第十章责任会计

1、第十章 责任会计 什么是分权管理条件下的经济责任制? 什么是责任会计？ 它的具体内容和作用是什么？ 建立责任会计制度应遵循哪些原则？ 责任中心有哪些类型？ 对不同类型责任中心的业绩应怎样进行评价与考核？ 企业的组织结构与责任会计制度有什么关系？ 什么是内部转移价格？ 怎样合理制订内部转移价格？ 如何设置内部经济仲裁机构？第十章 责任会计 第一节分权管理和经济责任制 一、分权管理是大势所趋 二、经济责任制的基本要点 、划清经济责任 、授予相应的经济权力 、业绩评价和经济利益挂钩第十章 责任会计 第二节 责任会计的意义、内容和作用 一、责任会计的意义 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理

2、的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。 第二节 责任会计的意义、内容和作用 二、责任会计的基本内容 1、合理划分责任中心 2、正确编制责任预算 3、建立和健全信息跟踪与报告系统 4、及时进行反馈控制 5、正确评价和考核实际业绩 6、合理制订内部转移价格第十章 责任会计 第二节 责任会计的意义、内容和作用三、责任会计的作用1、有利于分权管理和贯彻企业内部经济责任制2、有利于保证经营目

3、标的一致性四、我国的厂内经济核算制和责任会计第十章 责任会计 第三节 建立责任会计制度的原则 1、可控性原则这是指每个责任单位只能对其责权范围内可控制的成本、收入、利润和资金负责，在责任预算和业绩报告中也只应包括他们能控制的项目，对于不能控制的项目则应排除在外，或只作为参考资料列示，以保证责、权、利关系的紧密结合。第十章 责任会计 第三节 建立责任会计制度的原则 2、目标一致性原则这是指各责任单位的具体目标与经营活动必须同企业的总目标保持一致。 3、责、权、利相结合的原则这要求在责任会计中，为每个责任单位、每笔收支项目和每项消耗定额，确定应由谁负责；同时，赋予责任者与其所承担职责范围大小相适应

4、的权利；并规定出相应的业绩考核标准。第十章 责任会计 第三节 建立责任会计制度的原则 4、反馈性原则这是指各责任单位在执行预算过程中，对各项经济活动发出的信息，要及时、准确并可靠地进行计量、记录、计算和反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。 5、及时性原则第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 责任中心的意义及其划分 责任中心在管理会计中，各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。即有专人承担规定的经管责任，并行使相应职权的企业内部管理单位。 责任中心根据控制区域和权责范围的大小，可分为“成本中心”、“利润中心”和“投资中心”。第十章 责任会计第四节 责任中

5、心及其类型 成本中心 成本中心指成本发生的区域，由于在这区域内只能控制成本，故只对成本负责。通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、收益或投资负责。 成本中心的应用范围最广。凡是企业内部有成本发生的，需要对成本负责，并能进行控制的单位，都是成本中心。第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 成本中心的计算和考核 责任成本与可控成本 可控成本：1、成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费 2、成本中心有办法计量它的耗费3、成本中心有办法控制并调节它的耗费凡不符合上述三个条件的，即为不可控成本 第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 产品成本与责任成本第十章 责任会计产品成本责任成本计算的

6、对象以产品作为成本计算对象以责任中心作为成本计算对象计算的原则谁受益，谁承担谁负责，谁承担计算的目的和用途反映产品成本计划的执行情况；作为实施经济核算制的重要手段评价和考核责任预算的执行情况；作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段第四节 责任中心及其类型 利润中心 利润中心既对成本负责又对收入和利润负责的区域。它既要控制成本的发生，也要对收入与成本的差额（即利润）进行控制。 利润中心适用于企业组织中具有独立收入来源的较高责任层次。第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 利润中心的两种形式 1、自然形成的利润中心既可向企业内部其他责任单位提供产品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或

7、提供劳务，获得收入并赚取利润，象独立企业一样。 2、人为划分的利润中心只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需要按“内部转移价格”进行内部结算，实行等价交换，并确认其成本、收入和利润。第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 利润中心的成本计算 1、只计算可控成本，不分担其不可控的共同成本。其实质为贡献毛益中心。适用于人为划分的利润中心。 2、不仅要计算可控成本，还要计算不可控成本。适用于自然形成的利润中心。第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 投资中心 投资中心既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的区域。实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围比一般的

8、利润中心要大得多。不仅要能控制其成本、收入和收益，而且要控制其所占用的全部资产或投资，因此它在生产经营和投资决策方面应享有充分的自主权。 投资中心属于企业中最高层次的责任中心 。适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 对投资中心进行业绩评价的主要指标 1、投资报酬率是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标。既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。 投资报酬率=营业利润/营业资产（或投资额） =销售利润率x资产周转率第十章 责任会计第四节 责任中心及其类型 对投资中心进行业绩评价的主要指标 2、剩余收益指投资中心所获得的营业

