税务会计2013-司茹(税制改革下的会计实务与风险防范)

1、税制改革下的会计实务税制改革下的会计实务与风险防范与风险防范 司茹司茹 第一模块：小企业会计准则介绍第一模块：小企业会计准则介绍1、形、形成一成一个体个体系系小企业会小企业会计准则计准则应用指应用指南南章节体例，分为总则、章节体例，分为总则、资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益、收入、费用、权益、收入、费用、利润及利润分配、外利润及利润分配、外币业务、财务报表、币业务、财务报表、附则共十章。附则共十章。会计科目的设置、会计科目的设置、主要账务处理、财主要账务处理、财务报表的总类、格务报表的总类、格式及编制说明。式及编制说明。2、统一、统一一个范畴一个范畴工信部联企业工信部联企业201130

2、0号号行业行业中型企业中型企业小型企业小型企业工业工业从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入2000万万元及元及以上的为中型企业以上的为中型企业从业人员从业人员20人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入300万万元及元及以上的为小型企业；以上的为小型企业；零售业零售业从业人员从业人员50人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入500万万元及元及以上的为中型企业以上的为中型企业从业人员从业人员10人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入100万万元及元及以上的为小型企业；以上的为小型企业；物业管理物业管理从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入10

3、00万万元及元及以上的为中型企业以上的为中型企业从业人员从业人员100人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入500万万元及元及以上的为小型企业以上的为小型企业自由选自由选择择单项标单项标准准一以贯一以贯之之小企业在符合第二条规定的前小企业在符合第二条规定的前提下，自行确定执行本准则还提下，自行确定执行本准则还是企业会计准则。是企业会计准则。小企业只能在本准则和企业会计小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择其一并且是完整准则两者中选择其一并且是完整的规定。的规定。小企业无论选择执行本准则还小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须各期是企业会计准则，都必须各期保持一致。保持一致。3、

4、服、服务两务两个对个对象象税务部门税务部门银行银行4、协、协调三调三大关大关系系与企业所与企业所得税法的得税法的关系关系与中小主体国与中小主体国际财务报告准际财务报告准则的关系则的关系与企业会与企业会计准则的计准则的关系关系如何看待会如何看待会计与税法的计与税法的差异？差异？第二模块：资产第二模块：资产资产资产流动流动资产资产非流动非流动资产资产货币资金、短期投货币资金、短期投资、应收账款、预资、应收账款、预付账款、存货等付账款、存货等长期债券投资、长期股长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产性生物资产、无形资产、长期待摊费用产、长期待摊费用流动资产

5、流动资产一、货币资金一、货币资金备用金是指为了满足小企业内部各部门和职备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。关部门和职工个人使用的备用现金。借：其他货币资金备用金借：其他货币资金备用金 贷：库存现金等贷：库存现金等借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金二、短期投资二、短期投资 1、小企业会计准则的规定、小企业会计准则的规定 假定假定2013年年3月月1日，企业以银行存款购入某上市日，企业以银行存款购入某上市公司股票公司股票10万股，作为短期投资，每股成交价万股，作为短期投资，每股

6、成交价9.8元，其中包括元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费利，另支付相关税费4000元。元。3月月8日，收到上市日，收到上市公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。10月月25日，甲公司出售上日，甲公司出售上述股票，售价为述股票，售价为100万元。万元。购买：购买：借：短期投资借：短期投资 964000 应收股利应收股利 20000 贷：银行存款贷：银行存款 984000收到现金股利：收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收股利贷：应收股利 20000出售：出售：借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：短期投资

7、贷：短期投资 964000 投资收益投资收益 360002、所得税法的规定、所得税法的规定居民自然人与居民法人转让股权的不同税收居民自然人与居民法人转让股权的不同税收待遇待遇（1）居民）居民自然人转让自然人转让股权股权股权类型股权类型税收待遇税收待遇境 内 上 市 公境 内 上 市 公司股票司股票不交不交非 上 市 公 司非 上 市 公 司股权股权20限售股限售股财税财税2009 167号号境 外 上 市 公境 外 上 市 公司股票司股票10（2）自然人转让股权的价格：）自然人转让股权的价格：国家税务总局国家税务总局2010年年27号公告号公告国税函国税函2009 285号号符合下列情形之一且

