审计实务精品课模块一审计岗位认知实用教案

1、审计审计(shn (shn j)j)岗位认知岗位认知制作制作(zhzu)(zhzu)：邵丽邵丽审计审计(shn (shn j)j)实务实务第1页/共35页第一页，共35页。课程课程(kchng)介绍介绍 市场经济(sh chn jn j)的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报表审计为重点，以内部控制制度审计为基础，以审计风险和审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。第2页/共35页第二页，共3

2、5页。课程课程(kchng)结构结构 基本知识和基本原理：绪论和项目一审计技术方法：项目2项目7讲课的依据：大纲、教材讲课内容：重难点48个课时(ksh)。审计是“天书”：天天都看的书第3页/共35页第三页，共35页。教材教材(jioci)本课程指定教材(jioci)为：审计实务 主编：俞校明 清华大学出版社（高职高专会计专业，工学结合系列教材(jioci)）参考教材(jioci)为：审计 全国注册会计师考试用教材(jioci)中级会计实务全国中级职称考试教当当网、卓越网购书购书网站：youa (北京）24元第4页/共35页第四页，共35页。绪论(xln) 教学目标：教学目标：1 1、理解审计

3、的定义，了解审计、理解审计的定义，了解审计过程过程(guchng)(guchng)2 2、掌握审计目标；、掌握审计目标；3 3、掌握管理层与注册会计师的、掌握管理层与注册会计师的责任责任4 4、掌握审计证据和审计工作底、掌握审计证据和审计工作底稿稿5 5、审计重要性和审计风险、审计重要性和审计风险6 6、内部控制、内部控制第5页/共35页第五页，共35页。任务(rn wu)一 审计定义 审计审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或授权，依法对被审计单位的财务和其他(qt)资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并发表审计意见的经济监督、鉴证和评价活动。理解审计定义：审计本质、审

4、计主体、 审计对象、审计目标第6页/共35页第六页，共35页。一、注册会计师审计(shn j)概念丽丽（一）美国会计学会的概念（1973年） 审计(shn j)是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。审计(shn j)是一个系统过程理解审计定义：审计与会计的关系、审计本质、审计主体、审计对象、依据、目标、报告、方法第7页/共35页第七页，共35页。目标收集、评价审计证据判断相符程度其他沟通方式审计报告既定标准管理层认定审计是一个系统审计是一个系统(xtng)(xtng)过程过程第8页/共35页第八页

5、，共35页。 （一）接受业务委托 （二）计划审计工作 （三）实施风险评估程序(chngx)： （1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制； （2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序(chngx) （四）实施控制测试和实质性程序(chngx) （五）完成审计工作和编制审计报告二、审计(shn j)过程第9页/共35页第九页，共35页。 1、业务约定事项，2、审计对象(duxing)的特征 3、使用的标准 4、预期使用者的要求 5、责任方 6、对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯

6、例等其他事项。 承接鉴证业务具备的特征 1、鉴证对象(duxing)适当 2、使用的标准适当且预期使用者能获取标准 3、CPA能够获取充分适当的证据以支持结论 4、CPA的结论以书面形式表述 5、该鉴证业务有合理的目的在接受业务委托前CPA要初步了解审计(shn j)业务环境第10页/共35页第十页，共35页。1、初步(chb)业务活动（教材P70） 时间:CPA在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。2、审计业务约定(yudng)书内容P723、制定总体审计策略和具体审计计划目的：目的：（1 1）不存在因管理人员诚信问题而影响CPACPA的意愿的情况；（2 2）项目组是否具备执行审计业务的专

7、业胜任能力 以及必要的时间和资源；（3 3）确保与被审计单位不存在对业务约定书条款的误解。第11页/共35页第十一页，共35页。l三、财务报表审计(shn j)目标丽丽认定认定(rn(rndng)dng)计划计划审计证据审计证据审计工作审计工作底稿底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术审计概念审计概念第12页/共35页第十二页，共35页。三、财务报表审计三、财务报表审计(shn j)目标目标（一）管理层、治理层（一）管理层、治理层对财务报表的责任对财务报表的责任丽丽管理层对编制财务报表的具体责任包括管理层对编制财务报表的具体责任包括（1 1）选择适用）选择适用(shyng)(shyng)的会计准

8、则和相关会计制度的会计准则和相关会计制度；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 管理层是指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任1、管理层的责任、管理层的责任第13页/共35页第十三页，共35页。注册(zhc)会计师、治理层、管理层的关系注册(zhc)(zhc)会计师治理(zhl)(zhl)层双项沟通双项沟通沟通沟通沟通沟通聘任聘任管理层管理层财务报表财务报表审计审计监督批准监

