论新会计准则下会计职业判断

1、南 京 审 计 大 学自考助学毕业论文题目： 论新会计准则下会计职业推断 姓名： 刘晶晶 准考证号： 013716430038 学院：陆续教育学院 班 级: 16级会审3班 专业： 财务会计与审计 指导教师： 任 锋 职 称： 讲师 二一八年 四月南京审计大学自考助学历毕业论文（设计）诚信承诺书1本人在毕业论文（设计）撰写过程中遵守学校有关规定，恪守学术规范，毕业论文（设计）是在指导教师的指导下独立完成；2论文所使用的相关资料、数据、观点等均真实可靠，文中所有引用他人观点、材料、数据、图表均已注释说明来源；3论文无抄袭、剽窃或不正值引用他人学术观点、思想和学术成果，伪造、篡改数据的情况；4本人

2、知道学校对毕业论文（设计）中的抄袭、剽窃、弄虚作假等违反学术规范的行为将严格处理，并可能导致开除学籍、取消学士学位资格或注销并被追回已发放毕业证书、学士学位证书的严峻后果；5若在学校组织的毕业论文（设计）检查、评比中，被发觉有抄袭、剽窃、弄虚作假等违反学术规范的行为，本人情愿接受学校按有关规定给予的处理，并承担相应责任。承诺人签名： 年 月 日论新会计准则下会计职业推断013716430038 16财务会计与审计专起本3班 刘晶晶【摘要】 随着经济的快速进展,会计环境在新形势下发生了很大改变,会计质量的优劣很大程度上取决于会计职业推断。对比国际会计准则，颁布实施的新准则，与其内容十分相似，它最

3、突出的地方体现导向方面，原来的准则导向是以规章为主，现在转向注重原则。国内的会计职业推断研究时间不长，还有很多新内容值得研究。本文从会计职业推断的基本理论入手，阐述了我国会计职业推断存在的问题，并提出了针对性的解决对策，以提高会计信息质量。【关键词】会计职业推断；会计信息质量；新会计准则； 目录摘 要i目 录ii引 言1一、新会计准则下会计职业推断的相关理论1（1） 定义1（2） 内涵2（3） 特点.22、 新会计准则下影响会计职业推断的因素.2（1） 客观因素2（2） 主观因素3（3） 环境因素33、 新会计准则下会计职业推断的主要体现4（1） 在会计原则选择中的体现4（2） 在会计估量中的

4、体现4（3） 在会计政策中的体现54、 新会计准则下我国会计职业推断的现状5（1） 会计人员职业推断能力低5（2） 会计人员利用会计推断有意造假5（3） 会计监督职能治理力度不够 6（4） 会计职业推断造价承担法律危险65、 新会计准则下提高我国会计职业推断的原因 6六、新准则下提升会计人员职业推断能力的对策研究7（1） 建立健全公司治理结构，完善企业会计控制7（2） 增加职业推断意识、加强实践训练，提高职业推断能力7（3） 完善会计外部监管体系8（4） 加强会计职业道德建设8结束语9参考文献9引言为适应新形势，财政部在2006年面向社会颁布实施新企业会计准则，该准则的细则明显要多于原来的准则

5、，最大的特点在于处理一项交易或者事项时，一改过去规定具体的会计处理方法，而是将确认的推断标准和计量的推断标准一并给出，这在一定程度上使从业者的自由裁量权范围得以扩大，作为一名会计人员，一定从企业的实际状况出发，客观进行职业推断。然而，会计人员对于会计职业推断的运用还存在很大的误区，结果使会计信息制度性不真实情况多有出现。归根结底，国内企业无论是在股权结构方面，还是公司治理结构方面，问题百出，再加上会计人员本身的道德问题，以及所处地位起到的决定性作用。另外，会计职业推断并没有明确它的范围，需要加以完善。具体而言，它的范围涵盖了会计核算等四个方面, 所以说会计核算等只是其中的一部分，它包括会计政策