8、无正当理由的，可视为计税依据明显偏符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：低：l申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；所支付的价款及相关税费的；l申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；l申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；股东或其他股东股权转让价格的；l申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业

9、股权转让价格的；业股权转让价格的；l经主管税务机关认定的其他情形。经主管税务机关认定的其他情形。 所称正当理由，是指以下情形：所称正当理由，是指以下情形： l所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；l因国家政策调整的原因而低价转让股权；因国家政策调整的原因而低价转让股权；l将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；人；l经主管税务机关认定的其他合理

10、情形。经主管税务机关认定的其他合理情形。（3）企业转让股权）企业转让股权l股权投资损失股权投资损失 国家税务总局国家税务总局2010年年6号公告：企业对外进行号公告：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。业应纳税所得额时一次性扣除。l投资损益的计算：投资损益的计算：不允许扣减未分配利润不允许扣减未分配利润盈余公积盈余公积国税函国税函2010年年79号：企业转让股权收入，应于转号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变

11、更手续时，确认收入让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司100的股权，初始投资的股权，初始投资成本成本1000万元，乙公司具有留存收益（包万元，乙公司具有留存收益（包括盈余公积和未分配利润）括盈余公积和未分配利润）1000万元，万元

12、，2011年甲公司将股权以年甲公司将股权以3000万转让给丙公万转让给丙公司，如何计算股权转让所得？司，如何计算股权转让所得？财税财税2009 60号号 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失

13、。转让所得或损失。国家税务总局国家税务总局2011 34号号 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不

14、得调整减低其投资成本定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。，也不得将其确认为投资损失。l股权转让的纳税义务发生时间股权转让的纳税义务发生时间国税函国税函2010年年79号：企业转让股权收入，号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。时，确认收入的实现。居民自然人与居民法人获得股息、红利的税居民自然人与居民法人获得股息、红利的税收待遇收待遇自然人：自然人：缴纳缴纳20个人所得税个人所得税法人：法人：免税免税结论：结论：间接持有间接持有关注：国税函关注：国税函2005 319号号 考虑到个人所得

15、税的特点和目前个人所得税征收考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。取得企业股权时，暂不征收个人所得税。国税发国税发2008 115号：号： 从从2009年年1月月1日起，个人以评估增值的非日起，个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照，属于个人所得，

16、按照“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。三、应收款项三、应收款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款收利息、其他应收款1、资产的减值、资产的减值（1）会计上的规定）会计上的规定第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不不计提资产减值准备计提资产减值准备。 第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。收回的应收及预付款项，作为坏账损失

17、。 第十五条第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 第二十一条第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外

18、支出，同时冲减长期债券投资账面余业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。额。 第二十六条第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：股权投资，作为长期股权投资损失： 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。出。 （2）所得税法的规定）所得税法的规定非

19、正常损失的界定非正常损失的界定非正常损失的增值税处理非正常损失的增值税处理损失在所得税上的处理损失在所得税上的处理 所得税法规定：所得税法规定： 损失损失，是指企业在，是指企业在生产经营活动生产经营活动中发生的固定资产中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素不可抗力因素造成的造成的损失以及其他损失。损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。余额，依照

20、国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。注意：该文件作废注意：该文件作废国税发国税发200988号号企业资产损失税前扣除企业资产损失税前扣除管理办法管理办法新文件：新文件：国家税务总局国家税务总局2011年年25号公告号公告国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得企业资产损失所得税税前扣除管理办法税税前扣除管理办法的公告的公告 变化：变化：l将资产损失分为实际资产损失和法定资产损将资产损失分为实际资产损失和法定

21、资产损失失实际资产损失：实际资产损失：指企业在实际处置、转让资产过程中指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。发生的合理损失。法定资产损失：法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，但符企业虽未实际处置、转让资产，但符合合通知通知和本办法规定条件计算确认的损失。和本办法规定条件计算确认的损失。l 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报为清单申报和专项申报 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；

