基会第四业务循环(生产过程)

1、 生产成本（1 1）产品生产的直接费用：）产品生产的直接费用： 直接材料费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用 其他直接费用其他直接费用（2 2）制造费用（间接费用）制造费用（间接费用）已验收入库的完工产品的已验收入库的完工产品的实际成本实际成本余：在产品的成本余：在产品的成本制造费用生产产品发生的间接费用：生产产品发生的间接费用：车间一般性耗料车间一般性耗料车间管理人员人工费车间管理人员人工费车间固定资产折旧费、水电费等车间固定资产折旧费、水电费等月末，全数转入月末，全数转入“生生产成本产成本”账户的借方账户的借方库存商品已验收入库的完工产已验收入库的完工产品的实际成本品的实际成本出售、

2、盘亏完工产品的实出售、盘亏完工产品的实际成本际成本余：库存的完工产品余：库存的完工产品实际成本实际成本4 4、应付职工薪酬、应付职工薪酬职工薪酬：职工薪酬：u职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴u职工福利职工福利u社会保险费：社会保险费：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险生育保险u住房公积金住房公积金u工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费u非货币性福利非货币性福利u辞退福利辞退福利u股份支付股份支付 应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬 计算分配的职工薪酬计算分配的职工薪酬余：应付而未付的职工

3、余：应付而未付的职工薪酬薪酬5 5、 管理费用管理费用发生的期间费用之一：发生的期间费用之一：厂部一般性耗用材料厂部一般性耗用材料厂部管理人员人工费厂部管理人员人工费厂部固定资产折旧费厂部固定资产折旧费厂部水电费、差旅费、厂部水电费、差旅费、报刊费等报刊费等修理费修理费月末，全数结转至月末，全数结转至“本年利润本年利润”账户账户的借方的借方6 6、 财务费用财务费用为筹资而发生的费用：为筹资而发生的费用：利息支出利息支出手续费手续费汇兑损益汇兑损益月末，全数结转至月末，全数结转至“本年利润本年利润”账户账户的借方的借方7 7、 固定资产固定资产 取得固定资产的原取得固定资产的原值值出售、盘亏、

4、毁损出售、盘亏、毁损固定资产的原值固定资产的原值余：结存固定资产余：结存固定资产的原值的原值因出售、盘亏、毁因出售、盘亏、毁损等减少固定资产损等减少固定资产冲减、注销的折旧冲减、注销的折旧额额按一定方法计提的按一定方法计提的折旧额折旧额余：现有固定资产余：现有固定资产计提的折旧额计提的折旧额8 8、 累计折旧累计折旧 二、产品生产业务的核算二、产品生产业务的核算【例【例1 1】某企业仓库发出以下材料：单位：元】某企业仓库发出以下材料：单位：元 用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计生产生产A A产品用产品用 2000 30005000生产生产B B产品用产品用 1500 10002500车

5、间一般耗用车间一般耗用 500 300 800厂部一般耗用厂部一般耗用 400 7001100 合合 计计 440050009400借：生产成本借：生产成本A A产品产品 50005000 B B产品产品 25002500 制造费用制造费用 800 800 管理费用管理费用 1100 1100 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 44004400 乙材料乙材料 50005000 生产过程的账务处理举例生产过程的账务处理举例某企业某企业208年年6月份发生下列业务月份发生下列业务:例例1甲产品期初在产品成本：直接材甲产品期初在产品成本：直接材料料1000元元,直接工资直接工资500元，制造费用元，

6、制造费用100元；乙产品期初在产品成本：直元；乙产品期初在产品成本：直接材料接材料2000元，直接工资元，直接工资1000元，元，制造费用制造费用100元。元。例例2甲产品领用甲产品领用A材料材料3000元，元，乙产品领用乙产品领用B材料材料4000元，车间元，车间管理领用管理领用A材料材料200元，企业管元，企业管理领用理领用B材料材料300元。元。续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(1)生产产品领用的材料计入生产成本生产产品领用的材料计入生产成本生产成本生产成本 增加增加 成本成本 借方借方车间管理部门领用的材料计入制造费用车间管理部门领用的材料计入制造费用制造费用制造费用

