固定资产规定入门

1、固定资产一、固定资产的确认固定资产，是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。这样规定，可以不因价格变化引起的固定资产单位价值标准调整而调整。另外，一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。企业应当根据固定资产定义，结合本企业

2、的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理 (厂长 ) 会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送。或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关务方备案，并在会计报表附注

3、中予以说明。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。二、固定资产的分类企业固定资产种类很多，根据不同的分类标准，可以分成不同的类别。企业应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。(一 )固定资产按经济用途分类，可以分为生产用固定资产和非生产用固定资产。生产用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。非生产用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的固定资产。固定资产按经济用途分类，可以归类反映企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间的组成变化情况，借以考核和分析企业固定资产管理和利用情况，从而促进固定资产的合理配置，充分发挥其效用。( 二)

4、固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。使用中的固定资产，是指正在使用的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。固定资产按使用情况进行分类，有利于企业掌握固定资产的使用情

5、况，便于比较分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促进固定资产的合理使用，同时也便于企业准确合理地计提固定资产折旧。( 三)固定资产按所有权进行分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产；租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。(四 )固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。土地，主要是指已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

6、企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。融资租入固定资产，是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。企业会计制度规定，固定资产是按经济用途和使用情况进行综合分类。由于企业的经营性质不同，经营规模有大有小，对于固定资产的分类可以不同的分类方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。三、固定资产取得时的入账价值固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和

7、外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：(一 )购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。(二 )自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。(三 )投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。(四 )融资租入的固定资产， 按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额

8、的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。(五 )在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。(六 )企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1.收到补价的， 按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；2.支付

9、补价的， 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。(七 )以非货币性交易换入的固定资产的， 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的， 按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1.收到补价的， 按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。( 八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账

10、价值：1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2) 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产， 按照上述方法确认的价值， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(九 )盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(十 )经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企

11、业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。四、固定资产折旧固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。其中，固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况。对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然磨损等原因发生的价值损失。影响固定资

12、产折旧数额大小的因素有四个：一是计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。企业会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提折旧的依据，选用双倍余额递减法的企业，以固定资产的账面净值为计提折旧的依据。二是固定资产折旧年限。折旧年限长短直接关系到折旧率的高低，它是影响企业计提折旧额的关键因素。三是折旧方法。企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。四是固定资产净残值。固定资产净残值是指预计固定资产清理报废时可以收回的残值扣除预计清理费用。为此，企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其

13、他因素，选择合理的固定资产折旧方法， 按照管理权限， 经股东大会或董事会， 或经理 (厂长 )会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。(一 )固定资产折旧的范围企业在固定资产，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧，但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提折旧。因

14、此，需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额，当期计提的折旧额和对原折旧额的调整，均作为当期的成本、费用处理。企业因更新发行等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠旧的固定资产，企业应按照企业会计制度规定的固定资产入账价值

15、、预计尚可使用年限、预计净残值，以及企业所选用的折旧方法，计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。不计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(二 )计算折旧的方法企业会计制度规定：固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍

16、余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。双倍余额递减法和年数总和法，是常见的加速折旧方法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少。其中，采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，而计提折旧的基数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此计提的折旧额逐年递减；年数总和法折旧率是逐年降低的，而计提折旧的基数为固定资产原值减去预计净残值，是固定不变的，因此，计提折旧额也是逐年递减的。企业在选用双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的

17、折旧率去乘固定资产的账面净值。由于只要该项固定资产使用的后期，则其账面净值就不可能被冲销完毕，因此，在固定资产使用的后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就可以改用直线法计提折旧。为了操作方便，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内， 将固定资产账面净值后的净额平均摊销。各类固定资产在原价在各月之间由于新增和报废等原因而有变动，在一个月之中也有变动，为了一致起见，企业一般应根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率，按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧

18、；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。企业按月计提固定资产折旧，借记 " 制造费用 "、 " 营业费用 " 、 " 管理费用 "、 " 其他业务支出 " 等科目，贷记 "累计折旧 "科目。五、固定资产的期末计价固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。预计可收回金额通常可以按照市价确定。对于已经发生的资产价值的减值如果不予