22、企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。等发生的损失。l申报扣除的时间发生变化申报扣除的时间发生变化 实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作

23、损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。损失处理的年度申报扣除。 属于实际资产损失，准予追补至该项损失属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，属于法定资产损失，应在申报超过五年，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。年度扣除。l增加在中国境内跨地区经营的汇总纳税企增加在中国境内跨地区经营

24、的汇总纳税企业发生的资产损失，申报扣除的程序业发生的资产损失，申报扣除的程序l应收账款作为损失的条件应收账款作为损失的条件企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报

25、告。但应说明情况，并出具专项报告。下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；的企业债权；违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；或悬空的企业债权；行政干预逃废或悬空的企业债权；行政干预逃废或悬空的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营活动的债权；企业发生非经营活动的债权；其他不应当核销的企业债权和股权。其他不应当核销的企业债权和股权。2、其他应收款、其

26、他应收款（1）应收的各种赔款；）应收的各种赔款；（2）应收的出租包装物租金；）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出的保证金；）存出的保证金；（5）其他各种应收、暂付款项）其他各种应收、暂付款项l投资者借款投资者借款财税财税2003【158】号号个人投资者从其投资企业（除个人独资个人投资者从其投资企业（除个人独资企业、合伙企业）借款，在该纳税年度企业、合伙企业）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照

27、利息、股息、人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。红利所得计算缴纳个人所得税。国税发国税发2005【120】号号 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个人所得税管理个人所得税管理办法办法的通知的通知加强个人投资者从其投资企业借款的管理，加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。借款，严格按照有关规定征税。 财税财税2008【83】号号 企业投资者个人、投资者家庭成员或企业企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他其他人员向企业借款用于购买房

28、屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。后未归还借款的。 四、存货四、存货 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备备出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的的产成品或商品、处在生产过程中的在产在产品品、将在生产过程或提供劳务过程中、将在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性出售而持有的、或在

29、将来收获为农产品的消耗性生物资产。生物资产。1、存、存货构成货构成原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品建筑行业用的脚手架等建筑行业用的脚手架等周转材料：周转材料：不直接构成企业产品的实体，能不直接构成企业产品的实体，能够被多次反复使用，其效益和价值的实现够被多次反复使用，其效益和价值的实现也有一个时间过程，这就是周转材料。也有一个时间过程，这就是周转材料。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护

30、用品以及在经营过程中周器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。转使用的容器等。注意：注意：周转材料首先要排除固定资产，如果周转材料首先要排除固定资产，如果这些辅助材料符合固定资产确认条件的，这些辅助材料符合固定资产确认条件的，就不应该被作为周转材料来管理和核算。就不应该被作为周转材料来管理和核算。材料采购材料采购委托加工物资委托加工物资在途物资在途物资周转材料周转材料原材料原材料发出商品发出商品材料成本差异材料成本差异商品进销差价商品进销差价库存商品库存商品消耗性生物资产消耗性生物资产2、外购存货的成本、外购存货的成本采购成本采购成本运杂费运杂费运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库

31、前的整理挑选费入库前的整理挑选费入库前仓储费入库前仓储费进口关税、进口关税、消费税、消费税、资源税、不得抵扣的资源税、不得抵扣的增值税增值税买价买价（发票价格）（发票价格）采购费用采购费用相关税金相关税金运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费l为简化，采购人员的差旅费、采购机构的为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入经费、供应部门和仓库部门的经费，计入“管理费用管理费用”。区别：区别： 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。货

32、采购成本的费用等进货费用。在企业会计准则下计入所购商品的成本。在企业会计准则下计入所购商品的成本。在小企业会计准则下计入期间费用。在小企业会计准则下计入期间费用。3、存货核算的变化、存货核算的变化会计科目的变化会计科目的变化不计提减值不计提减值商业企业进货费用直接接入期间费用商业企业进货费用直接接入期间费用发出存货取消后进先出法发出存货取消后进先出法周转材料的摊销取消五五摊销法周转材料的摊销取消五五摊销法存货毁损计入存货毁损计入“营业外支出营业外支出”非流动资产非流动资产一、固定资产一、固定资产1、进项税额抵扣、进项税额抵扣购进货物、接受劳务或服务购进货物、接受劳务或服务简易计税方简易计税方法

