投资财政税收论文范文-分析资本弱化及利息支出涉税处理word版下载

1、投资财政税收论文范文:分析资本弱化及利息支出涉税处理word版下载导读：本论文是一篇关于资本弱化及利息支出涉税处理的优秀论文范 文，对正在写有关于投资论文的写作者有一定的参考和指导作用，论 文片段：联第三方提供的债权性投资；（2）无关联第三方提供的、由 关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（3）其他间接从关联方获 得的具有负债实质的债权性投资。例如：a公司和b公司是关联金业, c公司与a公司、b公司没有关联关系。2008年1月，a公司向c公 司借款100万元，由b公司提供担保，担保方式为一般担保。由于a 公司和c公司之间没有关联关系一、我国反避税条款的具体内涵（一）涉及的相关税收术语的定义解

2、释1 利息支出企业所得税法第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的 原则性规定，而企业所得税法实施条例第一百一十九条、财税 20081121号文件以及办法的第九章都是对企业所得税法第 四十六条所提出的原则的具体规定。在这些规定中，都涉及到“利息 支出”这一术语，并且对这一术语定义是一致的。根据办法第八i七条的规定：所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接 关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质 的费用。2. 实际支付利息对于企业所得税法实施条例的第一百一十九条、财税 20081121文件以及办法的第九章提到是“实际支付利息”是指 企业按照权责发生制原则计入相关成本、费

3、用的利息。3. 实际税负财税20081121文件以及办法第八十八条中都提到了 “实际 稅负” o根据国家税务总局关于印发的通知（国税发20081114） 中的对外投资情况表（表八）中，实际税负比率二实际缴纳的所得 税/应纳税所得额。这里要注意，在实际税负比率计算中，分母是应 纳税所得额，而不是企业的营业收入。在实际工作中，实际税负还应 该考虑适用税率、亏损弥补及税收返还三方面因素。（二）关联方的认定税收征管法、所得税实施条例、特别纳税调整办法、企业会计 准则等都有关联方界定的内容，关联方大体可以从以下几方面界定： 1 股权制约；2经营制约；3人员制约；4其他关系。1 股权制约（1）一方直接持有

4、另一方的股份总和达到25%以上。（2）一方间接持有另一方的股份总和达到25%以上。（3）双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。在运用股权制约标准判定关联关系时，注意贯彻穿透原则，若 一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例 达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持 股比例计算。2.人员制约（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理） 或至少一名可以制约董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者 双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名 可以制约董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（2）一方半数以上的高级管

5、理人员（包括董事会成员和经理） 同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一 方至少一名可以制约董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董 事会高级成员。需要强调的是，公司法二百一十七条第一项规定，高级管理 人员，是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书 和公司章程规定的其他人员。同时第三项规定，实际制约人，是指虽 不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支 配公司行为的人。3 经营制约（1）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方 实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独 立金融机构除外）担保。（2）一方的生产

6、经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。(3) 一方的购买或销售活动主要由另一方制约；(4) 一方接受 或提供劳务主要由另一方制约。注意：上述工业产权是专利权和商标权的统称。根据中美税收 协定规定，特许权使用费是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作, 包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、 专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的 作为酬劳的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备 或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为酬劳的各种款项。 常见的特许权包括专利、专有技术、注册商标以及著作权，部分情况 包括专有设备

7、。4. 双方在利益上具有相关联的其他关系。(三) 债权性投资和权益性投资企业所得税法实施条例第一百一十九条：企业所得税法第 四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的， 需耍偿还本金和支付利息或者需耍以其他具有支付利息性质的方式 予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：(1) 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；(2)无关联第三方提供 的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；(3)其他间接从关 联方获得的具有负债实质的债权性投资。例如：a公司和b公司是关 联企业，c公司与a公司、b公司没有关联关系。2008年1月，a公 司向c公司借款100万元，由b公司

8、提供担保，担保方式为一般担保。 由于a公司和c公司之间没有关联关系，因此，a公司没有从关联方 直接获得债权性投资。由于b公司提供了担保，但这种担保是一般担 保，b公司并不需要承担连带责任。所以，根据上述（2）规定，该 笔贷款不能认定a公司从关联方获得的债权性投资。值得注意的是，因金融工具fi益繁多，实施条例无法对债权性 投资进行具体细致的界定，因此企业应更关注投资的实质。债权性投 资不仅仅包摇贷款和债券等传统方式，融资租赁或者委托贷款等各种 具有负债实质的投资业应被认定为债权性融资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不 需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投

9、资。 同时根据特别纳税调整办法第八十六条第二款规定，权益投资为 企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收 资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资 本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股 本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。第一步：计算应付 给关联方的利息支出无论是否符合独立交易原则，凡超过同期同类银行贷款利率（以 下简称一般贷款利率）计算的利息，一律不得在税前扣除。如何低于 一般贷款利率，按照实际应付利息确定，如果高于一般贷款利率，按 照同期同类银行贷款利率计算。第二步：计算关联方债资比例超过标准比例的利息总额超过关联方