19、以确认，必然导致虚夸资产的价值，虚盈实亏，这既不符合真实性的原则，也有悖于稳健原则。因此，对那些已经没有经济价值、不能给企业带经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。例如，在技术上已经被淘汰的机器设备等，尽管实物仍然存在，但它实际上已经不能再用于产品生产，不能为企业带来未来的经济利益，这样的机器设备就不能再确认为资产。如何判断固定资产是否发生减值，企业一般至少应考虑以下迹象：1.资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌；2.技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期发生重大变化，对企业产生负面影响；3.市场利率或市场的其他

20、投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅度降低资产的可收回金额；4.企业的净资产账面金额大于其市场资本化金额；5.有证据表明，资产已经陈旧过时或实体损坏；6.资产的使用或预计使用方式或程度已在当期发生或在近期将发生重大发生，对企业产生负面影响。这些变化包括计划终止或重组该资产所属的经营业务，或计划在以前预定的日期之前处置该资产；7.内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差。从内部报告中获得的表明资产可能已经减值的证据包括：(1) 为获取资产而发生的现金流量，或随后为经营或维护该资产而发生的现金需求，远远高于最初的预算；(2) 与预算相

21、比，资产的实际现金净流量或经营损益已经明显恶化；(3) 资产的预算现金流量或经营利润大幅下跌，或者预算损失大幅增加；(4) 当期数字与未来期间的预算数字累计，其结果是经营损失或现金净流出。根据企业会计制度的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得设置秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。如果

22、企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备的。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：1.长期闲置不用， 在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；4.已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产；5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。六、与行业会计制度的比较1.为了鼓励外商投资企业购买国产设备，国家规定： 对于外商投资企业购买国产设备而支付的增值税，可以进行退税处理，因此，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，企业会计制度

23、规定可以冲减原已入账的固定资产的入账价值。而行业会计制度和股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表则没有这方面的规定。2.对于自行建造的固定资产， 行业会计制度规定， 按建造过程中实际发生的全部支出作为入账价值；而企业会计制度增加一个限定条件，即按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。并不是在建造过程中发生的所有支出都可以作为固定资产的价值，而是只有使该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出才能作为固定资产的入账价值，这样规定，主要是为了防止企业人为地调节固定资产的价值，导致固定资产的价值不断发生变动，改建、扩建的固定资产，也按此原则确定其入账价值。3.对于融资租

24、入的固定资产，企业会计制度规定按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为人账价值，而行业会计制度和股份有限公司会计制度 -会计科目和会计报表规定是按租凭协确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。4.对于接受捐赠的固定资产，企业会计制度规定如果没有提供有关凭据的，首先判断同类或类似固定资产是否存在活跃市场，如果存在，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。而行业会计制度规定，按确认的原价和估计的折旧，作为入账价值；

25、股份有限公司会计制度 -会计科目和会计报表规定，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值及发生的相关费用，作为入账价值。5.关于无偿调入的固定资产入账的问题。行业会计制度规定都是按固定资产原价记账，而不是按固定资产净值记账，主要是因为它更便于计算提取折旧，提供固定资产拥有量，以显示企业的生产规模，与固定资产折旧比较，反映固定资产的新旧程度，所以行业会计制度中，一般以固定资产原价作为入账核算基础，这次修订制度，对于固定资产的价值构成及价值补偿方面作了改变，规定按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。这样规定，记账简单，但在以后计提折旧时，无偿调入的固定资

26、产折旧要按尚可使用的年限进行估计，计算折旧可能比较复杂。6.企业会计制度增加了接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，以及以非货币交易换入固定资产的内容，其实际成本的确定。7.盘盈的固定资产，行业会计制度和股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表规定，按照重置完全价值作为其入账价值；企业会计制度规定，按照同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为其入账价值。8.对所建造的固定资产已达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算的， 行业会计制度规定不明确，许多企业固定资产已交付使用好几年，但由于没有办理竣工手续，固定资产一直不入账，也不计提折旧，导

27、致企业形成虚假利润；企业会计制度规定，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。9.固定资产的预计使用年限和预计净残值，行业会计制度规定，由国家规定，如企业的净残值率为 3%和 5%；外商投资企业的净残值率为 10%。企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，以及折旧方法。10.对于接受捐赠旧的固定资产和因更新改造等原因而调整固定资产价值的，企业会计制定规定，应当根据调整后的价值或确定的价值，预计尚可使用年限、预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。11.盘盈、盘亏和毁损的