33、法非增值税应非增值税应税项目税项目免税项目免税项目集体福利、集体福利、个人消费个人消费营业税劳务营业税劳务转让无形资转让无形资产（仍需缴产（仍需缴纳营业税的纳营业税的无形资产）无形资产）不动产（建筑物、构筑物、土地不动产（建筑物、构筑物、土地附着物）附着物）不动产在建工程不动产在建工程国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第49号：号： 关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告扣规定的公告 2007年年1月月1日以后开具的增值税扣税凭证日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。

34、本公告自另行公告。本公告自2011年年10月月1日起执行日起执行国家税务总局公告国家税务总局公告2011年年50号号关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告注意财税注意财税2013 37号文件的变化号文件的变化小汽车的进项税小汽车的进项税小规模交通运输业的进项税抵扣小规模交通运输业的进项税抵扣差额抵扣税收政策的取消差额抵扣税收政策的取消2、固定资产折旧、固定资产折旧主要区别主要区别会计会计企业所得税法企业所得税法折旧范围折旧范围大大相对小相对小折旧时间折旧时间达到预订可使达到预订可使用状态用状态投入使用投入使用折旧年限折旧年限估计估计最低最低折旧方法折旧方法自行

35、选择自行选择一般平均年限一般平均年限法法l购入旧固定资产的折旧购入旧固定资产的折旧国税函国税函2003【1095】号号l固定资产投入使用后如何确认计税基础？固定资产投入使用后如何确认计税基础？国税函国税函201079号：号：国家税务总局关于贯彻落实企业国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知所得税法若干税收问题的通知企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。

36、但该项调整应在固定资产投入使用后但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。3、房屋、建筑物的改建支出、房屋、建筑物的改建支出租入房屋的改建支出租入房屋的改建支出长期待摊费用长期待摊费用已经提足折旧房屋的改建支出已经提足折旧房屋的改建支出长期待摊费用长期待摊费用其他房屋的改建支出其他房屋的改建支出在建工程在建工程l自有房屋的改建支出自有房屋的改建支出国家税务总局国家税务总局2011年年34号公告号公告推倒重置和提升功能、增加面积两种类型推倒重置和提升功能、增加面积两种类型4、固定资产的更新改造支出与修理费支出、固定资产的更新改造支出与修理费支出l使可能流入企业的经济利益超过了原

37、先的估计使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计延长了固定资产的使用寿命延长了固定资产的使用寿命提高了生产能力提高了生产能力产品质量实质性提高产品质量实质性提高产品成本实质性降低产品成本实质性降低 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。，同时将被替换部分的账面价值扣除。l固定资产维护支出只是确保固定资产的正固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，应在发生时一次性直接计入常工作状态，应在发生时一次性直接计入当期费用。当期费用。 l固定

38、资产的日常修理费，应当在发生时根固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益。或当期损益。5、固定资产处置、固定资产处置已使用过的固定资产，指纳税人根据财务已使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。会计制度已经计提折旧的固定资产。一般纳税人销售自己使一般纳税人销售自己使用过的固定资产用过的固定资产（4%减半征收）减半征收） 1.2009年年1月月1日前购买日前购买2.一般纳税人在小规模期一般纳税人在小规模期间购买间购买3.简易征收纳税人销售简易征收纳税人销售4.购买的不允许抵扣的固购买的不允许抵

39、扣的固定资产定资产5.营改增纳税人销售营改增纳税人销售小规模纳税人销售自己小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（减使用过的固定资产（减按按2%征收）征收）应纳税额销售额应纳税额销售额 (1+3%)2%6、售后回购、售后回租与融资性租赁业务、售后回购、售后回租与融资性租赁业务项目项目售后回购（国税售后回购（国税函函2008 875号）号）售后回租（国税售后回租（国税公告公告2010 13号）号）企业所得税企业所得税融资性质，不作融资性质，不作收入收入不作收入不作收入增值税和营业税增值税和营业税 缴纳缴纳不征不征折旧基数折旧基数固定资产原账面固定资产原账面价值价值利息作财务费用利息作财务费用固定资