9、督批准任免监督任免监督编制编制第14页/共35页第十四页，共35页。2、治理层的责任 治理层是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任是监督财务报告的编制和披露过程。3、注册会计师的责任 按照(nzho)中国注册会计师审计准则的规定对财务报表的合法性和公允性发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表的审计不能减轻管理层和治理层的责任丽丽第15页/共35页第十五页，共35页。（二）审计目标(mbio)的演变过程 1、目标的含义：是指在一定历史环境下，人们通过实践活动所期望达到的目的或最终结果。包括审计总目标和审计具体目标。 2、审计总目标的演变过程 （1）详细

10、审计阶段：审计总目标是查错防弊 （2）资产负债表审计阶段：审计目标是对历史财务信息进行鉴证（判断企业的信用状况） （3）财务报表审计阶段：在吸收前两阶段的特点同时(tngsh)向管理领域深入和发展（对财务报表发表审计意见） （4）风险导向审计阶段：判断财务报表不存在重大错报发表审计意见。报表的可信性、舞弊丽丽第16页/共35页第十六页，共35页。（三）财务报表审（三）财务报表审计计(shn j)(shn j)目标目标 财务报表审计目标是注册会计师通过执行(zhxng)审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中， （1）合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

11、； （2）公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 CPA为什么发表审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。第17页/共35页第十七页，共35页。丽丽（四）管理层认定与具体审计目标管理层认定(rndng)发生、完整性准确性、截止(jizh)、分类存在、权利和义务完整性、计价与分摊发生及权利和义务完整性、分类和可理解准确性和计价各类交易和事项的认定期末账户余额的认定列报的认定第18页/共35页第十八页，共35页。（四）认定与具体审计(shn j)目标管理层对财务报表的认定(rndng)

12、： 丽丽 是指被审计单位管理层对财务是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量和列报报表组成要素的确认、计量和列报所做的所做的明确明确或或隐含隐含的表达。的表达。第19页/共35页第十九页，共35页。1、各类交易和事项相关的认定与具体审计(shn j)目标认定认定的含义认定与具体审计目标发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰

13、当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类丽丽第20页/共35页第二十页，共35页。2、与期末账户余额相关的认定与具体审计(shn j)目标 丽丽认定各类认定的含义具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录(少记）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之

14、相关的计价或分摊调整已恰当记录第21页/共35页第二十一页，共35页。3、与列报相关的认定与具体审计(shn j)目标认定各类认定的含义具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚练习练习(linx)(linx)丽丽第22页/共35页第二十二页，共35页。丽丽 【例1.】注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明

15、固定资产存在认定(rndng)的审计程序是（ ）。 A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B实地检查固定资产 C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 【答案】B第23页/共35页第二十三页，共35页。四、审计证据(zhngj)与审计工作底稿 （一）审计 证据(zhngj)构成 （见图3-1） 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 第24页/共35页第二十四页，共35页。（二）审计证据(zhngj)的来源 1

16、、会计记录中含有的信息： （1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要(zhngyo)部分。主要是CPA获取的与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表。 2、会计记录以外的信息 包括注册会计师从被审计单位内部和外部获取的会计记录以外的信息这部分证据主要是从被审计单位获得，大部分属于书面证据，是审计的基本证据如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。通过观察、询问、检查等审计程序获取的信息第25页/共35页第二十五页，共35页。（三）审计证据(zhngj

17、)的种类审计审计(shn j)(shn j)证据按照证据按照外形特征外形特征实务实务(sh w)(sh w)证据证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据通过通过询问询问能获得口头证据能获得口头证据通过通过观察观察能获能够证明总体是否合理的环境证据能获能够证明总体是否合理的环境证据第26页/共35页第二十六页，共35页。（四）审计(shn j)证据的特性丽丽审计(shn j)(shn j)证据特性审计证据的充分性审计证据的适当性样本量审计风险审计证据的质量相关性可靠性第27页/共35页第二十七页，共35页。1、确定相关性时应当(yngdng)考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提

18、供相特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他关的审计证据，而与其他(qt)(qt)认定无关。认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他与其他(qt)(qt)认定相关的审计证据。认定相关的审计证据。第28页/共35页第二十八页，共35页。 2、判断审计证据的可靠性通常会考虑下列原则P10 1）从外部独立（关联方）来源获取的审计证据比从 其他来源获取的审计证据更可靠； 2）内部控制有效(yuxio)时内部

19、生成的审计证据比内部控制 薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审 计证据更可靠； 4）以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的证据比口头的证据更可靠； 5）从原件获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。第29页/共35页第二十九页，共35页。获取审计证据获取审计证据(zhngj)(zhngj)的审计程序的审计程序具体审计具体审计(shn j)(shn j)程序程序检查记录或文件；检查有形资产；检查记录或文件；检查有形资产； 观察；观察； 询问；函证、重新计算询问；函证、重新计算(j sun)(j sun)；重新执行；分析程序重新执行；分析程序（五）（五）获获取取审审计计证证据据的的程程序序了解被审计单位了解被审计单位及其环境，评估及其环境，评估X X内部控制设计合理内部控制设计合理，才测试内部控制，才测试内部控制审计结束审计结束对财务报对财务报表总体复表总体复核核第30页/共35