9、利润，减去该中心占用的营业资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。 剩余收益=营业利润-（营业资产x规定的最低报酬率）第十章 责任会计第十章 责任会计 第五节对责任中心业绩的评价与考核 一、建立责任预算执行情况的信息跟踪系统与编制业绩报告 二、对成本中心业绩的评价与考核 对于成本中心不可控成本，编制业绩报告有个处理方式： 、全部省略，不列示，以便突出重点。 、作为业绩报告的参考资料。第十章 责任会计大昌公司装配车间实绩报告19*7年9月1日-10日项目预算实际差异1、本车间的可控成本 间接材料 间接人工 管理人员薪金 设备折旧费 设备维修费 物料费24001700156030001900

10、8402450172014803000220089050（U）20（U）80（F）300（U）50（U）本车间可控成本小计1140011740340（U）第十章 责任会计大昌公司装配车间实绩报告19*7年9月1日-10日项目预算实际差异2、下属单位转来的责任成本工段工段89601045090101089050(U)440(U)下属单位转来责任成本小计1941019900490(U)本车间责任成本合计3081031640340（U）第十章 责任会计 三、对利润中心业绩的评价与考核 分部经理可控毛益贡献毛益分部经理可控的专属固定成本 分部毛益分部经理可控毛益分部经理不可控的专属固定成本 见表图表1

11、0-5大昌公司第二分部成果报告 19*9年9月 单位:元项目预算实际差异销售收入变动成本: 变动生产成本 变动推销和管理成本245000840002700024800085200268003000(F)1200(U)200(F)小计1110001120001000(U)图表10-5大昌公司第二分部成果报告 19*9年9月 单位:元项目预算实际差异贡献毛益 减: 期间成本 直接发生的专属固定成本 上级分配的共同固定成本134000240001800013600024500289002000(F)500(U)900(U)小计42000434001400(U)税前净利9200092600600(F)

12、图表10-6西门子公司营业部成果报告 19*7年7月 单位:千元项目预算实际差异销售收入变动成本: 变动生产成本 变动推销和管理成本520340325003453420(U)5(U)2(U)小计3723797(U)图表10-6西门子公司营业部成果报告 19*7年7月 单位:千元项目预算实际差异贡献毛益 减:分部经理可控专属固定成本分部经理可控毛益 减:分部经理不可控专属固定成本分部毛益 减:上级分配的共同固定成本税前净利1483211610106307612130911477284927(U)2(F)25(U)4(U)29(U)2(F)27(U)第十章 责任会计 四、对投资中心业绩的评价与考核

13、 例若某企业有，两个投资中心，今年全年该企业实际投资的效果，如表投资中心 营业利润 投资额全企业 第十章 责任会计 如有新投资项目，投资额为万元，可获利润万元，准备给投资中心。但是不愿意接受，因为接受新项目后的（）（）小于 如投资中心有新项目，投资额万元，可获利润万元，接受，因为新项目接受后的（）（）大于第十章 责任会计 例假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产为元，目标营业利润为元。加权平均投资报酬率为，计算有个投资项目可供选择。 A：投资额为元，营业利润元 ：投资额为元，营业利润元 、计算投资中心目标剩余收益 、用目标剩余收益评价，投资项目是否可接受第十章 责任会计剩余收益

14、比较计算表摘要目标项目项目营业利润营业资产预期投资报酬率机会成本剩余收益、投资中心目标剩余收益元、投资项目有利。、投资项目不利。第十章 责任会计 例假定公司事业部最低投资报酬率，根据销售收入，销售成本和营业资产等资料，编制投资中心成果报告。如图表 从图中看出实际投资报酬率比预算高1.12%，其中销售利润率增长0.64%，但资金周转率减慢0.26次。剩余收益增加了元。说明经济效益较好。图表公司事业部成果报告摘要预算数实际数差异销售收入销售成本营业利润2924000280600011800030560002913000143000132000(F)107000(U)25000(F)营业资产平均占用

15、额800000900000+100000销售利润率投资周转率投资报酬率4.04%3.66次4.79%4.68%3.4次15.91%0.64%(F)0.26次1.12%(F)机会成本剩余收益96000220001080003500012000(U)13000(F)第十章 责任会计第六节 企业组织机构与责任会计制度的关系一、责任会计制度必须适应企业的组织结构二、集权组织结构形式下的责任会计制度见图表10-10图表10-10集权组织结构示意图公司总经理财务部副总经理销售部副总经理制造部副总经理投资中心利润中心*销售地区主任乙工厂厂长甲工厂厂长*销售地段主任总会计师子工段会计员销售员成本中心A车间主任