40、产原账面固定资产原账面价值价值利息作财务费用利息作财务费用二、无形资产二、无形资产1 1、两个阶段划分、两个阶段划分l企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等月末月末借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出资本化资本化费用化费用化费用化费用化研究阶段研究阶段达到预定用途达到预定用途满足资本化的满足资本化的5个条件个条件开发阶段开发阶段企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条

41、件的，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；有完成该无形资产并使用或出售的意图有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该

42、无形资有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。l研发支出符合资本化条件的，研发支出符合资本化条件的，借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等研发项目达到预定用途形成无形资产的，研发项目达到预定用途形成无形资产的，借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出2、土地使用权、土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与自行开

43、发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。作为固定资产。 财税财税2010【121号号】 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。用权支付的价款、开发土地发生的成本费用

44、等。宗地容积率低于宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的的，按房产建筑面积的2倍计倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。宗地容积率宗地容积率是地块上的建筑物总面积与地面面积是地块上的建筑物总面积与地面面积的比的比3、账务处理、账务处理借：管理费用等借：管理费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销 假定假定2013年年7月月31日，甲公司出售一项专利权，成本为日，甲公司出售一项专利权，成本为60万万元，已经计税摊销元，已经计税摊销22万元，应交营业税万元，应交营业税2.5万元，实际取万元，实际取得转让价款得转让价款50万元。万元。借：银行存款借：银行存款

45、500000 累计摊销累计摊销 220000 贷：无形资产贷：无形资产 600000 应交税费应交税费 25000 营业外收入营业外收入 95000三、长期待摊费用三、长期待摊费用 企业在筹建期间发生的开办费，包括相关人企业在筹建期间发生的开办费，包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。产成本的借款费用等。会计上：会计上：直接借入管理费用（小企业会计准直接借入管理费用（小企业会计准则）则）税法上：税法上：国税函国税函2009 98号号 新税法中开（筹）办费未明确

46、列作长期待摊新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。得改变。国税函国税函2010 79号：号： 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照照国家税务总局关

47、于企业所得税若干税务事项衔国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知接问题的通知（国税函（国税函200998号）第九条规定号）第九条规定执行。执行。模块三：收入模块三：收入一、产品销售收入一、产品销售收入比较会计收入确认、所得税法收入确认、比较会计收入确认、所得税法收入确认、增值税纳税义务发生时间、营业税纳税义务增值税纳税义务发生时间、营业税纳税义务 发生时间的区别。发生时间的区别。1、会计对销售商品收入的确认原则、会计对销售商品收入的确认原则企业会计准则：企业会计准则：l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；l企业既没有

48、保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；l收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量；l与交易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的经济利益很可能流入企业；l相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 小企业会计准则：小企业会计准则： 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。款权利时，确认销售商品收入。所得税法所得税法实施条例的规定实施条例的规定国税函国税函【2008】875号

49、国家税务总局关于确号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知认企业所得税收入若干问题的通知增值税增值税按照增值税纳税义务的发生时间开具。按照增值税纳税义务的发生时间开具。纳税人销售货物或者应税劳务，纳税义务发生纳税人销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。第一种方式：第一种方式：托收承付和委托银行收款方托收承付和委托银行收款方式销售式销售会计：会计：发出商品且办妥托收手续时。发出商品且办妥托收手续时。增值税：增值税：发出货物并办妥

50、托收手续的当天。发出货物并办妥托收手续的当天。所得税：所得税：销售商品采用托收承付方式的，销售商品采用托收承付方式的， 在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入 。第二种方式：预收货款方式销售货物第二种方式：预收货款方式销售货物会计：会计：发出货物发出货物增值税：增值税：货物发出的当天，但生产销售生货物发出的当天，但生产销售生产工期超过产工期超过12个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。面合同约定的收款日期的当天。所得税：所得税：销售商品采取预收款方式的，在销售商品采取预收款方式的，在