6、等多个方面。不仅如此，很多会计人员缺乏良好的职业素养使会计准则难以有效执行，所以很有必要构建有用的会计职业推断导引体系。这种体系的运用范围较广，它有利于会计执业者更好地理解会计原则等。与此同时，公布的文件包括多个方面，既有指南，也包括公告等，通过借助于教育等方面，建立良好的引导体系，提高会计职业道德水平。会计职业推断导引体系的建立一定依赖于两个重要的方面，一是业务导引，二是人文导引。前者主要是引导会计标准执行机制中的解释等，一定要做到准时，后者主要对职业道德素养的培养起到积极的引导作用；所以这种导引体系一要依赖于民间组织，二要依托官方组织，它们相互联络与配合，共同增加新会计准则的执行力，使得会

7、计信息的质量最终得以提高。一、新会计准则下会计职业推断的相关理论（一）定义什么是会计职业推断？要回答这个问题，一定首定义推断。推断 (judgment) 是指对事物、事件、状态或其他类型的现象形成一个观念、意见、或估量。会计推断的表现形式一般为对事物或事件的未来状态（如破产）的预测，或者对事物或事件目前的但无法完全知晓的状态评估（如财务报表的虚报程度）。换句话说，会计推断也像其他许多领域（hastie and dawes 2001）一样，一般是在不确定的情况下进行的推断。而且这些推断一般表现形式要么是概率（如破产发生的概率），要么是数量（如重大虚报金额）。推断是一种思维的方式，主要断定事物的情

8、况，当人们在一定的专业领域运用此思维过程时，职业推断由此产生。而会计职业推断主要指会计人员严格按照会计准则等方面的要求，基于一定的框架，格外是会计基本假设等方面的内容，基于当前的经济环境等，客观推断不确定性的会计事项，从而做出科学的决策。（二）内涵会计职业推断，它是指会计人员面对不确定的会计事项时，严格遵守会计法规和准则等，从企业会计的特点出发，按照企业制定的进展目标，依据本身掌握的信息资料情况，利用自身的专业资源，结合积存的职业经验，从原则与方法等方面针对会计事项处理等，实事求是的推断，并理智地做出抉择。在新的形势下，新会计准则在充分借鉴国际会计准则的基础规范，对会计核算和治理提出了更高的要

9、求。因此要坚持一贯的实事求是原则，既要体现出企业经济事项因素的状况，也要体现企业经济运营情况，从而使会计信息的真实性等获得最有力的保障。（三）特点会计职业推断的特点十分鲜亮，一是技术性，二是社会性。前者主要是指会计人员一定具备较扎实的专业知识，而且会计一定有良好的从业经历，只有这样，在职业推断时才能更加科学有效。所以会计职业推断作为一项工作来讲，不但专业性十分突出，而且技术性特点也很明显。后者主要包括两方面，第一，各种各样的社会因素会对会计职业推断能够产生一定制约作用，比如国情等。第二，由于存在不同的企业会计职业推断的结果，所以产生的经济后果也会有所不同，同时影响社会也会十分深远。举个例子，会

10、计职业推断在一定程度上势必影响着政府等不同的主体，这恰好是它社会性的一种表现 。二、新会计准则影响会计计职业推断的因素(一) 客观因素1.会计相关法规。会计相关法规不但有我们所熟知的会计法，而且还有企业会计准则等。一般情况下，在会计事项处理问题上，会计法规规定的精确化程度越高，越全面，会计职业推断的空间就会变得更加狭小，相反，在会计事项处理方面将会运用大量的会计职业推断。当前来看，原则是会计法规的基础,针对全部的事项做出精确规定是脱离现实依据的，所以，一定切实提高会计职业推断的水平，才可以确保会计信息质量，而强调增加再多的客观规定丝毫不起作用。2.经济业务。经济业务是会计职业推断和会计核算两者

11、的客体。前者在经济业务中，一般会运用到会计处理过程。举个例子，明确经济业务发生的可能性；属于什么时间阶段；发生多少资金等。所以，经济业务的复杂程度越高，那么对职业推断要求也就越苛刻。除此之外，由于经济业务存在不确定性，将会对职业推断产生十分严峻的影响。它本身依据两方面对不明确的事项做出推断，这两方面指的是已有规定以及信息。由于新业务种类和数量越来越多，经济业务的不确性将会更加突出，这必定从各方面提高了对会计职业推断的要求。(二) 主观因素1.会计人员自身拥有的专业知识水平。会计职业推断属于主观性活动，它不同于平常的职业推断，它作为一种专业性推断，应极具挑战性。会计职业推断的主体是会计人员,他们

