版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
1、 现行个人所得税税前扣除相关问题分析 邬高燕 任志亮【摘要】随着我国经济快速发展,居民工资、劳务等收入在种类、金额方面有了跨越式的提升,原有个人所得税在扣除费用标准及扣除范围方面已经无法适应新时期发展要求。因此,为了切实降低居民税负及拉动地方消费需求,并考虑纳税人在儿女教育、父母赡养、住房、医疗与在职教育等实际支出,2018年12月,李克强总理签署国务院第707号令,决定2019年初在全国范围内实行新个人所得税法实施条例。新条例最引人瞩目,也是最大的亮点是个人所得税税前扣除标准问题,本文通过对新修订的个税条例的税前扣除问题进行详细说明,并列举
2、实例对税前扣除项目在降低个人税负方面的作用做了简要分析,旨在帮助读者更进一步地了解个税扣除相关规定,提高政策把握度与理解力。【关键词】个人所得税;税前扣除一、个人所得税减除费用扣除2018年10月之前,我国个人所得税减除费用为每月3500元,全年为42000元,个税条例修订后,减除费用按照每月5000元,即全年60000元的标准扣除。减除费用的上调是对百姓工资不断提高及物价水平上升的有效回应,它是切实降低个人税负的主要途径。例如,修订前月工资(工资总额)4300元的纳税人应将(4300-3500)800元部分作为应纳税所得额,而新个税条例下,该纳税人工资总额没有超过减除费用标准5000元,因此
3、,无需缴纳个人所得税。二、个人所得税专项扣除专项扣除项目是指纳税人根据工资总额缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险及住房公积金中的个人承担部分,其中,允许从应纳税所得额中扣除的比例为国家规定的缴纳标准,且个税扣缴基数不能超过上限。例如,太原市纳税人李某每月工资总额为15000元,当月按照太原市社会保险局和住房公积金管理中心规定,分别按照基本养老保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.3%,住房公积金12%承担个人缴纳部分,且太原市社会保险的扣除基数上限为15387元,住房公积金的扣除基数上限为18030元,则李某当月允许从15000元应税工资中扣除的专项扣除额为150
4、00*(8%+2%+0.3%+12%)=3345元。三、个人所得税专项附加扣除(一)子女教育专项附加扣除纳税人子女在3岁以上到博士研究生就读期间的教育支出,允许在应纳税所得额中扣除,扣除的标准为每个子女每年12000元(每月1000元),纳税人可选择由一方按照每月1000元全部扣除,也可选择各方按照50%标准(即每月500元)扣除。特别说明事项为,如果子女就读于国内院校则无需向税务机关申报资料,如果就读于国外需向税务机关提供境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料:非因本人意愿休学及学籍继续保留、寒暑假期间仍可扣除子女教育支出。(二)继续教育专项附加扣除一是纳税人学历教育。纳税人可在接受学历
5、教育期间按照每年4800元(每月400元)扣除。二是纳税人职业资格教育支出。纳税人如果在当年通过考试并获得会计初级职称、医师从业资格等职业技能证书的,可在获得证书当年按照3600元扣除,取得证书后则不允许再扣除职业资格教育支出。同时,纳税人报考的职业资格考试必须以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。(三)大病医疗专项附加扣除该扣除项目是指纳税人住院期间个人承担的医疗费超过15000元的部分,可以在当年办理个人所得税汇算清缴时按照每年60000元上限扣除。需要特别注意的是,纳税人承担的医疗费用必须在国家公布的医保目录范围内,且纳税人需向当地税务机关提供医疗机构出具的诊断书、住院费用结算
6、等证明材料。例如,某职工患大病住院,该职工在国家医疗保险目录范围内由个人负担医药费60000元,则纳税人在计算当年个人所得税时允许扣除的大病医疗专项标准为40000元(60000-15000=40000元),如果该职工个人负担的医药费为100000元,则允许扣除大病医疗专项标准为60000元,因为,超出15000元标准的85000元医疗费只能按照最高上限60000元扣除。(四)住房贷款利息专项附加扣除纳税人本人或配偶通过商业银行或公积金贷款购买首套住房支付的贷款利息支出,可以在计算个人所得税时,按照每年12000元(即每月1000元)标准予以扣除。如果首套住房为夫妻共同所有,纳税人可与配偶约定
7、由其中一方扣除。需要注意的是,纳税人允许扣除的贷款利息支出只限于首套购房,且只能扣除一套住房,同时,需向当地税务机关提供贷款合同、银行利息支出流水等凭证。(五)住房租金专项附加扣除纳税人本人或配偶在纳税地点(直辖市、计划单列市)无住所,通过租赁方式支出的房租可按照每年14400元(即每月1200元)扣除,如果租赁地在市区人口超过100万的,按照每年12000元(即每月1000元)扣除,人口低于100万元的,则按照每年9600元(即每月800元)扣除。需要注意的是,一是纳税人与配偶不得既扣除首套贷款利息支出,又扣除租赁费用支出。二是夫妻双方在同一城市的,只能选择一方作为扣除对象。如果夫妻双方在不