51、发出商品时确认收入发出商品时确认收入 第三种方式：委托代销货物第三种方式：委托代销货物会计：会计：收到代销清单。收到代销清单。增值税：增值税：收到代销清单或者收到全部或者收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180天的当天。天的当天。所得税：所得税：在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。第四种方式：分期收款方式销售货物第四种方式：分期收款方式销售货物会计：会计：两个准则规定不同两个准则规定不同增值税：增值税：采取赊销和分期收款方式销售货采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约

52、定的收款日期的当天。物，为书面合同约定的收款日期的当天。所得税：所得税：以分期收款方式销售货物的，按以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现照合同约定的收款日期确认收入的实现 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年年40号号 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既既未取得销售款或取得索取销售款凭据未取得销售款或取得索取销售款凭据也也未开具未开具销售发票销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得

53、索取销售款凭据的当天；先开具发销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。增值税与企业所得税纳税义务出现差异的情增值税与企业所得税纳税义务出现差异的情况况增值税增值税所得税所得税预收货款（大型预收货款（大型机械设备等）机械设备等）预收时预收时完工进度完工进度委托代销委托代销满满180天天收到代销清单收到代销清单赊销赊销合同约定的收款合同约定的收款日期日期发货时发货时直接收款方式直接收款方式收款或取得收款收款或取得收款凭据凭据发货时发货时二、提供劳务收入二、提供劳务收入1、小企业会计准则、小企业会计准则l同一会计年度开始并完成同一会计年度开始并完成l

54、开始和完成分属不同会计年度开始和完成分属不同会计年度2、企业所得税法、企业所得税法 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费

55、在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。营业税营业税所得税所得税劳务未开始，劳务未开始，收到款收到款一般情况不开一般情况不开发票不缴纳发票不缴纳不确认收入不确认收入劳务开始劳务开始收款日或约定收款日或约定日期日期完工进度完工进度劳务完成劳务完成缴纳缴纳确认收入确认收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 企业根据租赁合同的规定，于企业根据租赁合同的规定，于2010年年1月一月一次性收取了次性收取了2010年至年至2011年的房租，该企年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？营业业收取的租金收入如何所得税处理？营业税如何缴纳税如何缴纳?房产税如何缴纳房产税如何缴纳?

56、国税函国税函201079号：号：国家税务总局关于贯彻落实国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知企业所得税法若干税收问题的通知l根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供第十九条的规定，企业提供固固定资产、包装物定资产、包装物或者或者其他有形资产的使用权其他有形资产的使用权取得取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限易合同或协议中规定租赁期限跨年度跨年度，且租金提，且租金提前一次性支付的，根据前一次性支付的，根据实施条

57、例实施条例第九条规定第九条规定的收入与费用配比原则，的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入。 营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收讫营业收入款项收入款项或者取得或者取得索取营业收入款项凭据索取营业收入款项凭据的当天。的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。发生过程中或者完成后收取的款项。 取得索取营业收入款项凭据的当天，为取得索取营

58、业收入款项凭据的当天，为书书面合同确定的付款日期面合同确定的付款日期的当天；未签订书的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，面合同或者书面合同未确定付款日期的，为为应税行为完成应税行为完成的当天。的当天。 l纳税人纳税人转让土地使用权转让土地使用权或者或者销售不动产销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。为收到预收款的当天。l 纳税人提供纳税人提供建筑业建筑业或者或者租赁业租赁业劳务，采取劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。到预收款的当天。 三、销售商品和提

59、供劳务混合业务三、销售商品和提供劳务混合业务l销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，分销售商品和提供劳务分别处理。独计量的，分销售商品和提供劳务分别处理。l销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，全部作为销售商品能区分但不能够单独计量的，全部作为销售商品处理。处理。五、销售退回五、销售退回小企业会计准则小企业会计准则: 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售退回（不论属于本年度还

60、是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。所得税法：所得税法： 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入收入六、视同销售六、视同销售 会计、增值税、消费税、营业税、企业所得会计、增值税、消费税、营业税、企业所得税视同销售的比较。税视同销售的比较。1.增值税法的视同销售增值税法的视同销售将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物； 设有设有两个两个以上以上机构并