12、能够熟练掌握会计专业知识，并将其作为职业推断的重要理论基础以及推断依据。实施的新会计准则，针对会计人员的专业知识水平等方面的要求提出的标准更高，也更加严格。2.会计人员的职业道德。会计职业推断在使用过程中，既表现出有利的一面，同时也有不足之处。假如能够合理的运用职业推断，单位的财务等方面状况能够如实反映出来；如果对职业推断不合理的运用，将导致更多弄虚作假的情况出现，甚至会成为一种操控工具，单位可任意使用会计信息。所以，在运用会计职业推断时，需要满足两个条件，一是会计人员的专业知识一定十分扎实，二是会计人员一定要爱岗敬业，思想政治素养过硬等。3.会计人员的执业经历。通过理论学习可以积存扎实的专业

13、知识,但是执业经验不是学来的，而是需要亲自参加实践，一点一滴积存。会计工作中的一部分属于文书工作，而事实上，它属于综合性的实践活动，主要的内容就是发觉问题，解决问题。使用专业推断时，许多意料之外的情况将会出现,面对这种逆境，只有会计人员凭着积存的执业经验，才可以客观和准确推断，如果不这样做，极有可能错判甚至信息滞后。(三) 环境因素1.内部控制。实行内部控制制度，其目的在于经济资源能够得到最为安全的爱护，并且确保它的完整性。同时它作为一项控制活动，其设计的出发点是保证经济与会计信息的准确无误。良好的内控环境发挥着重要的作用。一是在业务处理方面，过程更加条理，更加规范，同时各种附件一应俱全，能够

14、较好地理解,复杂事项,减少更多的不确性，幸免出现更多的会计职业推断失误;二是增加了会计人员的规范意识等,有助于职业推断更加科学合理。2.外部监督。当在实务中出现不能正确理解会计准则时，那将造成严峻的后果，格外是会计信息质量会有所损害。通过相关的外部监督举措，如运用外部审计等，将提高会计职业推断的准确率。所谓的外部审计，它是指再次针对会计职业推断是否合理进行的推断,所以利用审计，能够较好地改正一些错判，将大大提高会计信息的质量，不仅如此，作为监管部门，加大违法违规会计计事的惩处力度十分重要,要明确会计职业推断的读任上体,严格区分出会改、会计估量等之间的区别，对于严峻有误的会计决策一定责以重罚。三

15、、新会计准则下会计职业推断的主要体现(一) 在会计原则选择中的体现会计处理的过程当中，会计核算原则的应用必不可少，它对会计业务处理起到积极的指导作用，但是在具体环节方面，处理会计业务一定发挥会计人员的作用，运用良好的职业推断来实现。由于经济活动的内容很丰富，改变多端，所以在确认会计事项时不得不就数个会计原则进行抉择,但会计原则间存在联络，更有矛盾，举个例子，资本性与收益性两类支出原则之间等。根据当前的条件，在许可的范围内，一是会计原则的选择，二是原则的优化，三是原则运用的排序等都要做到最佳优化，以上都需要会计人员的职业推断做出合适的选择，并积极进行协调。然而在实际的工作过程中，没有一成不变的推

16、断标准。因为经济事项千差万别，因此推断经济业务的重要性，是否影响信息使用者决策推断，是否适合单独披露，一定根据现实情况做出选择，从一定意义上来讲，会计人员的职业推断起到决定性作用。(2) 在会计估量中的体现。会计估量也是推断的一种形式，针对不能明确的交易或者相关的事项，通过使用最新能够利用的信息作为基础进行最终的推断。会计工作开展过程中，针对无法明确的交易或者事项进行推断时，最新信息的使用都是司空见惯的事情。通过预测某事项将来发生的机率及影响，做出合理的预估，以便入账。比如坏账等都是最为常见的估量项目等。它们只有在会计人员预估的基础上做出合理的计量，才能使企业状况在会计信息当中得到如实反映，会

17、计人员的职业推断能力也在一定程度上决定了计量的准确程度。在企业会计制度当中已经明确做出如下的规定，企业一定“应于期末对应收账款计提坏账准备”,但是并明确规定然计提坏账准备的数量，缺乏一定的合理性。作为一名会计人员应当从企业的实际状况出发，以应收账款的可收回性为基础，对计提比例做出合适的规定。这使得企业自主权得到有效扩大，然而在会计人员职业推断能力缺乏的情况下，将使得计提比例有所偏颇，难以如实反映出企业整体的状况，更无法客观推断企业的经营状况。(3) 在会计政策选择中的体现。在会计核算过程中，一定要按照相关的原则，运用具体的会计处理方法，这里的原则和方法就是指的会计政策。因为经济现象复杂多变，所