10、债资比例的利息总额二年度实际支付的全部关联方利息x （1-标准比例/关联债资比例）其中:（1）年度实际支付的全部关联方利息，按照第一步计算的结果 确定。（2）金融企业标准比例二5；其他企业标准比例二2。（3）关联债资比例二全部关联方债权性投资之和/权益性投资： 关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收 资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之 和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。关联债资比例的具体计算策略如下：关联债资比

11、例二年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均 权益投资之和其中：各月平均关联债权投资二（关联债权投资月初账面余额+月末账 面余额）/2各月平均权益投资二（权益投资月初账面余额+月末账而余额） /2二工（111月末金额）+ （年初+年末）4-2（4）“实际支付利息”是指企业按照权责发牛制原则计入相关 成本、费用的利息。向关联方支付的利息支出包括直接或间接关联债 权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。第三步：对债资比例超过标准比例的利息支出，按照实际应付 给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配 某关联方应分配金额二债资比例超过标准比例的利息支出x （

12、应 付给该关联方的利息/应付给全部关联方利息总额）第四步：纳税调整策略1. 对各关联方分配的债资比例超过标准比例的利息支岀，按下 列策略进行税务处理：（1）符合独立交易原则，且按照税务机关的要求将相关资料报 备的，无论是向境外关联方支付的利息，还是向境内关联方支付的利 息，均准予扣除。（2）不符合独立交易原则，或者符合独立交易原则但未按规定 向税务机关报送证明资料的，区别情况处理：第一，分配给境外关联方的利息支出不得扣除；第二，分配给实际税负大于等于本企业的境内关联方的利息准 予扣除。分配给实际税负小于本企业的境内关联方利息不得扣除。分配给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息 分别

13、适用的所得税税率差补征预提企业所得税，如c扌ii缴的所得税税 款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。2. 纳税调增金额二超过一般贷款利率部分的利息支出+不允许扣 除的债资比例超过标准比例的利息支出。甲公司分别有a、b、c （境外关联方）、d四个关联方。甲公司 的所有者权益为3000万元。一般贷款利率为6%。屮公司向a公司借 款2000万元，利率为6%；付利息120万元；向b公司借款3000万 元，利率为8%,付利息240万元，向c公司借款4000万元，利率为 5%,付利息为200万元；向d借款4500万元，利率为9%,付利息360 万元。另外甲公司的税负率为25%, a公司税负率

14、为25%, b公司税负 率为20% （享受减免税），d公司税负为15%。d公司可以提供独立交 易的证据。为便于比较，列表如下：第一步：计算超过一般贷款利率部分的应付利息超过一般贷款利率部分的应付利息=3000x （8%-6%） + 4500x（9%-6%） =195 （万元）第二步：计算关联方债资比例超过标准比例的利息总额关联方债资比例超过标准比例的利息总额二770xl-导读：本论文是一篇关于资本弱化及利息支出涉税处理的优秀论文 范文,对正在写有关于投资论文的写作者有一定的参考和指导作用, 论文片段：率为10%,股息适用预提所得税税率为7%,则利息已纳预 提所得税不予退还。注意：如果关联企业间

15、发生资金借贷违背了独立交易原则，未按规定收取利息的，税务机关可以按照转让定价调 整策略处理，即对取得利息收入一方，按照特别纳税调整办法规定的 10年进行追溯，对付出利息支岀的一方，按照征管法第五十一条规 定，在3年内进行调整。上2三（135004-3000）二427 78 （万元）第三步：对债资比例超过标准比例的利息总额分配至各关联方a公司应分配金额二427. 78x 120770=66. 67 （万元）b公司应分配金额二427. 78x1804-770=100. 00 （万元）c公司应分配金额=427.78x200770=111. 11 （万元）d公司应分配金额二427. 78x2704-7

16、70=150. 00 （万元）第四步：纳税调整1.甲公司税负25%,小于等于境内关联方a公司税负25%,债资 比例超过标准比例部分的利息，可以扣除；2甲公司税负25%,大于境内关联方b公司税负20%,债资比例 超过标准比例部分的利息100. 00万元，不得扣除；3. c公司为境外关联方，因此债资比例超过标准比例部分的利息 111. 11万元不得扣除；4. d公司符合独立交易原则，无论是d公司在境内还是境外，均 不受标准比例限制，其债资比例超过标准比例部分的利息150. 00万 元，均可扣除。以上，债资比例超过标准比例部分的利息支出不得扣除金额合 计数-100+111. 11-211. 11 （万元）。合计调增金额二195+211. 11=406. 11 （万元）此外，分配给境外关联方c公司的利息111. 11万元