审计准则体系介绍实用教案

1、审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。一、审计准则(zhnz)的含义-审计(shn j)准则是制约审计(shn j)人员的行为准则；-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；第1页/共22页第一页，共22页。-审计准则是通过审计人员执行(zhxng)审计程序表现出来的；-审计准则是审计人员签署(qinsh)最终审计意见时的客观保证。第2页/共22页第二页，共22页。1、公众(gngzhng)信任；2、提高审计(shn j)质量；3.维护审计组织和人员的合法权益；4.促进国际审计交流。第3页/共22页第三页

2、，共22页。第4页/共22页第四页，共22页。第5页/共22页第五页，共22页。国际(guj)审计和相关服务准则内容：1.国际(guj)审计准则（ISA） 国际(guj)审计实务公告(IAPS) 3.国际(guj)审阅业务准则（ISRE） 4.国际(guj)鉴证业务准则（ISAE） 5.国际(guj)相关服务准则（ISRS） 第6页/共22页第六页，共22页。四、中国注册会计师执业准则(zhnz)体系介绍 第7页/共22页第七页，共22页。（一）执业准则(zhnz)建设的三个阶段 1.制定(zhdng)执业规则阶段（19911993） 从1991年到1993年，先后发布了注册(zhc)会计师检

3、查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。 第8页/共22页第八页，共22页。2.建立(jinl)准则体系阶段（19942005） 中注协自1994年5月开始起草(q co)独立审计准则。 到2005年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体(jt)准则和10个独立审计实务公告、 5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。 第9页/共22页第九页，共22页。3.完善与提高(t go)阶段（2006） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则

4、体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据 变化的审计环境(hunjng)、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。 第10页/共22页第十页，共22页。（二）加快执业(zh y)准则建设的必要性 企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 部分准则项目(xingm)已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 第11页/共22页第十一页，共22页。（三）执业(zh y)

5、准则体系的构建 1.独立(dl)审计准则体系的特点和局限性 独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告(gnggo)，第三个层次为执业规范指南。 第12页/共22页第十二页，共22页。局限性 随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展(tu zhn)，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。 第13页/共22页第十三页，共22页。2.准则(zhnz)框架的重构 第14页/共22页第十四页，共22页。注册会计师执业准则(zhnz)体系（48个）会计师事务所质量控制(kngzh)准则（1个）鉴证业务(yw)准则

6、（1个）相关服务业务准则审计准则（41个）审阅业务（1个）其他鉴证业务准则（2个）代编财务信息（1个）商定程序准则（1个）注册会计师业务准则审计准则的框架与结构 第15页/共22页第十五页，共22页。1.鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行的规范。2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务(ciw)信息的审计业务，在执行历史财务(ciw)时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务(ciw)信息的审阅业务。在提供审阅服务时，

7、注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。第16页/共22页第十六页，共22页。4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计(shn j)或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。第17页/共22页第十七页，共22页。改进(gijn)后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号

8、（1项）中国注册会计师其他(qt)鉴证业务准则第3101号第3111号（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号第4111号（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）第18页/共22页第十八页，共22页。编号(bin ho)的原理 在注册会计师执业准则体系中，准则编号(bin ho)由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应 对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。 第19页/共22页第十九页，共22页。例如：第1311号，千位数的“1”审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取(huq)审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。 第20页/共22页第二十页，共22页。审计准则编号区域：1.一般原则与责任（审计准则第1101第1152号）2.风险评估与应对（审计准则第1201号第1231号）3.审计证据（审计准则第1301号第1341号）4