18、以无论哪一个企业，由于所处的时期不同，所以表现出很多突出的特点。作为企业，针对同一经济事项，能够在一定的合适范围内，运用各种各样的会计处理方法。但是当前的会计制度并没有针对方法的选用标准明确规定,所以会计人员一定依赖于自身的职业推断,面对各种各样的会计处理方法,选择适合本企业具体情况的会计处理方法,以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。四、新会计准则下会计职业推断的现状及其问题（一）会计人员职业推断能力偏低当前来看，国家颁布实施了多种全新的会计准则，然而它们只存在书面上的客观规定，这就造成习惯按规章来进行会计账务处理的会计人员很难适应新会计准则的改变，格外是在复杂的业务处理过程中，受到自身推

19、断能力的限制，往往会出现不合理的会计职业推断。企业经营过程中出现新业务时，会计人员往往出现从众心理，不结合本企业生产经营特点，推断相适应的处理方式。同时也忽略企业所处的经济环境。（二）会计人员利用会计推断有意造假作为会计人员，本身所拥有的会计职业推断能力有高低之分，很大程度上会影响他对事项的推断结果，但有能力并不意味着会计人员能做出科学的职业推断结果。某些公司的会计人员和主要负责人因为一些政策选择问题表现出很大的自由度，这样一来，企业就能够任意掌握会计信息，从而对企业现状视而不见，同时假借“资产减值准备”的计提，针对资产减值准备的计提金额进行随意计算。这违背了以往的职业推断使用意图，导致会计信

20、息系统失真。（三）会计监督职能治理力度不到位我国大多数人认为我国比较有效的会计监管模式是以自律为主，社会监督和政府监督为辅的模式。但是在实际的操作过程中，现行的监管体系实施并不是非常的乐观，主要体现在：很多的企业虽设立了内部审计部门，但企业内部审计人员本身的职业意识就不高再加上治理层的不重视，导致审计部门根本无法发挥其应该发挥的作用。社会监督方面，由于会计师事务所的注册会计师受到了自身经济利益的影响，往往会作出与客观经济不符的审计结论，这样不但失去了其监督的职责还默认了企业造假的事实。国家政府部门虽然从各个方面对企业进行监督。但由于许多部门的职责权限往往重复且不协调，使得经常出现相互推脱责任，

21、难以对企业进行有效的监督。（四）会计职业推断造假承担法律危险低 与外国那些国家相比，我国的会计在工作中所承担的法律责任和法律危险都比较偏低。国家虽然出台了会计法等一系列法律说明白相应的惩处措施，但在执行中仍存在职业危险的法律体系不完善。就如同会计法规定了对虚假财务报告的惩处，但是并没有明确的规定怎样的财务报告才算是虚假的，这样就使得一部分会计人员受到利益的驱动，对相关财务报告进行隐瞒谎报，而这些会计人员则认为其运用职业推断失误导致的财务报告与事实不符的行为不应视为违法，这就是会计法规范中的不严谨导致会计人员有机可乘。五、新会计准则下提高我国会计职业推断的原因所谓的会计职业推断，它是指

22、出现不确定的会计事项时，会计人员一定严格遵守会计法规，并在会计制度的严格要求下，根据企业的实际情况，遵照既定的目标，通过掌握的可控的信息资料，充分发挥自身的专业优势，结合履职经历，针对会计事项处理和财务报表的编制原则等，较好地完成推断，做出正确的选择。在新的形势下,新会计准则在充分借鉴国际会计准则的基础上,结合我国市场经济的实际情况,对会计确认、计量及报告进行了全面改进和规范,对会计核算和治理提出了更高要求。为了正确贯彻实施新准则,会计人员一定提高职业推断能力,这主要原因如下：1.新会计准则采取了国际会计准则原则导向的指导思想，在规定上较为模糊，会计人员在职业推断方面，只有具备较高的水平，才可

