应列入的必要开支。二、商品流通费的核算方式二、商品流通费的核算方式（一）直接支付。直接以现金、银行存款（一）直接支付。直接以现金、银行存款支付支付（二）转账摊销。不通过货币结算的转账支出（二）转账摊销。不通过货币结算的转账支出 （三）预付待摊。本期直接支付，应由本期和以后各（三）预付待摊。本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用期负担的费用【例例14】 以银行存款预付三季