对施工企业工程结算科目使用的思考

1、对施工企业工程结算科目使用的思考“工程结算”科目是施工企业所特有的科目， 其核算有一定的特殊性。核算企业（建造承包商）根 据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。“工程结算”科目核算的内容是施工企业根据建 造合同的完工进度，向业主开出工程价款结算单办理 结算的价款。计入该科目的金额除包括为完成合同规 定的工作内容所确认的工程价款外，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入款项亦应通过本科目核算。但 不包括预收业主支付备料款项，该款项只能在工程开 工后，随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工 程价款中扣减，并在工程竣工前全部扣减完。通过“工 建造合同从签订合同开始到合同完工交付所有环节所 完成工作

2、量的本期结算情况以及累计结算情况。同时 可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和 累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握 结算进度。程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同准则及其讲解规范了建造承包商建 造合同的确认、计量和相关信息的披露。准则对于建造合同的合同成本和合同收入的确认做了明确的规 定，但没有详细规定工程结算的确认方法。同时准则 还要求披露各项合同已办理结算的价款金额。“工程结算”业务处理依据由施工企业自行规定, 多数企业规定第一是工程价款结算单。施工企业根据 建造合同已完成的工作量进行工程价款计量，开出工 程价款结算单，经业主签字确认后，作为“工程结算

3、” 科目记录金额的依据。直接和该科目发生对应关系的 科目有“应收账款”和“银行存款”等，故该科目所记金额不受工程款是否支付的影响。第二是建造工程 完工后，根据“建造工程结算合同”或“建造工程竣 工证明书”等资料，作为进行“工程结算”与“工程 施工”科目对冲这一会计处理的书面证明。结算合同、建造工程竣工验收证明等资料。建造合同施工企业收到业主批复的验工计价单同时开具发票，进行过程结算，这是理论上的理想状态。在实务 中施工企业收到业主批复的验工计价单和开具发票确 认债权基本不可能做到同步，企业经常不能按时取得 甚至无法取得业主批复的验工计价单，或者所签多为 节点验收付款的合同，在这种情况下有的企业

4、规定依 据开具的发票金额确认工程结算。由于累计开具发票 金额和业主累计批复的验工计价金额相分离，财务账面上只能反映业主累计批复的验工计价金额或累计开 具发票的金额，对应的开发票金额或验工计价金额只 能靠备查账进行登记。作者考虑在“工程结算”科目下增设二级科目“发 票款”和“验工计价款”，分别核算按业主要求开出的 发票款和取得业主批复的验工计价款，这样会计人员 既可以从“工程结算” 一级科目余额得出施工企业累 计确认的过程结算金额，也可以从这两个明细科目账 面余额得出项目累计开具发票金额和累计的验工计价 金额之间的差额，还解决了发票和验工计价单收取时 间不一致、金额不一致，记账凭证和原始单据不相

5、符 的问题。在工程进展过程中，会计期末“工程结算一一 验工计价款”科目的借方余额反映已开发票业主方未 确认的金额，贷方余额反映业主方累计确认的验工计 价款；“工程结算一一发票款”科目的借方余额反映业 主方累计确认的验工计价款未开发票部分，贷方余额 反映已开发票业主方未确认的金额。例：施工企业与客户签订了一项总金额为500万 元的固定造价合同，工程于2015年1月开工，预计 2016年12月完工，该工程的其他有关资料如下表所zk：2015年12月，客户要求开具200万元的发票以 安排下笔工程款支付。该企业规定以开具的发票确认 过程结算金额；按照累计实际发生的合同成本占合同 预计总成本的比例确定完

6、工进度。在2015年12月，客户要求开具发票时，可以用 所开具的发票做附件，账务处理如下：借：应收账款 300；贷：工程结算一一发票款300。登记2015年实际发生的合同成本：借：工程施 工合同成本240；贷：原材料，应付职工薪酬； 机械使用费等240。登记业主和监理批复的验工计价金额，用验工计 价单做附件：借：工程结算一 一发票款200 ；贷：工 程结算 验工计价款200o2015 年的完工进度=240/ (240+220) x100%二52.17%。2015年应确认的合同收入=500 x 52.17=260.872015年确认的合同成本=(240+220) x52.17=240 借：主营业

7、务成本240,工程施工一一合同毛利20.87；贷:主营业务收入260.87o2015年末“工程结算”一级科目余额为300万元 反映的是企业累计确认的过程结算金额,二级科目“工 程结算一一发票款” 100万元反映的是企业已开出发票未得到业主确认的金额，“工程结算一一验工计价款” 200万元反映的是企业累计得到业主确认的验工 计价款。2016年的分录如下：借：工程施工合同成本210；贷：原材料，应付职工薪酬，机械使用费等210。 依据业主、监理批复的验工计价金额，借：工程结算发票款300；贷:工程结算一一验工计价款300 o开具发票时，可以做分录如下：借：应收账款200； 贷：工程结算发票款200。2016年完工进度=100%2016年确认的合同收入=500-260.87=239.13 （万 元）2016年确认的合同成本=450-240=210 （万元）借：主营业务成本210,工程施工一一合同毛利 29.13；贷：主营业务收入239.13。最终工程全部完工，做分录如下：借：工程结算 500；贷：工程施工一一合同成本450、一一合同毛利50o笔者认为虽然建设合同中对已完工程量的确认方 式约定各有不同，企业依据自身情况选择的会计政策 也各有不同，但施工企业对工程项目应加强进度控