7、增加增加 成本成本 借方借方企业管理部门领用的材料计入管理费用企业管理部门领用的材料计入管理费用管理费用管理费用 增加增加 费用费用 借方借方材料的领用形成库存材料的减少材料的领用形成库存材料的减少原材料原材料 减少减少 资产资产 贷方贷方续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(2)借借:生产成本一甲产品生产成本一甲产品 3 000 一乙产品一乙产品 4 000 制造费用制造费用 200 管理费用管理费用 300 贷贷:原材料一原材料一A材料材料 3 200 一一B材料材料 4 300续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(3)例例3 经计算本月应付工资，甲产品生产工经计算

8、本月应付工资，甲产品生产工人工资人工资2000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资1000元，车间管理人员元，车间管理人员500元，企业管理人员元，企业管理人员400元。编制工资计提元。编制工资计提(或工资分配、工资或工资分配、工资结算结算)分录。分录。 续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(4)生产工人工资计入生产成本生产工人工资计入生产成本生产成本生产成本 增加增加 成本成本 借方借方车间管理人员工资计入制造费用车间管理人员工资计入制造费用制造费用制造费用 增加增加 成本成本 借方借方企业管理人员工资计入管理费用企业管理人员工资计入管理费用管理费用管理费用 增加增加 费

9、用费用 借方借方计提的应付工资形成负债计提的应付工资形成负债应付职工薪酬应付职工薪酬 增加增加 负债负债 贷方贷方续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(5)借：生产成本一甲产品借：生产成本一甲产品 2 000 一乙产品一乙产品 1 000 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 900续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(6)例例4按照工资总额按照工资总额14%分配非货币性薪酬分配非货币性薪酬(单位单位:元元)：(1)按甲产品生产工人工资分配非货币性薪按甲产品生产工人工资分配非货币性薪酬酬=2 00014%=280(2)

10、按乙产品生产工人工资分配非货币性薪按乙产品生产工人工资分配非货币性薪酬酬=1 00014%=140(3)按车间管理人员工资分配非货按车间管理人员工资分配非货币性薪酬币性薪酬=50014%=70(4)按企业管理人员工资分配非货按企业管理人员工资分配非货币性薪酬币性薪酬=40014%=56续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(7)按生产工人工资分配的非货币性薪酬按生产工人工资分配的非货币性薪酬计入生产成本计入生产成本生产成本生产成本 增加增加 成本成本 借方借方按车间管理人员工资分配的非货币性按车间管理人员工资分配的非货币性薪酬计入制造费用薪酬计入制造费用制造费用制造费用 增加增加 成

11、本成本 借方借方按企业管理人员工资分配的非货币性按企业管理人员工资分配的非货币性薪酬计入管理费用薪酬计入管理费用管理费用管理费用 增加增加 费用费用 借方借方分配非货币性薪酬形成应付职工薪酬分配非货币性薪酬形成应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 增加增加 负债负债 贷方贷方续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(8)借：生产成本一甲产品借：生产成本一甲产品 280 一乙产品一乙产品 140 制造费用制造费用 70 管理费用管理费用 56 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 546续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(9)例例5以现金发上月工资以现金发上月工资4 000元。

12、元。应付职工薪酬应付职工薪酬 减少减少 负债负债 借方借方库存现金库存现金 减少减少 资产资产 贷方贷方借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(10)例例6职工报销医药费职工报销医药费2 000元元,现金支现金支付。付。应付职工薪酬应付职工薪酬 减少减少 负债负债 借方借方库存现金库存现金 减少减少 资产资产 贷方贷方借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 贷贷:库存现金库存现金 2 000续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(11)例例7计提折旧计提折旧 : 车间固定资产折旧车间固定资