28、固定资产，行业会计制度规定，先记入" 待处理财产损溢" 科目，经过主管财政机关批准后才能处理，如果未经批准，就只能挂在账上；企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理 ( 厂长 )会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未批准的，应在对外提供的财务会计报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。12.固定资产的期末计价，行业会计制度和 股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表规定，按历史成本计价；企业会计制度规定，按账面价值与可收回金额孰低计价，并要计提固定资产减值准

29、备。固定资产折旧时间一、现行固定资产折旧时间的局限性分析企业会计制度 规定，固定资产折旧时间是： 当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。此规定依据会计核算的重要性原则似乎不存在什么问题，但仔细分析就会发现如下问题：（一）企业会计准则-固定资产（简称固定资产准则）中折旧资产与折旧时间相矛盾固定资产准则计提折旧的资产是：除单独入账的土地和已提足折旧仍在使用的固定资产外，企业所有的固定资产都要按月提取折旧。从资产的折旧来看，当月投入使用的固定资产既不属于单独入账的土地，也不属于已提足折旧的固定资产。可见，当月投入使用的固

30、定资产应属于应提折旧的固定资产，这与折旧时间的规定相矛盾。（二）固定资产折旧的会计处理违背配比原则1.当月增加的固定资产不计提折旧，违背会计核算的客观性原则。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。有形损耗是指由于固定资产的使用磨损而减少的价值；无形损耗是指由于科技进步和劳动生产力提高而造成的资产的贬值。当固定资产增加时，不管是否使用，其损耗都在发生，其价值会随时间而减少，而我国会计制度规定当月增加的固定资产不计提折旧，这与折旧存在的实际相背离，违背会计核算的客观性原则。2.在处置固定资产时，固定资产折旧与固定资产实物脱节，违背了配比原则。 众所周知，固定资产折旧依附固定资产实体而存在，而按照现

31、行固定资产折旧时间的规定，却会出现折旧脱离实体存在的情况。试想，没有固定资产，哪来固定资产折旧？（三）现行固定资产折旧延迟在反映固定资产减损情况的同时，虚增了企业的成本费用会计期末，当固定资产价值发生减损时，按企业会计制度的规定，需要对发生减损的固定资产计提减值准备。固定资产计提减值准备后，企业应按固定资产计提减值准备后的价值与剩余使用年限重新计算折旧率和折旧额，以反映固定资产的减损对折旧和对企业成本费用的影响。而按现行固定资产折旧时间的规定，企业计提折旧应按期初固定资产价值计算，所以当期的折旧额仍按固定资产减值之前的价值计算，并未反映固定资产减值的影响，而固定资产的减值情况需延迟到下一会计期

32、间才得以反映，这样无形中增加了企业的成本费用，在一定程度上，影响了企业产品的市场竞争力。二、固定资产折旧时间的改进为了准确计算固定资产折旧额，实现固定资产损耗与价值转移的真正配比，笔者认为固定资产在发生增减变动时，应按具体的使用天数折合成月份数计提固定资产折旧。如3月 10 日投入使用的固定资产，则3 月份使用天数为 21 天，其折旧额为（假定使用年限平均法）：3 月份的应提折旧额固定资产原值×月折旧率×21÷31；同样，若 3 月 10 日减少固定资产， 该固定资产折旧额为：3 月份的应提折旧额固定资产原值×月折旧率×10÷31.上

33、述方法能够比较准确地计算固定资产的折旧额，但由于固定资产的价值一般较高，折旧时间一般较长，这样几天的折旧额在企业总价值中所占比重较小，对企业成本费用影响不大，所以根据重要性原则，固定资产折旧可以基于一定的假设，简化为按月计提折旧。1.改进固定资产折旧时间。固定资产折旧时间应界定为：当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月停止计提折旧。这与企业的另一项长期资产产摊销的起讫时间一致。-无形资2.改进固定资产折旧的计算方法。由新的固定资产折旧时间的界定可以看出，当月计提折旧的固定资产，既有月初结存的固定资产，也有本月新增的固定资产，另外还要扣除当月减少的固定资产。而月初结存的固定资