16、B车间主任C车间主任D车间主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人第十章 责任会计假定公司制造部下属各工厂的成本中心有三个层次，工段、车间和全厂。他们的责任成本逐级汇总的具体做法如下：工段责任成本由工段长负责，每月至少编制一份本工段的实绩报告给车间主任。工段责任成本=可控直接材料成本+可控直接人工成本+可控制制造费用成本车间责任成本由车间主任负责，每月至少编制一份本车间的实绩报告给工厂厂长。车间责任成本=sum各工段责任成本+车间的可控制制造费成本第十章 责任会计工厂责任成本由工厂厂长负责，每月至少编制一份全厂的实绩报告给制造部的副总经理。工厂责任成本=sum各车间责任成本+工厂的可控制制造

17、费成本制造部责任成本由制造部副总经理负责，每月至少编制一份本部的实绩报告给公司的总经理制造部责任成本=sum各工厂责任成本+制造部的可控制制造费成本第十章 责任会计销售部责任成本归集与制造部相同财务部责任成本主要由系统人员的薪金、办公费和差旅费，编制实绩报告给公司总经理公司总经理接到下属制造部、销售部和财务部的实绩报告，汇总编制全公司的成果报告。第十章 责任会计图表10-11集权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况三、分权组织结构形式下的责任会计制度图表10-12分权组织结构示意图图表10-13 分权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况图表10-11集权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况成本

18、中心子工段实绩报告预算实际差异变动成本： 直接材料 直接人工 制造费用250030001800230031002000200（F）100（U）200（U）子工段责任成本合计73007400100（U）成本中心A车间实绩报告 子工段责任成本 丑工段责任成本A车间可控成本730030001300740032001200100（U）200（U）100（F）A车间责任成本合计1160011800200（U）图表10-11集权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况成本中心甲工厂实绩报告 A车间责任成本 B车间责任成本 C车间责任成本甲工厂可控成本116001400020000190001180014900

19、1940018900200（U）900（U）600（F）100（F）甲工厂责任成本合计6460065000400（U）成本中心制造部实绩报告 甲工厂责任成本 乙工厂责任成本制造部可控成本646007000013500650007080013000400（U）800（U）500（F）制造部责任成本合计148100148800700（U）图表10-11集权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况利润中心投资中心公司总管理处成果报告 销售收入 制造部责任成本 销售部责任成本 财务部责任成本总管理处可控成本30000015810023200145002030029900014880024000139001

20、99001000（U）700（U）800（U）600（F）400（F）责任成本合计206100206600500（U）公司税前净利93900924001500（U）图表10-12分权组织结构示意图总公司投资中心华中事业部华东事业部A公司B公司C公司D公司甲工厂子车间工段工人乙工厂销售人员丑车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人工厂销售人员车间工段工人利润中心成本中心图表10-13 分权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况成本中心甲工厂实绩报告预算实际差异 子车间责任成本 丑车间责任成本甲工厂可控成本2560020000190002670019400189001100（U）

21、600（F）100（F）甲工厂责任成本合计6460065000400（U）利润中心A公司成果报告销售收入140000140600600(F) 甲工厂责任成本 乙工厂责任成本 A公司可控成本646002540010000650002510010200400（U）300（F）100（U）A公司责任成本合计100000100200700（U） A公司利润4000040400400(F)图表10-13 分权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况投资中心华东事业部成果报告销售收入-A公司销售收入-B公司1400006000014060059000600(F)1000(U)销售收入合计20000019960

22、0400(U)责任成本-A公司责任成本-B公司华东事业部可控成本10000038000200001002003830019600200（U）300（U）400（F）华东事业部责任成本合计158000158100100(U) 华东事业部利润4200041500500(U)图表10-13 分权组织结构的业绩报告流向和数据钩稽情况投资中心总公司成果报告销售收入-华东事业部销售收入-华中事业部20000010000019960099400400(U)600(U)销售收入合计3000002990001000(U)责任成本-华东事业部责任成本-华中事业部总公司可控成本1580003440013700158

23、1003420019600100（U）200（F）600（U）总公司责任成本合计206100206600500(U) 总公司税前利润93900924001500(U)第七节 内部转移价格内部转移价格的意义和作用 内部转移价格指企业内部各责任中心之间相互结算或相互转账所选用的一种计价标准。 三项作用：1、明确划分各责任中心的经管责任，激励中心负责人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性2、使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在客观、公正和可比的基础上。3、使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进行部门决策，并保证各个责任中心与整个企业的经营目标一致。第十章 责任会计第七节 内部转移价格 制订内部转移价格的基本原则 1、凡成本中心相互之间提供产品或劳务，以及有关成本中心之间责任成本的转账，一般应以“成本”作为内部转移价格。 2、凡企业内部的产品或劳务的转移，只要有一方涉及到利润中心或投资中心，则应尽可能采用