13、产折旧 5000元元,企业管理部门固定资产折旧企业管理部门固定资产折旧2000元。元。车间固定资产计提折旧车间固定资产计提折旧(价值损耗价值损耗)计计入制造费用入制造费用制造费用制造费用 增加增加 成本成本 借方借方企业管理部门固定资产计提折旧企业管理部门固定资产计提折旧(价值损耗价值损耗)计入管理费用计入管理费用管理费用管理费用 增加增加 费用费用 借方借方固定资产折旧表明固定资产价值的减少固定资产折旧表明固定资产价值的减少,但是但是,不直接记固定资产账户减少不直接记固定资产账户减少,而是记累而是记累计折旧账户的增加计折旧账户的增加.累计折旧累计折旧 增加增加 资产资产(特殊特殊) 贷方贷方

14、续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(12)借：制造费用借：制造费用 5 000 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 000 固定资产账户的余额固定资产账户的余额 累计折旧账累计折旧账余额余额=固定资产净值固定资产净值累计折旧账户使用的说明累计折旧账户使用的说明:固定资产净值固定资产净值=固定资产账户的余额固定资产账户的余额 累计折旧账户余额累计折旧账户余额 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 增加的固增加的固 减少的固减少的固 减少的固减少的固 现有固定现有固定 定资产的定资产的 定资产的定资产的 定资产已定资产已 资产计提资产计提 原值原值 原值原值 提

15、的折旧提的折旧 折旧折旧 现有固定现有固定 现有固定现有固定资产原值资产原值 资产折旧资产折旧续累计折旧账户使用的说明续累计折旧账户使用的说明(1) 固定资产账户余额应提供原固定资产账户余额应提供原始价值始价值(原值原值)的数据的数据,为此为此,固定资固定资产折旧虽然是固定资产价值的减产折旧虽然是固定资产价值的减少少,但它不能记入固定资产账户但它不能记入固定资产账户,因为如果这样因为如果这样,固定资产账户的固定资产账户的余额就不是原值的数据了余额就不是原值的数据了,而是而是净值的数据了。净值的数据了。 因此，会计上专门设置累计折旧账因此，会计上专门设置累计折旧账户来核算固定资产折旧。由此也形成

16、这户来核算固定资产折旧。由此也形成这两个账户之间的关系：固定资产账户为两个账户之间的关系：固定资产账户为被调整账户，累计折旧账户为调整账户被调整账户，累计折旧账户为调整账户,调整的方式为备抵调整的方式为备抵,调整结果为净值。调整结果为净值。固定资产净值固定资产净值=固定资产账户的余额固定资产账户的余额 累计折旧账户余额累计折旧账户余额续累计折旧账户使用的说明续累计折旧账户使用的说明(2)甲例甲例A企业购入甲机器三台每台企业购入甲机器三台每台10 000元元,共共30 000元元,增值税进项税额增值税进项税额5 100元元,价税款以银行存款支付。机器价税款以银行存款支付。机器交付车间使用。交付车

17、间使用。借：固定资产借：固定资产 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100乙例乙例接上例，按规定每台计提折接上例，按规定每台计提折旧旧1 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000续累计折旧账户使用的说明续累计折旧账户使用的说明(3)丙例丙例接上例，将上述机器一台出售，接上例，将上述机器一台出售，该机器原值该机器原值11 700元，已提折旧元，已提折旧1 000元，出售收入元，出售收入10 700元。所得款元。所得款项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 700 累计折旧累计折旧 1 000 贷：固定资产贷：固定资产 1

18、1 700续累计折旧账户使用的说明续累计折旧账户使用的说明(4) 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧(甲甲)35 100(丙丙)11 700(乙乙)3 000(丙丙)1 000余额余额23400余额余额 2 000固定资产净值固定资产净值=23 400 2 000 =21 400(元元)续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(13)例例8 (6月月5日日)支付下半年厂房租金支付下半年厂房租金6 000元，银行存款支付。元，银行存款支付。预付账款预付账款 增加增加 资产资产 借方借方银行存款银行存款 减少减少 资产资产 贷方贷方借：预付账款借：预付账款 6 000 贷：银行存款贷：银行