23、以对准则的含义作为准确的理解和推断。2.新规章引入“公允价值”概念，以及对传统历史计量属性延伸到多种计量属性共存的局面，因此作为会计人员，一定将职业推断的能力逐渐提高。新会计准则参考了国际准则方面的一些规定，将“公允价值”应用到会计计量模式当中，这在改革会计准则方面，实现了很大的突破。确定公允价值不是一件简洁的事情，只有在资本市场十分发达的情况下，获得才会变得简洁。由于国内资本市场起步较晚，还比较稚嫩。因此无论是在会计政策的选择方面，还是在相关的会计要素的确认等方面，都会给会计人员的选择带来很大的空间。所以作为会计人员，一定提高职业推断能力，如果做不到，将对公允价值的确认产生极大的负面影响。3

24、.新会计准则的国际趋同化给会计人员提出了更高的要求即提高会计人员职业推断能力。会计准则的国际趋同化，要求会计一定确认准确无误，否则就不利于会计信息的国际交流与对比。一是涉外事务的增加，要求会计人员以正确的职业推断对新经济事项进行确认；二是增加了许多的国际会计交流机会，会计人员要确保会计信息准确无误。所以会计人员一定重视职业推断能力，并加以提高。六、新准则下提升会计人员职业推断能力的对策研究（一）建立健全公司治理结构，完善企业会计控制 公司主要实行的是法人治理的结构，不但要强化会计控制体系，还要将其的多层次表现出来。第一，针对经营者，要发挥全体的力量，加以有效的控制。针对出现的会计控制

25、，一定以托付的形式，交由财务总监完成。企业中安排的一名财务总监，他首先一定是一名监事会成员，通过进入董事会，对其要负责；第二，要强化经营过程的控制。作为企业会计人员，有责任和义务行使会计控制权。财务总监一方面对财务工作负有领导之责，另一方面要加强对会计人员的监督评价，强化责任，制造优越的内部控制环境。由于控制主体来自不同利益集团，所以它们之间相互影响，相互监督，能够确保财务人员更好的服务企业和股东。 （二）增加职业推断意识、加强实践训练，提高职业推断能力 长期以来，会计人员表现出较为单一的推断行为，主要因为它所依赖就是会计制度的一些规定。然而就现在而言，会计人员要提高素养，

26、加强学习；第二，要切实提高观念，增加专业技能，加强会计职业推断的运用，要对其必要性有正确的认识，思维方式也要有所改变，要不断提高职业推断水平。第二，要重视会计人员职业推断能力的强化训练，加强理论与实践的相结合，不断总结。还要与不断改变的会计环境相适应，充分认识会计职业推断的意义，提高思维的深度和职业推断能力。（三）完善会计外部监管体系 制定准则时，一要积极结合国外研究的理论成果，健全准则体系的建设，并对会计准则中的部分内容进行诠释，加强理论指导，保证会计职业推断更加真实和准确反映现实情况。除此之外，一定完善各项机制建设，如准则的执行机制，制度的监督机制等，同时也要防止滥用职业推断等行

27、为的出现，严惩违规操作的情况，确保会计法规等的严格性，其地位权威性不可动摇。一定加快社会监督体系建设，重视行业自律监管。对于一个行业来讲，既要严惩违规成员，还要表彰职业道德操守高尚的成员，加大奖励力度；除此之外，要重视会计职业团体建设，提高注册会计师社会监督的积极性，确保会计信息的客观准确；重视审计等外部监督，加强企业财务的检查，格外是针对准则等方面要强化质量监督，大大约束会业职业推断的行为，从而使会计信息更加的准确和客观，能够如实反映情况。（四）加强会计职业道德建设 加强会计道德建设，离不开改善会计道德环境，因为它在这当中起到基础性作用；加强会计道德建设，更离不开进一步提高会计道德主体素养，因为它是会计道德建设的重中之重。会计道德环境与会计道德主体素养之间相互联络，相互作用。为了加快会计道德建设，既要重视法制建设，又要在会计道德的法律法规等方面加以完善，强化制度。不仅如此，会计人员要加强学习，努力提高综合素养，加强理论学习，培养良好的素养。因为生成会计信息的这个过程当中，道德因素发挥着重要作用，格外是对会计职业推断影响很大。会计治理部门要有现代教育的观念，作为会计人员一定加强自身的专业学习，树立终身学习的意识，不断提高学习水平。基于这种情况，一定重视会计从业