34、产本月新增的固定资产本月减少的固定资产期末结存的固定资产。所以，固定资产月折旧额为（以年限平均法为例） ：固定资产月折旧额固定资产的期末价值×月折旧率。固定资产折旧在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统事理分配的过程。固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益” ，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。折旧概念的产生及是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。按

35、照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收而发生的成本，自然与上入相配比。折旧仅仅是成本分析，折旧燕不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且要以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到推动使用价值，土地就是典型的不可折旧固定资产。我国不同行业的财务制度对计提折旧的固

36、定资产范围作了不同的规定，以工业企业为例，计提折旧的固定资产包括：（ 1）房屋建筑物；（ 2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（ 3）季节性停用及修理停用的设备；（ 4）以经营租凭方式租出的固定资产和以融资租凭式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产包括（ 1）房屋建筑物以外的未使用、不需要的固定资产；（ 2）以经营租赁方式租入的固定资产，（ 3）已提足折旧的固定资产；（ 4）按照规定提取维修费的固定资产；（ 5）破产企业和关停企业的固定资产；（ 6）以前年度已经估价单独入账的土地。固定资产折旧的因素在计算固定资产折旧时应当考虑三个因素：固定资产成本、残值和使用寿命。（ 1）固定资

37、产成本：这里指固定资产的账面成本，其确定方法参见“固定资产”：（ 2）残值：在固定资产服股期对固定资产进行处置时估计可望收回的市场价值净额，如果在固定资产处置时会发生清理费用，则应从处置收入扣除，差额作为残值。如果未来的残值不确定或很小，可估计为零。如果固定资产处置时的清理费用高于清理收入，估计的残值为负数。固定资产成本与残值的差额称为折旧基础。（ 3）使用寿命：固定资产在其报废处置之前所提供的服务的单位数量，服务单位既可用固定资产的服役时间表示（如年、月），也可以用固定资产的业务量或产出量表示（如机器小时、钢铁的吨数、汽车行驶的公里数） ，最常见的表示方式为固定资产的股役时间。固定资产使用寿

38、命的上限是物质寿命。影响固定资产使用寿命的因素主要是物质损耗和功能损耗，物质损耗是固定资产在使用过程中产生的物质磨损睡因自然环境所造成的物质上的侵蚀，使用越频繁、自然条件越恶劣，固定资产使用寿命越短。功能损耗是因固定资产过时或不适应而造成的，如固定资产功能落后、新型同类固定资产因技术进步而降低生产成本、因生产工艺或过程变化而使得固定资产不适应等。根据上述三个因素，可将固定资产折旧的一般公式表述如下：其中： d折旧费用q固定资产于当期实际提供的服务的数量固定资产在整个使用寿命内可提供的服务总量C固定资产成本S估计固定资产残值固定资产减值准备和累计折旧企业会计制度有一个突出的特点是要求计提资产减值

39、准备，大部分的减值准备是其对应资产的唯一减项，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项。为了在实务中能正确核算和反映固定资产项目，有必要对固定资产减值准备与累计折旧的关系进行分析研究，以求协调好这两个科目的会计核算。一、固定资产减值准备和累计折旧的涵义1、固定资产减值准备的涵义企业会计制度第五十六条规定： “企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。 ”这里的账面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额；这里的可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从

40、固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。第四十二条规定； “在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。”从上述规定中可以看出，固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是固定资产的账面净值（固定资产原值累计折旧，与账面价值不同）与企业期末合理预计的固定资产可收回净值（可收回金额或减值后的固定资产净值）的差额。该科目的运用使得期末固定资产按照可收回净值计入资产总额，这样能更好地反映固定资产（这项资源）预期能给企业带来的真实经济利益，防止固定资产价值的虚增。这也体现了谨慎性原则的要求。2、累计折旧的涵义我们知道，累计折旧