8、同的城市工作,且均无住房的,可分别扣除租赁费用。三是需向当地税务机关提交租赁合同作为扣除凭据。(六)赡养老人专项附加扣除纳税人為独生子女的纳税人有父母、祖父母等赡养义务人的,允许其在计算个人所得税时按照每年24000元(即每月2000元)的标准扣除。如果纳税人为非独生子女,则可通过书面协议约定分摊的比例,但最高扣除标准为每年12000元(即每月1000元)。需要特别注意的是,纳税人的被赡养人必须为60周岁以上,且赡养人在2个以上的仍按照每年24000元标准予以扣除,不得加倍扣除。四、个人所得税其他扣除个人所得税其他扣除项目是指个人购买符合国家规定的商业健康保险或单位为个人扣缴的企业年金、职业年
9、金按照国家规定比例应由个人承担的部分。五、综合举例对比说明例一:太原某企业职工杜某2019年1月应发工资合计8990.个人负担的五险一金2065.37元,专项附加扣除2000元(其中子女教育1000元,赡养老人1000元)。按修订前个税条例下应预扣预缴税额=(8990-3500-2065.37)*10%-105=237.46元,按修订后新个税条例下应纳税额=(8990-5000-2065.37-2000)=-75.37元,不需缴纳个人所得税,1月新个税条例比原条例少缴税款237.46元。杜某2019年2月应发工资合计8230,个人负担的五险一金2065.37元,专项附加扣除2000元(其中子女
10、教育1000元,赡养老人1000元)。按修订前个税条例下应预扣预缴税额=(8230-3500-2065.37)*10%-105=161.46元,按修订后新个税条例下应纳税额=(8230-3500-2065.37)=-835.37元,不需缴纳个人所得税:2月新个税条例比原条例少缴税款161.46元,12月新个税条例比原条例少缴税款398.92元(161.46+237.46)。例二:太原某企业职工张某2017年全年应发工资合计320000元(其中年终奖108000元),个人负担的五险一金每月3748.46元,如按新个税条例可专项附加扣除4400元(其中子女教育1000元,赡养老人2000元,学历继
11、续教育400元,住房贷款利息专项附加扣除1000元)。按修订前个税条例下17年应扣缴个人所得税额40239.6元(1599.55*12+21045),计算说明:(1)1-12月平均每月应扣缴(320000-108000)/12-3500-3748.46*25%-1005=1599.55元;(2)年终奖应扣缴108000*20%-555=21045元,按修订后新个税条例计算应扣缴税额=(320000-60000-44981.52-52800)*20%-16920=15523.7元,计算说明:(1)累计减除费用5000*12=60000元;(2)累计专项扣除3748.46*12=44981.52元
12、;(3)累计专项附加扣除4400*12=52800元.2017年张某应扣缴个税若按新个税条例计算比原条例少缴税款24715.9元。本例中杜某工资收入较低,个税减除费用上调1500元,专项附加扣除只有最常见的两项,12月新个税条例比原条例少缴税款398.92元,占该职工实际收入的2.23%;张某工资收入偏高,专项附加扣除有四项,如2017年应扣缴个税按新个税条例计算比原条例少缴税款24715.9元,占该职工实际收入的7.72%。通过实例我们可以明确看到修订后的新个税条例确实使个人税负明显降低,对中、高收入者税负下降更加明显,其中增加的专项附加扣除在减税中起到了很大作用,它考虑到了纳税人的重要生活支出差异,考虑到了百姓的实际支出情况,扣除力度之大和减负效果,不亚于提高“起征点”。此次新个税条例的实施,大幅减少了人民群众的个税负担
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 油炸食品加工中的产品创新与品牌建设考核试卷
- 生物质燃气的能源转化考核试卷
- 六年级数学下册 第2单元达标测试卷(苏教版)
- 《基于数据挖掘的学情分析与预测系统的设计与实现》
- 电机在宠物护理设备的智能化考核试卷
- 淀粉加工企业的市场调研与竞争分析考核试卷
- 《五味子酯甲抑制头颈癌细胞增殖以及诱导凋亡的研究》
- 2024至2030年中国组合陶瓷轮行业投资前景及策略咨询研究报告
- 2024-2030年中国正丙苯行业发展分析及项目投资可行性研究报告
- 《PRKCD在肝癌进展中的作用及其调控自噬的研究》
- 安全培训总结及效果评价
- 系统集成项目管理工程师(基础知识、应用技术)合卷软件资格考试(中级)试题及解答参考(2025年)
- 2024年巴黎奥运会
- NB-T+10488-2021水电工程砂石加工系统设计规范
- 青年你为什么要入团-团员教育主题班会-热点主题班会课件
- 2024年畜禽屠宰企业兽医卫生检验人员考试试题
- 《认识水果蔬菜》ppt课件
- 典型草原割草场技术规范-编制说明-内蒙古
- 阿坝藏族羌族自治州羌族文化生态保护实验区实施方案 - 阿坝州羌族
- 精细化工——洗涤剂的合成PPT课件
- 最新Tcpdump格式文件分析
评论
0/150
提交评论