19、存款 6 000续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(14)例例9分摊本月应负担的车间厂房租金分摊本月应负担的车间厂房租金1000元，分摊本月应负担的企业管元，分摊本月应负担的企业管理部门写字楼租金理部门写字楼租金2000元。元。制造费用制造费用 增加增加 成本成本 借方借方管理费用管理费用 增加增加 费用费用 借方借方预付账款预付账款 减少减少 资产资产 贷方贷方 借：制造费用借：制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：预付账款贷：预付账款 3 000续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(15)例例10预提车间使用的设备的租金预提车间使用的设备的租金3

20、000元，预提企业管理部门使用的元，预提企业管理部门使用的设备的租金设备的租金1000元。元。制造费用制造费用 增加增加 成本成本 借方借方管理费用管理费用 增加增加 费用费用 借方借方应付账款应付账款 增加增加 负债负债 贷方贷方借：制造费用借：制造费用 3000 管理费用管理费用 1000 贷：应付账款贷：应付账款 4000续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(16)例例11支付上期已经预提的租金支付上期已经预提的租金2000元，银行存款支付。元，银行存款支付。应付账款应付账款 减少减少 负债负债 借方借方银行存款银行存款 减少减少 资产资产 贷方贷方借：应付账款借：应付账款

21、2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000例例12分配本月制造费用，按照生产分配本月制造费用，按照生产工人工时分配，甲产品工人工时分配，甲产品9000工时，工时，乙产品乙产品1000工时。工时。续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(17)制造费用制造费用 =200+500+70+5000+1000+3000=9770元元题号题号(2) (3) (4) (7) (9) (10)分配率分配率=9770（9000+1000）=0.977甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=90000.977=8793(元元)乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=10000.977=977(元元

22、)制造费用的分配标准多种多样，制造费用的分配标准多种多样，如生产工人工时，生产工人工资，如生产工人工时，生产工人工资，等等。制造费用的分配方法见基等等。制造费用的分配方法见基会教材会教材P78。续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(18)生产成本一甲产品生产成本一甲产品 增加增加 成本成本 借方借方生产成本一乙产品生产成本一乙产品 增加增加 成本成本 借方借方制造费用制造费用 减少减少 成本成本 贷方贷方借借:生产成本一甲产品生产成本一甲产品 8 793 一乙产品一乙产品 977 贷贷:制造费用制造费用 9 770续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(19)例例13期末

23、在产品成本：甲产品成本期末在产品成本：甲产品成本3 000元，其中：直接材料元，其中：直接材料1 000元，直接人工元，直接人工1 000，制造费用，制造费用1000元；乙产品成本元；乙产品成本3000元，其中：直接材料元，其中：直接材料1 000元，直接人工元，直接人工1 000，制造费用，制造费用1000元。元。 本期完工产品成本本期完工产品成本 =期初在产品成本期初在产品成本 +本期发生的生产费用本期发生的生产费用 期末在产品成本期末在产品成本 此公式运用时应分别每个成本项目此公式运用时应分别每个成本项目计算。计算。续生产过程的账务处理举例续生产过程的账务处理举例(20)例例14结转本期

24、完工产品成本结转本期完工产品成本18 890元，其元，其中：中：甲产品甲产品12 673元，乙产品元，乙产品6 217元。元。库存商品库存商品 增加增加 资产资产 借方借方生产成本生产成本 减少减少 成本成本 贷方贷方借：库存商品借：库存商品 甲产品甲产品 12 673 乙产品乙产品 6 217 贷：生产成本贷：生产成本 甲产品甲产品 12 673 乙产品乙产品 6 217 账户名称：账户名称：生产成本生产成本总总 分分 类类 账账200年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日期初余额借4 700领用材料7 000借分配工资分配工资3 000借分配非货币性薪酬分配非货币性薪酬420借分配制造费用分配制造费用9 770借结转完工产品成本结转完工产品成本1 8890借6 000本期发生额及期末余额借6 000资产表总账名称：生产成本总账名称：生产成本明细账户明细账户: 甲产品甲产品明明 细细 分分 类类 账账200年年凭证凭证号数号数摘摘