41、是用来反映固定资产价值转移情况的科目。由于导致固定资产价值转移的原因包括有报损耗和无形损耗，所以在预计折旧年限、净残值和选择折旧方法时既要考虑有形损耗，也要考虑无形损耗。其中，有形损耗主要是物质磨损、时间侵蚀以及外部事故、破坏等原因造成的结果；无形损耗则是由于技术进步造成固定资产相对使用效能下降，从经济角度考虑提前予以报废。期末累计折旧科目反映的是企业估计的固定资产已转移价值的金额。将累计折旧作为固定资产原值的备抵项，可以反映出固定资产的账面净值。二、固定资产减值准备与累计折旧的关系1、两者的联系两者都核算固定资产价值的降低。无论是固定资产净值的减损，还是固定资产价值的转移，都意昧着固定资产价

42、值降低了。固定资产减值准备与累计拆旧作为固定资产的减项，共同反映这一价值的降低，使得最终的固定资产净值等于可收回金额。两者计提的原因有相同之处。从两者的涵义可以看出，技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提准备或多计提折旧的共同原因。两者之间相互关联。从前面的讨论中可知，由固定资产原值扣减企业估计的累计折旧可以得到固定资产账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回净值。所以，从某种意义上说，固定资产减值准备是累计折旧的补充科目，它将累计拆旧中估计有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产净值能体现可收回金额。另一方面，在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值

43、后的固定资产净值（不再是固定资产原值）为基础进行调整，也就是说，未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。2、两者的区别除了两者的涵义不同外，它们的主要区别是：两者所针对的对象不同。累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的，因为当固定资产原值发生减值时，如果企业已事先考虑到而采用加速折旧法计提折旧，固定资产可收回净值不一定会低于账面净值，那么此时就不会计提减值准备。所以，固定资产减值准备虽然是通过期末对固定资产逐项进行检查得出的，但是它不是固定资产原值的减项，而是固定资产净值的减项。两者在这

44、一点上的区别也可从报表列示的情况看出。两者处理问题的及时性不同。 企业会计制度指出，固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，应当按照原确定固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法的程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。可见，折旧政策的变更是一个复杂的过程，它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差额。相反，当折旧估计发生偏差，固定资产价值发生减损时，固定资产减值准备可以在期末及时地予以调整，以确保期末固定资产价值信息的真实性。虽然这种价值减损也可以在未来采用变更折旧估计或政策而多提折旧的方法体现，但从确保当期的信息质量来看，固定资产减

45、值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。这也反映出企业会计制度在确保信息真实性的同时，也兼顾了相关性。两者发生的频率和规律性不同。折旧是固定资产取得成本的一种系统分配过程，它与当期的收益相配比，一般折旧是按月计提，所以折旧计提是经常发生的，计提的金额是有规律的。而固定资产减值则不同，减值损失是一项非经营性支出，固定资产减值产生的原因（市价持续下跌、技术陈旧、损坏等）也不是经常发生的，今年发生了固定资产减值并不意味着明年还会发生；即使明年仍发生了，计提金额也是无法事先确定的。所以， 累计拆旧计提的借方科目一般是经常发生的“制造费用” 、“产品销售费用” 、“管理费用”等科目，而固定资产减值准备计提的

46、对应科目是 “营业外支出” 。两者所站的时点不同。如上所述，折旧的计提是一个系统的过程。在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、净残值和选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。而固定资产减值准备是每期期末根据账面净值与预计的可收回净值之差来确定金额，所以它是站在购置后某期期末的一种估计，它相对比较客观。两者有部分核算内容相互独立。除了技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低外， 累计折旧科目更关注固定资产由于正常使用而发生的价值转移 （物质损耗），这部分内容是累计折旧所独有的，而固定资产减值准备还核算长期闲置固定资产的减值，这是固定资产减值准备所独有的

47、内容。三、对实务的指导由于固定资产减值准备与累计折旧都是固定资产的减项，都核算固定资产价值的降低，而且核算的原因有重叠，所以在实务中容易混淆两者的核算范围。再加上企业会计制度尚未对诸如“提取了固定资产减值准备后的折旧如何计提”等问题予以明确规定，还会给实务的操作带来不便。通过以上的分析，我们可以对固定资产减值准备与累计折旧在实务中的核算给以较为清晰的界定：1、对固定资产正常使用造成的价值转移，应用累计折旧科目反映；对长期闲置固定资产的价值减损，应用固定资产减值准备科目反映。2、对于其他的固定资产，由于技术进步或遭受破坏等原因造成固定资产预计可收回净值低于账面价值时，企业应先用固定资产减值准备科

48、目及时地反映这部分减值损失，计入“营业外支出” ，以确保期末资产信息的真实性。3、提取减值准备后的折旧计提应以减值后的固定资产净值为基础进行调整。4、在确认了减值损失之后，企业也可以根据具体情况，采用变更折旧估计或政策而多提折旧的方法来确认这一项固定资产价值降低，相应地期末再根据账面价值低于可收回金额的差额， 冲回已计提的减值准备， 即用累计折旧科目取代固定资产减值准备科目。四、总结通过以上讨论，笔者认为固定资产减值准备是累计折旧科目很好的补充，它弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足，还负责核算长期闲置固定资产的价值减损，特别是在科学技术高速发展的今天，企业固定资产更新换代越来越快，

49、利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义；同时，该科目在确保资产价值信息真实性的同时，也兼顾相关性，确实有利于提高会计信息质量，这反映出我国企业会计制度的一大进步。另一方面， 企业会计制度应尽快补充固定资产减值准备与累计折旧之间账务处理的规定，以便于实务的具体操作。固定资产转移及送修处理制度第一条土地、房屋及建筑物、运输设备、机械设备、机电性杂项设备等固定资产，在公司内相互拨转时应由移出部门填写“固定资产移转单”。第二条 移转单一式四联， 会管理部门签章后， 送移入部门签认 (管理部门不同时， 要加印一联会移入管理部门同时签认 )，第一联送管理部门 (管理部门不同者，影印

50、联送移入管理部门转记入“固定资产登记卡” )，第二联送会计部门，第三联送移入部门，第四联送移出部门。第三条其出入厂区应另填“移转交运单”。第四条 移转交运单一式六联，第一联托运部门自存；第二联托运部门转送会计部门暂存凭以核对第三联；第三联至六联出厂时经守卫签注时间、车重后，第三联由守卫暂存，于翌晨转送托运部门的会计部门，经与第二联核对无误，于一日内转送收料部门的会计单位凭以核对收料；第四、五、六联由承运商随同物品出厂、入厂时经守卫签注入厂时间、车重后入厂，经点收后第四联由收料部门存查；第五、六联经守卫签注出厂时间、车重后，第五联由承运商暂存凭以申请运费；第六联由守卫暂存，于翌晨转送收料部门的会

51、计部门与第三联核对。第五条 固定资产因故须送厂商修复时，应依照“工程修造发包事务处理规则”的有关规定办理。第六条于送修时由工务部门或管理部门开具“料品交运单”。第七条 料品交运单一式六联，第一联经办部门自存，第二联送会计部门，第三联由守卫室暂存于次日转送会计部门，第四、五、六联交承运商运同物品出厂，第四联交收料厂商暂存供做物品回厂交货的凭证，经办部门于验收后转交会计部门核销，第五联供申请运输费，第六联由收料厂商签收并送回经办部门。固定资产的投资决策分析中小企业要发展，固定资产投资行为的发生是随着企业的发展经常发生的。对于日常因为某种生产需要而经常发生的小额固定资产添置一般不需要进行投资决策分析

52、，但对于涉及到企业整体影响的规模较大的投资，我们就应该在事前进行慎重的投资决策分析。因为，项目投资的金额大， 影响时间长， 风险比较大， 一旦投资失误就难以改变或补救。中小企业固定资产的投资决策分析，必须针对本企业的特点，采用适当的分析方法，既要避免决策分析成本过高， 又要取得最佳的投资决策依据， 才能取得预期的效果。一、现金流量分析法和会计利润分析法的比较一般情况下，现金净流量分析法比会计利润分析法对企业投资决策更能客观反映投资的收益，而且如果我们采用的是贴现分析技术时，大都也只能采用现金流量分析法。但在实际工作中，固定资产投资未来现金净流量数据的采纳必须在全面详细的资料基础上才能测算，这对中小企业来说有很多困难而且分析成本太高。而会计利润分析法的测算只需要根据企业的历史资料加上对未来该项目的趋势评估即可测算，